Особые экономические зоны в Росcии. Правовое регулирование [А. В. Пушкин] (epub) читать онлайн

Редактор Ю. Быстрова

Руководитель проекта М. Шалунова

Технический редактор Н. Лисицына

Корректор П. Суворова

Компьютерная верстка М. Поташкин, Ю. Юсупова

© ООО Консалтинговая Группа «Тензор», 2009

© ООО «Альпина Бизнес Букс», 2009

© Электронное издание. ООО «Альпина», 2012

Пушкин А.В.

Особые экономические зоны в Росcии: Правовое регулирование / А.В. Пушкин, И.Г. Богданов. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2009.

ISBN 978-5-9614-2193-4

Все права защищены. Никакая часть электронного экземпляра этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

На мой взгляд, книга очень актуальна именно сегодня, когда отрасль государственно-частного партнерства (ГЧП) активно развивается. Ведь ОЭЗ — очень важный и нужный инструмент взаимодействия частного и государственного капитала. Авторы максимально точно и верно описывают перспективы и трудности, возникающие в данной отрасли, приводят интересные примеры, дают рекомендации по эффективному регулированию деятельности отрасли и решению ключевых вопросов.

Кроме того, авторам удалось достаточно подробно осветить тему ОЭЗ портового типа, которые на сегодняшний день являются перспективнейшим направлением в сфере ГЧП.

Книга заслуживает высокой оценки как с точки зрения доступности, так и с точки зрения содержания материала, и дает читателю уникальную возможность понять и на практике применить все принципы функционирования такого сложного и интересного механизма, как ОЭЗ.

Мне понравилась эта работа, я с удовольствием возьму на вооружение многие представленные в ней наблюдения и рекомендации.

Р.А. Гусейнов, советник министра транспорта РФ

***

Я с большим интересом и уважением отношусь к творчеству авторов этой книги.

Я внимательно изучил данную книгу, и должен отметить, что она меня очень порадовала. В книге блестяще дополнена первая работа авторов «Особые экономические зоны: Налоговые льготы и преимущества« и освещены все аспекты такого нового и интересного альянса государства и бизнеса, как государственно-частное партнерство.

Уверен, что книга еще долго будет являться ценным пособием как для представителей бизнес-сообщества, так и для государственных деятелей, сфера деятельности которых неразрывно связана с тем или иным типом ОЭЗ. Главное же — книга поможет малому и среднему бизнесу заметно укрепить свои позиции в этом перспективном направлении.

А.А. Андреев, член президиума общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России»

Эта книга является, на мой взгляд, полезным практическим пособием, предназначенным для широкого круга читателей — не только для представителей государственных органов власти, предпринимателей, компаний, связанных с наукоемкими технологиями, промышленным производством, но и для сотрудников крупных организаций, занятых в сфере санаторно-курортных услуг и управления санаторно-курортными комплексами, потенциальных резидентов ОЭЗ.

Несомненно, в развитии российских особых экономических зон нужно учесть как зарубежный опыт работы, так и отечественные тенденции развития ОЭЗ. В книге на примере опыта многих стран тщательно и грамотно проанализированы объективные предпосылки создания и организации особых экономических зон, их успешного функционирования, а также причины, которые могут этому помешать.

Логично построенная система нормативно-правовых актов, регламентирующих деятельность по созданию и управлению ОЭЗ, доступность, лаконичность комментариев законодательства к ним существенно облегчат подготовку организациями документов для регистрации их в качестве резидентов, а также пригодятся для подготовки учебных и учебно-методических пособий для учащихся вузов и иных учебных заведений.

А.Б. Бурзак, руководитель Территориального управления Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами по Ставропольском краю

Предисловие

Сегодня российская экономика переживает переломный момент. Будет ли сохранена ресурсная зависимость в ходе мирового экономического кризиса, или Россия сможет осуществить качественную перестройку своей экономики?

Многие эксперты, к которым принадлежат и специалисты компании Tenzor Consulting Group, видят будущее страны в инновационном развитии экономически перспективных экономических зон. В основу создания таких зон положены общие идеи государственно-частного партнерства и конкретные правила законодательства об особых экономических зонах в России.

Относительная молодость данного направления и масштабность проектов заинтересовали энергичных сотрудников компании Tenzor Consulting Group, и они начали активно осваивать подходы по привлечению внимания к новому и перспективному инструменту взаимодействия государства и частного бизнеса.

Одним из способов изучения такого взаимодействия стало написание книг, посвященных ОЭЗ. Вторая книга А.В. Пушкина и И.Г. Богданова «Особые экономические зоны в России: Правовое регулирование» так же, как и первая книга, — «Особые экономические зоны: Налоговые льготы и преимущества», — посвящена механизму государственно-частного партнерства — особым экономическим зонам.

Что такое особая экономическая зона? Как они создаются? Как стать резидентом одной из них? Какие проблемы ожидают предпринимателей и государство в особой экономической зоне? Как их решить? Ответ на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в этой книге.

Особые экономические зоны в России существуют уже несколько лет. И за эти годы выросло не только число видов этих зон, но и объем нормативных актов, регулирующих их деятельность.

Поэтому авторы провели системный анализ правого института ОЭЗ, выявили и систематизировали его основные элементы.

Большая часть книги посвящена практическим вопросам, возникающим у предпринимателей и у государственных органов в процессе создания и деятельности особых экономических зон. Подробно рассмотрены процесс создания ОЭЗ, процесс приобретения статуса резидента и осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ. Даны практические советы по процедуре реализации этих процессов. Кроме того, проведен анализ рисков, возникающих у предпринимателей в особых экономических зонах.

Кроме того, в ходе работы над книгой был проведен анализ не только нормативных актов, но и мнений представителей государственных органов, осуществляющих управление особыми экономическими зонами, и резидентов этих зон.

Книга особенно актуальна не только в связи появлением портовых ОЭЗ, но и в связи с открытием первых особых экономических зон и началом их профильной деятельности, что говорит о том, что у ОЭЗ в России — большое будущее.

Книга дает не только однозначные ответы на конкретные вопросы, но и позволяет читателю сформировать целостное понимание специфики деятельности особых экономических зон в России.

А.В. Пушкин, автор книги, управляющий партнер Tenzor Consulting Group

Часть I

НАЧАЛО НАЧАЛ

ГЛАВА 1

История экономических зон
в России и за рубежом

1.1. ЧТО ТАКОЕ ОСОБАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗОНА И ЗАЧЕМ ОНА НУЖНА?

Согласно давно известной истине, инвестиции — главный ключ к экономическому подъему, поэтому частным компаниям и даже целым государством приходится постоянно решать одну и ту же проблему: как их привлечь?

Одним из самых эффективных современных макроэкономических инструментов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику служит создание в той или иной форме особых (свободных) экономических зон, которые на сегодняшний день играют значимую роль в мировой экономике.

Такие зоны, как правило, создаются для увеличения притока иностранных инвестиций, расширения экспортно-импортных операций, установления более открытых отношений с мировым рынком, развития новых технологий, внедрения инноваций в производство. В отдельных проектах свободные экономические зоны формируются для оживления экономики депрессивного региона за счет особого режима ведения бизнеса на его территории.

Определимся в терминах: на практике одно и то же экономическое явление называется по-разному — особые зоны, специальные зоны, офшоры, налоговые оазисы и т.д., но в данной книге мы применим понятие «свободной», или «особой» экономической зоны как общепринятое в мировой практике.

В соответствии с Международной конвенцией по упрощению и гармонизации таможенных процедур (Киото, 18 мая 1973 г.), под свободной зоной (или «зоной-франко») понимается часть территории страны, на которой товары рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории (принцип «таможенной экстерриториальности»), и поэтому не подвергаются обычному таможенному контролю и налогообложению. Иными словами, свободная (или особая) экономическая зона — это часть территории страны с особым действующим режимом для отечественного и иностранного бизнеса.

Определяющее этот режим специальное законодательство, которое регулирует деятельность хозяйствующих субъектов в свободной экономической зоне, охватывает следующий круг вопросов: таможенное регулирование; налогообложение; административный режим; лицензирование; визовое оформление; банковская деятельность; имущественные отношения (в том числе касающиеся прав на землю на территории особой экономической зоны); предоставление концессий; гарантии прав инвесторов; управление свободной зоной. Определенную специфику в свободной экономической зоне могут иметь также нормы трудового и социального законодательства.

В современных теоретических работах экономистов и правоведов, посвященных проблемам свободных экономических зон, их сущность трактуется более широко: они определяются как инструмент выборочного сокращения масштабов государственного вмешательства в экономические процессы или как уникальная форма государственно-частного партнерства. Эта формулировка понятия «свободная зона» охватывает весь спектр явлений, связанных с действием преференциального режима хозяйствования. При таком подходе свободная зона — это не только и не столько обособленная географическая территория, но скорее часть национального экономического пространства, где введена и применяется определенная система льгот и стимулов для бизнеса, не используемая в других его частях.

При всем разнообразии свободных экономических зон в мире и их теоретических концепций суть данного явления состоит в следующем: создании на определенном участке территории страны экономического оазиса, имеющего беспошлинный или льготный режим ввоза и вывоза товаров и услуг, налоговые льготы, упрощенные административные процедуры, льготные условия для вложения иностранных инвестиций и тесно связанного с мировым рынком.

Таким образом, свободная экономическая зона представляет собой относительно обособленную часть территории страны, на которой устанавливается особый правовой режим для бизнеса, включающий налоговые, таможенные, административные и гражданско-правовые льготы и гарантии.

Недавно принятый и такой долгожданный Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» трактует понятие «особая экономическая зона» аналогичным образом. Согласно ст. 2 данного Федерального закона, особая экономическая зона — определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

***

Несмотря на разнообразие свободных экономических зон в мире, можно выделить несколько универсальных характерных черт, присущих любой особой зоне.

1. Применение различных видов льгот и стимулов, создающих наиболее благоприятные условия для инвестиций и ведения бизнеса. К их числу относятся:

• таможенные льготы — снижение или отмена экспортно-импортных таможенных пошлин, упрощенный порядок проведения внешнеторговых операций;
• налоговые льготы, связанные с налоговым стимулированием конкретных видов деятельности (могут затрагивать различные аспекты налогообложения — порядок исчисления налоговой базы (прибыль или доход, стоимость имущества и т.д.)), отдельные ее компоненты (амортизационные отчисления, издержки на заработную плату, НИОКР и транспорт); пониженный уровень налоговых ставок по отдельным видам налогов, вопросы постоянного или временного освобождения от налогообложения — так называемые налоговые каникулы; предоставление государством налоговых кредитов. Наиболее типичными налоговыми льготами в действующих в различных странах мира свободных экономических зонах являются освобождение от подоходного налога и налога на прибыль на пять лет с момента получения первой прибыли. В течение следующих пяти лет компания облагается налогом в размере 50% от действующей налоговой ставки, при этом сумма налогов, взыскиваемых в бюджет, не должна превышать 25% дохода предприятия;
• финансовые преференции, включающие различные формы государственных субсидий, предоставляемых как в прямом виде — за счет бюджетных средств и преференциальных государственных кредитов, так и косвенно — в виде снижения цен на коммунальные услуги, арендной платы за пользование земельными участками, средствами инфраструктуры особой зоны и т.д.;
• административные льготы, упрощающие процедуры регистрации предприятий и лицензирования на территории особой экономической зоны, льготный визовый режим въезда-выезда иностранных граждан, минимизация проверок государственных контрольно-надзорных органов в течение первых 2–3 лет деятельности предприятия в особой зоне.

2. Наличие локальной, относительно обособленной системы органов управления зоной, наделенных правом принимать самостоятельные решения в широком экономическом спектре.

3. Всесторонняя поддержка проекта свободной экономической зоны центральной, региональной и местной государственной властью.

4. Максимальная открытость свободной экономической зоны вливаниям иностранного капитала и мировому рынку.

В результате применения комплекса льгот норма прибыли в свободной экономической зоне в мировой практике составляет 30–35%, а иногда и больше: например, транснациональные компании получают в азиатских особых экономических зонах в среднем 40% прибыли в год. Существенно сокращаются (в 2–3 раза) сроки окупаемости инвестиционных проектов (считается нормальным для свободных зон, когда эти сроки не превышают 4–5 лет).

При этом, как показывает практика, система льгот, устанавливаемых в свободной экономической зоне, в достаточной степени индивидуальна и тесно связана с уникальным местоположением свободной зоны и реализуемыми на ее территории программами.

Важно, что в последние 5–7 лет во многих странах наблюдается тенденция к усилению косвенных рычагов регулирования деятельности свободных экономических зон при одновременном снижении прямого регулирования и государственного участия, в том числе бюджетного финансирования, субсидий, безвозмездных кредитов и т.д.

***

На основе анализа опыта многих стран, где были созданы особые экономические зоны, можно утверждать: есть некоторые объективные предпосылки их организации и успешного функционирования, игнорирование которых приводит либо к полному провалу проекта особой зоны, либо к неадекватным экономическим результатам ее деятельности1. К числу таких фундаментальных условий можно отнести следующие.

1. Благоприятное транспортно-географическое положение по отношению к внешнему и внутреннему рынкам и наличие развитых транспортных коммуникаций. Как показывает практика, неэффективно создавать свободные экономические зоны в глубинных регионах крупных стран, отделенных от пересечений крупных транспортных сетей национального и международного масштаба.

2. Наличие на территории будущей особой экономической зоны развитой производственной и социальной инфраструктуры. В нее входят объекты водо- и энергоснабжения, дороги, современные средства связи, развитая транспортная сеть и сфера сервиса, гостиницы, современные учреждения образования, здравоохранения, культуры, досуга и т.д. Причем, как правило, создание такой инфраструктуры для будущих инвесторов — задача самой страны-организатора особой экономической зоны.

В редких случаях создание свободных экономических зон целесообразно в районах нового хозяйственного освоения, не располагающих развитыми промышленностью, производственной и социальной инфраструктурой, но позволяющих реализовывать стратегические общегосударственные программы (такие как укрепление топливно-энергетической и минерально-сырьевой базы страны и др.).

3. Кадровые ресурсы — наличие относительно дешевой и в то же время квалифицированной рабочей силы.

4. Высокий уровень банковских и других финансовых услуг, налаженные связи с международным финансовым рынком.

5. Отсутствие административно-бюрократических барьеров для организации бизнеса на территории особой экономической зоны, в том числе с участием иностранного капитала.

6. Адекватный уровень инвестиционного барьера — т.е. того размера финансовых средств, которые инвестор должен вложить в развитие особой экономической зоны за право вести в ней предпринимательскую деятельность на льготных условиях.

7. Развитая и стабильная правовая основа особой экономической зоны. Как показывает практика, создание свободных зон должно базироваться на законодательных актах, а не на быстро меняющихся решениях органов исполнительной власти.

8. Предоставление инвесторам, в том числе и иностранным, четких государственных гарантий сохранности их инвестиций и иного имущества, расположенного на территории особой зоны.

9. Чрезвычайно важный фактор — наличие специальных органов управления особой экономической зоной, а также четкое разделение их полномочий и сферы ответственности с другими органами центральной, региональной и местной власти.

10. В целом благоприятный инвестиционный климат в стране, который зависит от политической стабильности, размера налогов, прозрачности законодательства и криминогенной обстановки в обществе.

Следует понимать, что создание свободной экономической зоны отнюдь не является панацеей от всех экономических болезней и стопроцентной гарантией быстрого экономического расцвета какой-либо территории. Особая зона всегда — инновационный проект с высокой степенью риска и значительной вариативностью конечных результатов.

Однако, если в итоге продуманной программы развития зоны, а также совместных усилий государства и частных инвесторов проект свободной экономической зоны начинает успешно работать и приносит плоды, его позитивная роль для конкретного региона и экономики страны в целом может быть весьма значительной2, поскольку:

• особые экономические зоны являются мощным катализатором социально-экономического, научно-технического и кадрового развития определенного региона, стимулируют создание новых рабочих мест и развитие высокотехнологичного промышленного производства;
• выступают одним из основных каналов связи между мировой экономикой и экономикой конкретной страны (региона);
• особые зоны представляют собой некий образец наиболее прогрессивных форм производства, управления и технологий;
• являются важнейшим инструментом привлечения иностранных инвестиций и мобилизации местных экономических ресурсов;
• стимулируют развитие новых форм бизнеса, являются своеобразным «полем для экспериментов» в странах с переходной экономикой.

1.2. УРОКИ МИРОВОГО ОПЫТА

Глобализация хозяйственной жизни во второй половине XX века, потребность более эффективно использовать географические и иные преимущества определенных территорий привели к созданию во многих странах свободных (особых) экономических зон. В различных вариантах они существуют в Китае, США, Франции, Вьетнаме, Болгарии, Венгрии, Мексике, Ирландии, Южной Корее и в ряде других государств.

Однако их прототипы появились намного раньше, в связи с чем мировую историю свободных экономических зон можно условно разбить на три этапа.

Первый документально зафиксированный прообраз свободной зоны в мировой истории датируется 166 г. до н.э. и был создан на греческом острове Делос. В дальнейшем в районах крупных европейских портов, находящихся на пересечении мировых торговых путей, возникали свободные таможенные зоны — участки территории, в рамках которых устанавливался беспошлинный режим экспорта и импорта товаров. В России в XIX веке в Одессе и Батуме также существовали «порты франко» — свободные таможенные зоны.

Особые экономические зоны такого типа традиционно относят к зонам первого поколения3.

К особым экономическим зонам второго поколения обычно относят промышленно-производственные зоны, которые возникли в первой половине XX века в результате закономерной эволюции торговых и таможенных зон. Эти зоны ориентировались на расширение экспорта или производство товаров, призванных замещать импорт. Одна из разновидностей таких зон — импортозамещающие зоны.

Приведем несколько примеров наиболее успешно реализованных проектов по созданию особых зон. Так, в США впервые свободные экономические зоны, ориентированные на замещение импорта, были созданы по акту 1934 г. в виде зон внешней торговли. Целью их была активизация внешнеторговой деятельности с помощью эффективных механизмов снижения таможенных издержек.

При этом предполагалось, что сокращаться будут главным образом импортные тарифы на детали и компоненты для производства автомобилей. В зоны внешней торговли были превращены склады, доки, аэропорты. Предприятия, действующие в указанных зонах, выводились из-под таможенного контроля в США, если импортируемые в зону товары затем направлялись в третью страну. Таможенные издержки снижались и тогда, когда в зоне производилась «доводка» продукции американских компаний для последующего экспорта. Если же товары из зоны шли в США, они в обязательном порядке проходили все таможенные процедуры, предусмотренные законодательством страны.

Успешным проектом стало создание зоны максимального благоприятствования в Ирландии в 1957 г. с центром в аэропорту «Шеннон». Территория зоны составляла всего 15 га. Цель ставилась достаточно скромная: получить дополнительно 300 новых рабочих мест. Однако результаты значительно превзошли ожидания.

Еще один удачный пример — свободная экономическая зона с центром в аэропорту «Дог-Айленд» (Англия, 1982 г.). Ее площадь составила 2000 га, а под реализацию намеченной программы было привлечено более 1 млрд фунтов стерлингов.

В 1967 г. в Бразилии была создана свободная экономическая зона иного типа — «Промышленный округ свободной зоны Манаус» (Амазония). Выделенная для этой зоны площадь составила 3,6 млн кв. км. Цель организации свободной зоны — развитие промышленного производства, а основное средство ее достижения — налоговые льготы. Эта особая зона стала очень быстро развиваться, что в значительной степени повлияло на оздоровление экономики всей Бразилии. Ядром зоны выступили примерно 30 сырьевых и топливно-энергетических отраслей, продукция которых потреблялась в самой Бразилии. Экспорт зоны достигал только 3–5% производства.

В 1978 г. в Китае были созданы свободные экономические зоны в 14 прибрежных городах. Цель — развитие внешней торговли, и основной инструмент их развития — налоговые и таможенные льготы. В каждый гектар зоны в период ее становления ежегодно вкладывалось примерно $15–17 млн. Всего с момента создания по 1990 г. в свободные экономические зоны Китая было привлечено приблизительно $22 млрд. Через них проходило 2/3 внешнего товарооборота страны. В 1990 г. экспорт только одной зоны — Шэньчжэнь — составил $3 млрд.

Весьма успешными были также проекты по созданию в Южной Корее, Малайзии, Сингапуре, Гонконге «точечных» зон, ориентированных на экспорт товаров: на них приходится 90% от объема экспорта в данных странах.

В Западной Европе во второй половине 90-х гг. XX века действовало около 100 свободных экономических зон промышленно-производственного типа. Больше всего их было создано в Швейцарии (26), Испании (22), Италии (11), во Франции (10), в Финляндии (7), Германии (6).

К особым зонам третьего поколения относятся технико-внедренческие зоны (их называют технополисы, технопарки и т.д.), возникшие в 70–80 гг. XX века вокруг крупных научных центров или в регионах с повышенной концентрацией высокотехнологичного производства. Технопарки — это зоны интенсивного развития прикладной науки и наукоемкого производства, в которых обеспечены наиболее благоприятные условия для компаний, использующих результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и новейшие технологии.

Сегодня в мире технопарковые зоны (технополисы) развиваются невероятно быстрыми темпами. В 1973 г. в США их было 24, тогда как сейчас число таких зон уже превышает 100, и до 2010 г. планируется создание еще не менее 100–120 технополисных зон. При этом в их развитие предполагается вложить более $3 млрд, а число дополнительных рабочих мест должно составить 100 000.

Наиболее крупная в США научно-техническая зона — легендарная Силиконовая долина, которую называют колыбелью современных информационных технологий.

В Голландии и ФРГ в начале 1990-х гг. было 45 и 50 технопарков соответственно, причем в планы указанных государств входило формирование еще 100 в каждой стране. В Японии в 14 районах действуют 18 технополисов на базе ведущих научных центров. Крупнейший технополис Цикуба обеспечивает работой 145 000 человек. В Англии имеется более 25 технопарковых зон, в которых задействовано 18 400 рабочих мест.

К зонам третьего поколения следует отнести также сервисные зоны (или зоны услуг) — туристско-рекреационные, банковские, страховые и т.д.

В настоящее время в мире возникают новые типы свободных экономических зон, в том числе так называемые микрозоны на основе отдельных городских кварталов или крупных предприятий. Так, во Франции в 2005–2008 гг. планировалось создать около 25 таких зон в наиболее кризисных кварталах крупных городов страны.

Наконец, хотя это и не является предметом настоящей книги, упомянем еще одну разновидность свободных зон — офшорные зоны, которые служат своего рода «налоговыми оазисами», обслуживающими международные финансовые операции. Это прежде всего острова — Антильские, Багамские, Бермудские, Виргинские, Каймановы, Барбадос, Гернси и Джерси, Кипр, Мальта, Мадейра, а также такие страны и территории, как Гонконг, Западное Самоа, Ирландия, Либерия, Ливан, Лихтенштейн, Панама, Сингапур и ряд других.

Офшорные зоны дают компаниям следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу в ведении бизнеса, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о «сомнительных» финансовых операциях). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов, поскольку классический вариант офшора предполагает, что в офшорной зоне хозяйственную и финансовую деятельность ведут только нерезиденты.

В свою очередь, в международной практике существуют различные варианты налоговых льгот. Так, в офшорных зонах Ирландии и Либерии налоги не взимаются. В Швейцарии взимаются, но по сниженным ставкам. В офшорных зонах Лихтенштейна, Антильских островов и Панамы в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (паушальный налог). В таких зонах обычно также взимаются ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских, страховых, трастовых и иных лицензий.

Что касается бухгалтерии, то если в Ирландии и Швейцарии от офшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии, Панаме и Лихтенштейне отсутствует даже такое требование. В Западном Самоа форма и порядок бухгалтерского учета также не регламентированы и выбираются владельцем компании.

Интересен опыт Венгрии, так как в этой стране был реализован режим «классического» офшора. Офшорные компании получают скидку на налог на прибыль, что позволяет сократить реальную ставку налога до 5,4%. Офшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский национальный банк.

В соответствии с данными на июль 2005 г., в мире насчитывается, по различным экспертным оценкам, от 1200 до 2000 свободных экономических зон различных типов: от беспошлинных зон и свободных портов до зон свободного предпринимательства, офшорных зон и технополисов.

В теоретической литературе выделяют до 30 различных видов особых экономических зон, однако в обобщенной форме их можно свести к пяти основным видам:

• зоны свободной торговли, или свободные таможенные зоны, транзитные зоны (Нидерланды, Латвия, Индия);
• промышленно-производственные зоны (США, Западная Европа, Китай);
• технико-внедренческие зоны, или технополисы (Япония, Китай, «азиатские драконы» — Тайвань, Сингапур, Южная Корея и т.д.)
• сервисные зоны, или зоны услуг (Кипр, Мальта, страны Карибского бассейна, другие страны, специализирующиеся на туризме и сфере сервиса);
• комплексные зоны, интегрирующие в себе черты двух или более свободных зон различных типов.

Интересно, что многие свободные экономические зоны прошли путь своеобразной эволюции, трансформируясь из свободных торговых зон сначала в экспорто-производственные, а затем — в технопарковые или комплексные.

Сегодня в мире насчитывается около 400 зон свободной торговли, более 400 технопарков, примерно 300 промышленно-производственных и свыше 100 сервисных зон (зон услуг).

По данным статистики, в США через зоны свободной торговли проходит 3% национального импорта и 2,5% экспорта.

В США действует свыше 100 свободных экономических зон; в Южной Корее — 170; в Великобритании — около 30.

В Китае около 4500 предприятий работают в особых экономических зонах, объем иностранных инвестиций в китайские свободные зоны составляет свыше $30 млрд, объем промышленного производства — свыше $40 млрд.

В 1998 г. совокупный мировой объем экспорта особых экономических зон составил свыше $25 млрд.

В 2000 г. через такие зоны проходило до 30% мирового товарооборота.

Анализ богатой мировой практики создания и функционирования свободных экономических зон позволяет сформулировать некоторые общие выводы4.

Первый заключается в том, что свободные экономические зоны практически никогда не развиваются в строгом соответствии с первоначальным планом и теми задачами, которые ставились при их создании. Неопределенность и непредсказуемость результатов, высокая вариативность развития, присущие всем инновационным экономическим проектам, в данном случае особенно высоки. И основным фактором вариативности и непредсказуемости является сложный механизм взаимодействия особой зоны с окружающей средой — другими регионами страны, органами власти, национальными и зарубежными инвесторами, мировым рынком и т.д.

Кроме того, залогом успеха особой экономической зоны является не столько детально разработанная стратегическая программа, сколько гибкое и адекватное управление зоной в ходе ее развития с помощью специальных органов, а также налаженное взаимодействие и взаимопонимание государства и частного бизнеса.

Изучение негативного опыта неудачных проектов по созданию особых экономических зон позволяет выделить следующие типичные просчеты, которые были допущены на стадии их проектирования: неудачный выбор местоположения зоны, удаленной от мировых торговых и транспортных сетей; недостаточное развитие базовой производственной и социальной инфраструктуры зоны; недостаточной объем ее финансирования государством на первоначальном этапе; недостаточно прозрачные и согласованные связи между органом управления зоны и региональными властями, а также органами центральной власти (министерством финансов, налоговым ведомством, таможенным ведомством и т.д.) Так, успех свободных экономических зон в Малайзии и Шри-Ланке был достигнут во многом благодаря эффективному взаимодействию местных и центральных органов власти, позволивших интегрировать политику развития особой зоны в сферу общенациональных экономических программ и приоритетов.

Второй вывод — финансово-экономические и социальные выгоды от создания особой экономической зоны могут быть как значительно больше, так и меньше изначально планируемых. Экономическая эффективность особой экономической зоны определяется не в первый и не во второй год ее работы, а в среднем — через 3–5 лет, так как за более короткое время вложенные инвестиции просто не могут окупиться.

Третий вывод — статистический анализ результатов работы особой экономической зоны не всегда учитывает такие неочевидные преимущества, как модернизирующее влияние зоны на национальную экономику через демонстрационные и обучающие эффекты; возможность экспериментировать с новыми экономическими механизмами и инструментами, которые впоследствии могут в качестве опробованных моделей использоваться в других регионах; способность особых экономических зон ускорять процесс трансформации экономики переходного типа в открытую современную рыночную экономику.

Четвертый вывод — комплекс социально-экономических эффектов особой зоны может оказывать на экономику страны как положительное, так и негативное воздействие. Положительное влияние обычно имеет место тогда, когда численность и размеры зон достигают определенной критической массы в масштабах страны, а национальная экономика и соответствующее законодательство — необходимой стабильности. В противном случае влияние свободных экономических зон может быть неоднозначным и вызывать значительные перепады в уровне социально-экономического развития регионов, конфликты между органами управления зоной и региональной властью и т.д.

Пятый вывод состоит в том, что успех любой промышленно-производственной зоны определяется не только ее внутренней рентабельностью, выявленной в ходе количественного анализа затрат и результатов, но и ее международной конкурентоспособностью относительно других особых зон, расположенных в различных странах мира. Поэтому прогноз конкурентоспособности зоны в международном масштабе должен служить одним из базовых параметров при планировании, так как в противном случае иностранные инвесторы предпочтут свободные зоны, более благоприятные с точки зрения инвестирования финансовых средств и ведения бизнеса.

Наконец, шестой вывод заключается в том, что каждому типу зон должен соответствовать свой индивидуально подобранный комплекс льгот и преференций, обеспечивающий оптимальное функционирование бизнеса именно в данной конкретной зоне с учетом всех ее особенностей. При этом принципиально, чтобы система льгот и гарантий была максимально прозрачна для инвесторов, закреплена законодательно и отличалась стабильностью, т.е. не подвергалась существенным изменениям в течение по крайней мере 10 лет. В мировой практике «налоговые каникулы» обычно предоставляются государством инвесторам на территории особой зоны на 2–5 лет, хотя в некоторых случаях они могут достигать 20 лет (в Ирландии) и даже 25 лет (в Сенегале).

1.3. ЭКСПЕРИМЕНТЫ СО СВОБОДНЫМИ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ЗОНАМИ В РОССИИ

Процесс создания свободных зон в нашей стране, начавшийся еще в конце 1980-х гг., может быть разделен на несколько основных этапов.

На первом этапе (конец 1980-х — 1990-е гг.) происходило становление самой идеи свободных экономических зон, принципиально новой для советской ментальности и экономического уклада. По инициативе правительства СССР была разработана так называемая единая государственная концепция свободных зон. Свободные зоны рассматривались как элемент государственной внешнеэкономической политики и способ стимулирования межгосударственных отношений СССР с зарубежными партнерами. По форме они должны были быть зонами совместного предпринимательства, точнее, компактными территориями с высокой концентрацией предприятий с иностранным участием.

Предполагалось, что такие зоны будут создаваться в регионах с развитым научно-техническим потенциалом с целью производства наукоемкой продукции на базе соединения советских технологий и иностранного капитала. При этом льготы на территории зон предусматривались только в отношении предприятий с иностранным участием и в пределах, определяемых действовавшими в СССР нормами регулирования иностранных инвестиций.

В декабре 1989 г. правительство СССР приняло решение о создании первых свободных экономических зон в городах Находка и Выборг, которые в силу различных причин так и не стали функционировать в задуманных масштабах. Через полгода основные нормативные положения о свободных экономических зонах были изложены в «Основах законодательства об иностранных инвестициях в СССР».

К началу 1991 г. в Госплан СССР поступило свыше 350 предложений о создании свободных экономических зон в самых различных регионах страны, включая даже некоторые сельские округа; из них предполагалось отобрать 60 наиболее перспективных проектов. Однако эксперты ООН, учитывая существующий мировой опыт, называли эти планы «утопическими и несбыточными», тем более что создание свободных зон предполагалось осуществить практически одновременно и во всех отобранных регионах, без исследования готовности инфраструктуры, должного уровня бюджетного финансирования и серьезной законодательной основы. Именно поэтому международные эксперты советовали на начальном этапе реализации проекта свободных экономических зон в России сконцентрироваться на создании 4–5 зон в качестве «экспериментальной площадки», а затем на базе полученного опыта реализовывать другие проекты.

Несколько позже президент Всемирной ассоциации свободных экономических зон и зон экспортного производства (WEPZA) Р. Болин и ее вице-президент Р. Хейвуд также предостерегали российские власти от свойственной многим новым отечественным проектам «гигантомании». По их мнению, на первом этапе было бы целесообразнее сосредоточить усилия на создании 8–10 свободных зон площадью не более 350 га. Эти рекомендации были реализованы лишь спустя 14 лет при проведении конкурса по отбору особых экономических зон в России в 2005 г. При этом высказывания представителей Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ) полностью повторяют мнение международных экспертов в 1991 г.

К началу 1990-х гг. государственная концепция свободных зон дополнилась множеством региональных инициатив. Они развились, как только в ходе суверенизации союзных республик вопросы о создании зон были официально перенесены на республиканский уровень: в июле — сентябре 1990 г. Верховный Совет РСФСР принял предложения 11 региональных советов народных депутатов об объявлении их территорий зонами свободного предпринимательства. Зоны учреждались в городах Ленинграде, Выборге, Находке, Зеленограде, Калининградской, Сахалинской и Читинской областях, в Алтайском крае, Кемеровской и Новгородской областях, Еврейской автономной области.

В 1990–1991 гг. Совет Министров и Верховный Совет РСФСР утвердили по каждой зоне отдельное положение, закреплявшее ее хозяйственно-правовой статус. Заметим, что в положениях зоны именовались «свободными экономическими зонами», а не «зонами свободного предпринимательства», как в упомянутых постановлениях об их учреждении. Набор предоставленных зонам льгот был практически одинаковым, а сами они рассматривались уже не только как внешнеэкономический, но скорее как внутриэкономический инструмент, призванный создать противовесы централизованной системе хозяйствования.

Хотя принятые решения способствовали притоку в зоны иностранного капитала — росло число совместных предприятий в Находке, Калининграде, на Сахалине, — они не были до конца продуманы ни с точки зрения реализуемости, ни с точки зрения последствий.

Во-первых, предполагаемые масштабы зон, которые охватывали не только небольшие территории, но и обширные области и целые края, были заведомо неэффективными из-за необходимости колоссальных капиталовложений и проблем, связанных с соблюдением на больших территориях особых таможенных процедур.

Во-вторых, массовая раздача зональных преференций отдельным территориальным образованиям без четких критериев отбора спровоцировала волну стихийного возникновения новых зональных структур, когда та или иная территория (город, область, морской порт, центр науки и т.д.) объявляла о принятии ею соответствующего статуса, лоббируя его утверждение в верхах. Можно сказать, руководство России оказалось под массированным давлением со стороны регионов: в 1991 г. около 150 изних добивались образования на своих территориях свободных зон. Такая активность местных властей отражала их стремление хоть как-то бороться с кризисными процессами, отгородиться с помощью статуса зоны от массы различных экономических проблем, нахлынувших, как им представлялось, из центра. Именно тогда прозвучал «легендарный» девиз первого президента Российской Федерации Б. Ельцина к региональным властям: «Берите столько суверенитета, сколько сможете съесть!», свидетельствовавший об очевидной растерянности центральной власти перед центробежными тенденциями в экономике.

Итак, первые решения о создании свободных экономических зон в России были приняты в 1990–1991 гг. на основе постановлений Верховного Совета, Совета Министров и Правительства РФ. В сентябре 1991 г. был введен в действие закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР», содержащий отдельную главу 7 о свободных экономических зонах. В ней определялись условия хозяйственной деятельности иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями в свободных зонах. Декларировалось предоставление иностранным инвесторам следующих льгот в российских свободных экономических зонах:

• упрощенный порядок регистрации предприятий с иностранными инвестициями непосредственно в уполномоченных органах свободной зоны;
• льготный налоговый режим — иностранные инвесторы и предприятия с иностранными инвестициями должны были облагаться налогами по пониженным ставкам, которые не могли составлять менее 50% действующих на территории РФ ставок для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями;
• предоставлялись пониженные ставки платы за пользование землей и иными природными ресурсами; право на долгосрочную аренду сроком до 70 лет с правом субаренды;
• особый таможенный режим, включающий пониженные таможенные пошлины на ввоз и вывоз товара; упрощенный порядок пересечения границы;
• упрощенный порядок въезда и выезда иностранных граждан, в том числе и безвизовый.

Однако при всей важности и своевременности этого закона он не мог служить полноценной законодательной базой для создания и функционирования свободных экономических зон5, так как касался только одного их аспекта — привлечения иностранных инвестиций.

Этот пробел был призван восполнить Указ Президента РФ «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон на территории России»», изданный в июне 1992 г., который придал новый импульс процессу формирования свободных экономических зон.

Принятие данного указа способствовало тому, что в отдельных, наиболее прогрессивных зонах (Находка, Калининград) началась практическая разработка стратегии развития территории и конкретных инвестиционных проектов по ее обустройству.

Несмотря на формирование определенной правовой базы, в начале 1990-х гг. практика создания свободных экономических зон в России носила хаотичный и бессистемный характер и фактически сводилась к бесконтрольной раздаче льгот и привилегий отдельным регионам страны в обмен на заверения в лояльности и политическую поддержку центральной власти.

В результате к 1993 г. на долю формально созданных свободных зон приходилось около 1/3 всей территории России, причем из них реально функционировало менее 5%. Фактически многие зоны либо просто не действовали, либо не приносили желаемых результатов и не решали тех задач, которые были перед ними поставлены.

Под влиянием данных факторов к началу 1993 г. в правительстве РФ возобладала тенденция к ликвидации свободных «суперзон». Подготовленный проект Закона РФ «О свободных экономических зонах в Российской Федерации» предусматривал формирование микрозон преимущественно двух разновидностей — свободных таможенных зон и зон экспортного производства. В основу отбора зональных территорий был положен принцип сочетания их выгодного географического положения с минимизацией затрат на их инфраструктурное обустройство.

Решения, принятые в июне 1993 г., были направлены на фактическое закрытие ранее созданных зон: законодательное урезание таможенных льгот (принятый Закон РФ «О таможенном тарифе») и очередная отмена налоговых преференций письмами Государственной налоговой службы РФ и Минфина РФ.

Эти меры отражали стремление правительства России удержать территории, претендующие на статус свободной зоны, в пределах национального экономического пространства.

В результате к осени 1994 г. в российской зональной политике наметились следующие тенденции:

• урезание (до 1–2 кв. км) допустимых размеров свободных зон, что исключало создание относительно крупных комплексных зон свободного предпринимательства;
• формальное заимствование и перенос на российскую почву простейших образцов из мировой зональной практики без учета перспектив ее развития и увязки с национальной промышленной политикой;
• усложненная система управления зонами, сопряженная с многочисленными бюрократическими согласованиями и невозможностью создания зон по инициативе «снизу».

Однако, несмотря на централизацию регулирования особых зон, некоторые регионы, не дожидаясь соответствующих законодательных решений, начали интенсивно внедрять проекты точечных и локальных таможенных зон. Они сумели мобилизовать необходимые стартовые средства (частные и государственные), и это предопределило их успех. Первой по такому пути пошла свободная экономическая зона «Находка»: опираясь на правительственное постановление о принципиальной возможности создавать на своей территории таможенные зоны и воспользовавшись специально предоставленным на эти цели бюджетным кредитом Минфина, она образовала первую реально действующую зону уже к лету 1995 г.

В том же направлении, но уже без федеральной государственной поддержки, действовали правительство Московской области (проект свободной экономической зоны «Шерри-зон»), мэрия Санкт-Петербурга (свободная таможенная зона «Гавань»), администрация Ульяновска (аналогичная зона в районе городского аэропорта).

Другие крупные территории, напротив, активизировали усилия по лоббированию эксклюзивных правительственных решений, гарантирующих им либо воссоздание прежних, либо получение принципиально новых индивидуальных преференций.

Следует отметить, что правительство Российской Федерации, действуя вразрез с собственным курсом на организацию исключительно локальных свободных зон, в ряде случаев поддалось этому давлению. Так, был восстановлен режим беспошлинной торговли в пределах Калининградской области, а в июле 1994 г. создана зона экономического благоприятствования в Ингушетии — своеобразная модель офшорной зоны, весьма далекая от общепринятых мировых стандартов.

Причем, когда в марте 1995 г. все индивидуальные таможенные льготы в РФ были вновь официально отменены, борьба территорий за особые привилегии не прекратилась. В частности, Калининградская область добилась принятия в 1996 г. Госдумой РФ отдельного Федерального закона от 22.01.1996 г. № 13-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области», возвращавшего ей режим таможенной экстерриториальности.

В дальнейшем практика создания свободных (особых) экономических зон в конкретном регионе получила свое дальнейшее развитие, в связи с чем был принят Федеральный закон от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

В зависимости от целей и задач российские свободные экономические зоны, созданные в 1990-е гг., можно условно разделить на следующие основные типы:

• комплексные зоны с промышленно-производственным уклоном;
• внешнеторговые (свободные таможенные зоны, в том числе зоны экспортного производства и транзитные);
• функциональные, или отраслевые (технологические парки, технополисы);
• туристические, страховые, банковские и др.

К комплексным зонам промышленно-производственного характера можно отнести бóльшую часть отечественных свободных зон, в том числе особые экономические зоны в Находке, Калининградской области, Санкт-Петербурге и др.

К внешнеторговым зонам с известной долей условности относятся, в частности, зона свободной торговли «Шерри-зон» около аэропорта «Шереметьево», свободные таможенные зоны «Московский франко-порт» возле аэропорта «Внуково», «Франко-порт терминал» на территории Московского западного речного порта и др.

К отраслевым зонам научно-технического характера относится свободная экономическая зона в Зеленограде, которая специализируется в области микроэлектроники, информатики и связи.

К зонам финансового («офшорного») характера принадлежит зона экономического благоприятствования в Ингушетии (а точнее — попытка ее создания); к зонам туристско-курортного типа — особая экономическая зона «Кавказские Минеральные Воды».

Всего в России на момент принятия Федерального закона № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», давшего толчок новой волне реализации проекта особых зон, насчитывалось 24 специальные экономические зоны. Главными из них являются «Янтарь» в Калининградской области; уже упомянутый парк высоких технологий в Зеленограде; особые зоны в Находке и на Сахалине; свободные таможенные зоны вокруг аэропортов в Москве и Санкт-Петербурге.

1.4. «ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ СОСТОЯНИЯ»: ОСОБЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ И МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТЯХ

Однако Закон № 116-ФЗ напрямую говорит о том, что существование на территории России всех свободных экономических зон и особых экономических зон, созданных до его введения в силу, прекращается, за исключением двух зон: в Калининградской области и в Магаданской области.

Деятельность этих двух зон регулируется отдельными законодательными актами: Федеральным законом от 31.05.99 г. № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области» и Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Эти особые зоны продолжают принимать резидентов, поэтому о них необходимо поговорить подробнее. Некоторые наработки этих двух проектов можно будет использовать в будущем, например при создании субъектами Российской Федерации собственных псевдо-ОЭЗ.

Одна из наиболее ярких черт двух особых зон выражается в том, что непосредственное управление ими отдано администрации субъекта. Фактически обе зоны являются региональными проектами, и федеральный центр, законодательно выдав преференции, практически отстранился от непосредственного руководства ими. Для резидента особой зоны это немалый плюс — все важные решения принимаются на местах (администрацией субъекта Федерации или уполномоченным ею органом) лицами, заинтересованными в оперативности решения вопросов. С теми же целями в обеих особых зонах принят упрощенный порядок регистрации резидентов. В Калининградской области их после рассмотрения инвестиционной декларации вносят в реестр резидентов. В Магаданской области администрация особой зоны выдает регистрационное свидетельство лицу, зарегистрировавшемуся на территории особой зоны в общем порядке.

Кроме того, режим особой экономической зоны действует на территории всей Калининградской области и Магаданской области. В связи с этим возникли некоторые опасения относительно влияния деятельности резидентов в Калининградской области на экономику континентальной России.

По замечанию Е.И. Калугина, ведущего специалиста отдела экономического анализа аналитического управления Аппарата Совета Федерации, сделанного в 2006 г. «данные положения закона (о предоставлении налоговых льгот и специальном таможенном режиме. — Прим. авт.) вызывают беспокойство у предпринимателей, предприятия которых находятся на территории континентальной России (за границами особой экономической зоны). По их мнению, они открывают путь к злоупотреблениям и неправомерному использованию освобождения от уплаты НДС и таможенных пошлин на территории Калининградской области. По их мнению, это обусловлено тем, что в законе и постановлениях правительства к нему отсутствуют точные определения (квоты), позволяющие фиксировать масштабы инвестиций, а также объемы выпуска и поставок на территорию РФ товаров и продукции с освобождением от уплаты указанных налогов. Таким образом, вышеперечисленные нормы закона способствуют недобросовестной конкуренции» (см.: Развитие законодательной базы российской экономики / Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. — 2006. № 12 (300)).

Еще одной общей чертой этих особых зон является действие на их территории режима свободной таможенной зоны. Это общая черта как Магаданской и Калининградской зон, так и ОЭЗ, созданных по Закону № 116-ФЗ. поэтому она будет рассмотрена в соответствующей главе книги.

Здесь же мы укажем некоторые особенности, присущие каждой из особых зон.

Прежде всего, говоря об отстранении федеральных органов власти от непосредственного управления зоной, мы имели в виду Федеральный закон от 22.01.1996 № 13-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области». В нем действительно полномочия по управлению особой зоной закреплялись за администрацией области. Но после принятия Закона № 116-ФЗ данный Закон был отменен и принят Закон № 16-ФЗ от 10.01.2006. В нем в целях унификации полномочия по управлению особой зоной были переданы федеральному органу власти.

Разными были и сроки функционирования двух зон. В Магаданской области однозначно указан срок прекращения существования особой зоны — 2014 г. Иными словами, с момента создания особой зоны в 1999 г. пройдет всего 15 лет.

В Калининградской области этот вопрос оказался более запутанным. В Законе № 16-ФЗ от 10.01.2006 срок существования особой зоны определен в 25 лет. Но момент начала его отсчета этого срока в нем не указан. Однако можно предположить, что этот срок не может начать свое действие ранее начала действия особой зоны. При этом следует учесть, что собственно особая экономическая зона в Калининградской области создана и начала свое действие согласно Закону № 13-ФЗ от 22.01.1996. Может быть, данный срок следует отсчитывать с момента принятия Закона № 16-ФЗ в 2006 г.? Скорее всего да, поскольку положения Закона обычно не распространяются на отношения, возникшие до момента его принятия. В переходных положениях Закона № 16-ФЗ предусмотрена судьба лиц, заключивших с администрацией Калининградской области договоры о реализации инвестиционных проектов на основании Закона № 13-ФЗ от 22.01.1996. Они вправе применять режим свободной таможенной зоны в течение 10 лет со дня принятия Закона № 16-ФЗ, т.е. до 2016 года. Фактически этим указан верхний предел срока действия особой зоны по Закону № 13-ФЗ от 22.01.1996.

Порядок приобретения статуса резидента в каждой особой зоне тоже имеет свои отличия.

В Калининградской области юридическое лицо или индивидуальный предприниматель приобретает статус резидента с момента внесения в реестр резидентов. Лицо должно зарегистрироваться на территории области и взять на себя обязательства осуществлять производственную деятельность на территории области. Кроме того, резидент должен предоставить в администрацию особой зоны проект инвестиций в форме капитальных вложений на территории области. В проекте должно быть предусмотрено инвестирование в экономику Калининградской области не менее 150 млн руб. в течение трех лет. При этом проект не должен быть направлен на добычу нефти и оказание соответствующих услуг, производство подакцизных товаров, оптовую и розничную торговлю, ремонт предметов личного пользования и финансовую деятельность. Помимо этого, некоторые виды деятельности указаны в Постановлении Правительства РФ от 31 марта 2006 г. № 185.

Кроме того, резидентом не может быть лицо, применяющее специальные налоговые режимы, которые указаны в ст. 18 Налогового кодекса РФ.

После исполнения резидентом условий инвестиционного проекта администрация особой зоны проводит проверку в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2006 г. № 615, и выдает резиденту свидетельство о выполнении условий инвестиционной декларации.

В Магаданской области резиденту достаточно вести основную хозяйственную деятельность и иметь не менее 75% основных фондов на территории области. Также резидент должен получить свидетельство установленного Распоряжением ГТК РФ № 01-14/928 от 30 июля 1999 г. образца.

Соответственно, порядок лишения статуса резидента в каждой из особых зон свой.

В Калининградской области резидент может по собственной инициативе отказаться от этого статуса. Также он исключается из реестра в случае ликвидации или реорганизации юридического лица-резидента. Кроме того, резидент может быть лишен этого статуса по решению суда, например в случае выявления администрацией особой зоны факта занижения объема капитальных вложений по сравнению с объемами, предусмотренными инвестиционной декларацией.

Более естественным является исключение резидента из реестра после выполнения им условий инвестиционной декларации и получения соответствующего свидетельства, указанного нами выше. Таким образом, срок действия собственно статуса резидента не превышает трех с немногим лет, поскольку одним из отличительных признаков резидента является его включение в реестр. При этом статья 288.1 Налогового кодекса предусматривает иные сроки действия льгот по налогам при условии отдельного учета доходов и имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта. Согласно этой статье резидент получает налоговые льготы в течение 12 лет со дня включения в реестр.

На востоке, в Магаданской области, поступили иначе — в п. 7 ст. 5 Закона Магаданской области № 75-ОЗ от 29.06.99 г. «Об особой экономической зоне в Магаданской области» срок действия регистрационного свидетельства резидента установлен в один год, который может быть продлен администрацией по заявлению резидента. Ежегодная процедура перерегистрации резидента освобождает администрацию от организации специальных процедур проверки.

Досрочное аннулирование свидетельства производится по решению администрации не только по инициативе резидента, но и в случае несоблюдения законодательства об особой экономической зоне в Магаданской области и требований администрации особой зоны.

Среди недостатков описанных способов существования особых зон Е.И. Калугин указывает «…непроработанность вопросов наполнения доходной части областного и местного бюджетов Калининградской области, хотя на них ложится почти непосильная нагрузка по финансированию, кроме обычных статей, мероприятий Федеральной целевой программы развития Калининградской области до 2010 года (всего 2,9 млрд руб. за 10 лет). При этом по закону «Об особой экономической зоне в Калининградской области» основные крупные налогоплательщики региона смогут не платить как в местные бюджеты (налог на имущество), областной (часть налога на прибыль), так и в федеральный бюджет (налог на прибыль, таможенные сборы), зарегистрировав свое новое предприятие в качестве резидента «новой» зоны, а старое предприятие будет фактически работать в прежнем режиме» (см.: Развитие законодательной базы российской экономики / Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. — 2006. № 12 (300)).

Резиденты обеих ОЭЗ освобождаются от уплаты налога на прибыль. В Магаданской области — с 1 января 2007 г. до 31 декабря 2014 г., а в Калининградской области — в течение первых 6 лет с момента включения в реестр резидентов. С 7-го по 12-й год с момента включения в реестр резиденты Калининградской ОЭЗ также пользуются пониженной ставкой налога на прибыль, установленного для резидентов остальных ОЭЗ, но при этом ставка уменьшается наполовину и составляет 12%. При этом для резидентов остальных ОЭЗ, в том числе и ОЭЗ в Магаданской области, ставка по налогу на прибыль не может быть ниже 13,5%.

Кроме того, резиденты ОЭЗ в Калининградской области освобождаются от уплаты налога на имущество организации на первые 6 лет полностью, а на последующие 6 лет уплачивают налог по ставке, установленной законом Калининградской области, которая уменьшена наполовину.

При этом указанные налоговые льготы применяются только к имуществу и доходам (расходам), созданным или приобретенным при реализации указанного инвестиционного проекта при условии их раздельного учета от имущества и доходов, полученных при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Указанные особенности ОЭЗ в Магаданской и Калининградской областях можно представить в форме таблицы (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Сравнительный анализ особенностей особых экономических зон Калининградской и Магаданской областей

1.5. ОСНОВНЫЕ УРОКИ ИСТОРИИ

Российская практика использования свободных экономических зон составляет уже 15 лет. Сейчас можно сформулировать несколько основных выводов в плане создания и деятельности свободных (особых) экономических зон в России6.

1. Отсутствие четко сформулированных целей создания зоны, соответствующих как интересам региона, так и страны в целом. Руководители регионов видят, как правило, в таких зонах лишь одну привлекательную сторону — перспективу получения льгот по полному или частичному освобождению от налогов. Многие полагают, что свободные экономические зоны помогут им избавиться от проблем, решить которые сами они не в состоянии: экологических, плохой инфраструктуры, развала производства, безработицы, тяжелой социальной обстановки. Однако возникает закономерный вопрос: какой разумный инвестор будет вкладывать деньги в такую зону?

Ведь, судя по зарубежному опыту, для нормального обустройства 1 кв. км промышленно-производственной зоны требуются вложения порядка $40–45 млн; таможенно-торговой — $10–15 млн. Где возьмет такие средства администрация, например, Читинской области, ранее заявлявшая о намерении создать свободную экономическую зонe на всей своей территории (432 000 кв. км), или Алтайский край (262 000 кв. км)?

Вот почему бóльшая часть действующих в мире особых экономических зон ограничена пределами предприятия, нескольких производственных объектов, авиа- или морского порта, в исключительном случае — небольшого по территории города или района. Проблема разумного ограничения начальных вложений в обустройство свободной зоны особенно актуальна для современной России, учитывая нынешнюю острейшую нехватку инвестиционных средств.

Также важно и то, что система предоставляемых свободной зоне льгот должна служить инструментом реализации имеющихся сравнительных преимуществ данной территории, а не механизмом компенсации имеющихся недостатков или отсутствующих факторов развития. Более того, при нынешних масштабах распространения свободных зон в мировом хозяйстве налоговые льготы — далеко не главный стимул для притока в зону иностранного капитала. Более важными в этом отношении могут оказаться сегодня такие факторы, как политическая стабильность, инвестиционные гарантии, качество инфраструктуры, квалификация рабочей силы, упрощение административных процедур.

2. Прошлый опыт наглядно показал, что процессы создания и функционирования особых экономических зон должны регламентироваться на законодательном уровне, а не на основе постоянно меняющихся и часто непродуманных подзаконных актов.

3. Для оптимизации процессов управления особыми экономическими зонами необходимы создание специального органа государственного регулирования федерального уровня, наделенного соответствующими полномочиями, и четкое разграничение сферы его компетенции с другими региональными и центральными органами государственной власти. В настоящее время данные плоды практического опыта прошлых лет реализованы с созданием Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами при Минэкономразвития РФ.

4. Для успешного функционирования особой зоны необходим подготовительный период сроком от 3 до 5 лет, в ходе которого создается производственная и хозяйственная инфраструктура и формируется портфель потенциальных инвестиционных предложений.

5. Необходимость коррекции классической концепции свободных экономических зон, которые в подавляющем большинстве случаев задумывались как комплексные зоны промышленно-производственной направленности, без учета реального состояния и геоположения региона, его экономики и общего инвестиционного климата. При этом не учитывались действительная величина затрат на создание таких зон и ограниченность возможностей изыскания источников их финансирования в стране.

Кроме того, были обойдены вниманием другие типы особых экономических зон (помимо комплексных), которые могли решить более узкие задачи, например по развитию экспортного производства. А по мере становления и развития такие зоны могли бы решать более глобальные задачи общенационального масштаба. Многие специалисты отмечали несостоятельность принципа создания «суперзон» в границах краев, областей и нескольких субъектов Российской Федерации, так как он дестабилизирует страну в целом, закладывая основу для правового и экономического неравенства ее субъектов. В качестве альтернативы специалисты выработали рекомендации по созданию локальных особых экономических зон на малых территориях.

6. При проектировании особой зоны необходимо уделить особое внимание преимуществам или недостаткам ее местоположения. Между тем некоторые зоны («Алтай», «Кузбасс» и др.) расположены в отдаленных районах страны, не имеющих прямого выхода на экономически выгодные международные коммуникации и торговые каналы, что снижает интерес иностранных инвесторов к данным проектам. Следует учесть и тот факт, что многие зоны могут привлечь иностранных инвесторов не качеством инфраструктуры и не масштабами фискальных льгот, а скорее перспективой доступа к обширному внутреннему российскому рынку. Именно последнее должно быть поставлено во главу угла конкретных зональных проектов.

Важно на современном этапе создать такие условия, чтобы преференциальные режимы применялись не ради раздачи льгот определенным предприятиям, отраслям или территориям, а для стимулирования новых форм хозяйствования, промышленного производства и развития внешнеэкономических отношений, обеспечивающих технологический прорыв России в XXI веке.

Другое стратегически оправданное направление, по мнению ряда экспертов, — реализация преимуществ транспортно-географического положения России и потенциала ее припортовых территорий. Создание в некоторых приграничных районах широкой сети свободных таможенных зон ускорило бы интеграцию России в мирохозяйственные связи, а также могло бы «притянуть» к ней значительные потоки товаров и капитала, пока что направляющихся в зарубежные страны.

ГЛАВА 2

Характеристика современного
законодательства об особых
экономических зонах

1.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОЭЗ

После длительного периода хаоса корабль особых экономических зон России наконец причалил в долгожданную бухту стабильной правовой регламентации на законодательном уровне.

Фундаментальную основу нового правового регулирования особых экономических зон в Российской Федерации заложили два федеральных закона, принятых 22 июня 2005 г.:

1. Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон № 116-ФЗ).

Текст данного закона был создан группой специалистов Минэкономразвития РФ и Администрации Президента РФ и включил в себя новейшие достижения мировой практики в данной сфере и теоретические разработки отечественных специалистов.

Первоначально Закон № 116-ФЗ регулировал следующие базовые вопросы:

• типы особых экономических зон в России;
• создание и прекращение деятельности особых экономических зон;
• правовое положение резидентов особой экономической зоны;
• государственное регулирование и государственный контроль на территории особой экономической зоны;
• порядок заключения, изменения и расторжения, а также существенные условия соглашений о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, заключаемых с инвесторами на территории особой экономической зоны;
• порядок предоставления земельных участков инвесторам и режим землепользования в особой экономической зоне;
• основы налогообложения резидентов особых экономических зон и таможенный режим особой экономической зоны;
• государственные гарантии резидентам особых экономических зон.

Впоследствии Закон № 116-ФЗ был отредактирован федеральными законами № 76-ФЗ от 03.06.2006 г., № 232-ФЗ от 18.12.2006 г. и № 240-ФЗ от 30.10.2007 г.

В этих законах были представлены положения о туристско-рекреационной деятельности, о порядке проведения резидентами мероприятий, предусмотренных бизнес-планом в части строительства, и введены положения об особых экономических зонах портового типа.

2. Федеральный закон № 117-ФЗ от 22.07.2005 г. «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона “Об особых экономических зонах в Российской Федерации”» (далее — Закон № 117-ФЗ).

Данный закон вступил в силу с 1 января 2006 г. и внес ряд существенных изменений в другие законодательные акты, касающиеся особого режима предпринимательства на территории особой экономической зоны, в частности:

• в Налоговый кодекс РФ в части налоговых льгот и порядка налогообложения резидентов особой экономической зоны;
• в Таможенный кодекс РФ в отношении особенностей режима свободной таможенной зоны;
• в Земельный кодекс РФ в части прав арендатора земельного участка на территории особой экономической зоны;
• в Градостроительный кодекс РФ о порядке согласования и выделения земельных участков на территории особой экономической зоны.

На данный момент были введены в действие следующие подзаконные акты.

1. Указ Президента РФ № 855 «О федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» от 22.07.2005 г.

Данным Указом в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» был образован новый федеральный орган исполнительной власти, на который возложены полномочия по осуществлению управления особыми экономическими зонами, — Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ). Агентство подведомственно Министерству экономического развития и торговли РФ.

Соответствующее изменение внесено в структуру федеральных органов исполнительной власти, утвержденную Указом Президента РФ № 649 от 20.05.2004 г.

Издан Указ Президента РФ № 724 «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» от 12.05.2008 г., которым были внесены изменения в систему государственных органов. Однако РосОЭЗ остался в подчинении Министерства экономического развития и торговли (в дальнейшем мы будем часто использовать устоявшееся сокращенное название — МЭРТ), хотя само оно потеряло функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию торговли.

2. Постановление Правительства РФ № 530 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» от 19.08.2005 г.

В целях реализации Указа Президента РФ № 855 «О федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» от 22.07.2005 г. утверждено Положение об указанном агентстве, установлена штатная численность работников его центрального аппарата и территориальных органов, определен порядок и размер финансирования агентства.

Кроме того, были установлены полномочия агентства и порядок организации его деятельности.

Постановлением Правительства РФ № 367 от 13.06.2006 г. на РосОЭЗ возложены обязанности по управлению особой экономической зоной в Калининградской области.

В связи с изданием Указа Президента РФ № 724 от 12.05.2008 г. вероятно внесение изменений в Положение об агентстве. Однако на момент написания книги изменения еще не были опубликованы.

3. Постановление Правительства РФ № 564 «Об утверждении правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны» от 13.09.2005 г. (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства № 36 от 31.01.2008 г.).

Правила определяют порядок оформления и подачи заявок на создание особой экономической зоны промышленно-производственного и технико-внедренческого типа, а также особых экономических зон туристско-рекреационного и портового типов. Кроме того, устанавливается перечень документов, прилагаемых к заявкам.

Заявки должны подаваться в Минэкономразвития РФ претендентами на участие в конкурсе по отбору заявок на создание особых экономических зон — высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации совместно с исполнительно-распорядительными органами муниципальных образований.

В качестве приложений к документу приведены типовые формы сопроводительного письма к заявке на участие в конкурсе, а также паспорта участка, на котором планируется создание особой экономической зоны.

4. Постановление Правительства РФ № 563 «Об утверждении Положения о проведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон» от 13.09.2005 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 471 от 31.07.2006 г. и Постановления Правительства РФ № 36 от 31.01.2008 г.).

Согласно указанному Положению, организатором конкурса выступает Минэкономразвития РФ, которое принимает решение о проведении конкурса, утверждает его результаты и конкурсную документацию.

Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами проводит в установленном порядке отбор заявок на создание особых экономических зон определенного типа.

Оценивают поданные заявки и определяют победителей конкурса комиссии по отбору заявок на создание особых экономических зон, созданные при РосОЭЗ. Так, согласно Положению, в состав комиссии по отбору заявок на создание особых экономических зон технико-внедренческого типа должны входить представители Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, министерств образования и науки РФ, министерств информационных технологий и связи РФ, министерств промышленности и энергетики РФ, Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами, Федеральной антимонопольной службы и Российской Академии наук.

Наконец, утверждение результатов конкурса и принятие решения о создании особой экономической зоны на конкретной территории является прерогативой Правительства РФ.

5. Постановление Правительства РФ № 145 «О порядке организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий» от 04.03.2007 г.

Данным постановлением определены полномочия органов исполнительной власти по организации государственной экспертизы проектной документации объектов капитального строительства и результатов инженерных изысканий. Также утверждено положение, устанавливающее порядок организации и проведения государственной экспертизы проектной документации.

6. Приказ Минэкономразвития России от 14.09.2005 г.

Данным приказом утверждены состав и порядок оформления конкурсной документации на участие в конкурсе по отбору заявок на создание особых экономических зон технико-внедренческого типа и особых экономических зон промышленно-производственного типа.

7. Приказ Минэкономразвития РФ № 190 от 14.07.2006 г.

Приказом утверждена методика расчета арендной платы по договорам аренды государственного и/или муниципального недвижимого имущества (зданий, их частей, сооружений), находящегося на земельных участках в пределах территорий особых экономических зон технико-внедренческого и туристско-рекреационного типов, а также методика расчета арендной платы по договорам аренды земельных участков, расположенных в пределах территорий особых экономических зон с изменениями, внесенными Приказом Минэкономразвития № 147 от 29.05.2008 г.

8. Приказ Минэкономразвития РФ № 131 от 23.04.2007 г.

Этим приказом определяется порядок выдачи разрешений на строительство, а также порядок получения технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения и передачи этих условий и разрешений индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, осуществляющим строительство или реконструкцию.

9. Приказ Минэкономразвития РФ № 271 от 09.08.2007 г.

Этим приказом был определен порядок регистрации резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны.

10. Приказ Минэкономразвития РФ № 396 от 16.11.2007 г.

Этим приказом был определен порядок заключения соглашения с резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны.

11. Приказ Минэкономразвития РФ № 403 от 19.11.2007 г.

Этим приказом было утверждено Типовое положение о территориальном органе Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами.

12. Приказ Минэкономразвития РФ № 449 от 20.12.2007 г.

Этим приказом был определен порядок заключения соглашения с резидентом туристско-рекреационной особой экономической зоны.

13. Приказ Минэкономразвития РФ № 464 от 28.12.2007 г.

Этим приказом был определен порядок приема граждан органами управления особыми экономическими зонами.

14. Приказ Минэкономразвития РФ № 175 от 02.07.2008 г.

Данным приказом утвержден порядок, с соответствии с которым проводится проверка соответствия деятельности резидента особой экономической зоны в Калининградской области условиям реализации инвестиционного проекта, содержащимся в инвестиционной декларации. Проверку осуществляет администрация особой экономической зоны в Калининградской области совместно с Федеральным агентством по управлению особыми экономическими зонами.

15. Приказ ФТС РФ № 1072 от 31.10.2006 г.

Данным приказом установлен порядок декларирования российских товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны.

16. Приказ ФТС РФ № 711 от 08.06.2007 г.

Данным приказом регулируется процесс учета товаров, ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых на территории особой экономической зоны.

17. Приказ Минрегионразвития РФ № 62 от 09.07.2007 г.

Данным приказом утверждены критерии отнесения проектной документации к типовой проектной документации, а также к модифицированной типовой проектной документации, не затрагивающей конструктивных и других характеристик надежности и безопасности объектов капитального строительства.

18. Приказ РосОЭЗ № П/0071 от 21.05.2008 г.

Приказ предусматривает персональное закрепление сотрудников территориальных управлений РосОЭЗ за резидентами и создание Ассоциации резидентов особых экономических зон.

19. Приказ Федеральной таможенной службы от 14.07.2008 г.

Данным приказом утвержден Порядок идентификации товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, Перечень сведений, указываемых в заявлении на идентификацию товаров, и форма заключения о приемлемости выбранного способа идентификации.

2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОЭЗ, ЗАКРЕПЛЕННАЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Особая экономическая зона, установленная Законом № 116-ФЗ, существенно отличается от уже рассмотренных нами особых зон в Магаданской и Калининградской областях.

Преимуществом Закона № 116-ФЗ, по мнению председателя экспертной комиссии по промышленно-производственным зонам при Минэкономразвития, ректора Академии народного хозяйства при Правительстве РФ Владимира Мау, высказанному в интервью газете «КоммерсантЪ», является то, что:

«государство пытается и будет пытаться найти механизмы ускорения экономического развития. Как и всякое вмешательство государства, эти решения сопряжены с определенными рисками. И здесь очень важно, чтобы законодательство, устанавливающее правила игры, такие риски учитывало. На мой взгляд, нынешний закон об ОЭЗ учитывает такие риски и негативный опыт зон начала 1990-х годов. В нем исключаются индивидуальные соглашения, даются единые правила создания и функционирования зон; это закон прямого действия, не допускающий индивидуализма, никакого торга вокруг механизмов и льгот. Наконец, зоны отбираются в результате конкурса» (газета «КоммерсантЪ» от 23.05.2006 г.).

Закон № 116-ФЗ обозначает особую экономическую зону как «определяемую Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности».

Под особым режимом, как следует из Закона № 116-ФЗ, понимаются три ключевых для бизнеса направления: налоговые и таможенные льготы, государственное финансирование инфраструктуры, снижение административных барьеров. Именно сочетание этих факторов делает режим особой экономической зоны достаточно привлекательным для инвесторов, хотя роль каждого из них в отдельности не особенно велика.

Глава РосОЭЗ Михаил Мишустин в интервью «Российской газете» 29.05.2007 г. выделил в качестве основных привлекательных черт ОЭЗ не налоговые и таможенные льготы, а:

«… инженерно-транспортную инфраструктуру иоблегченный режим администрирования. Инвесторы хотят четко услышать от нас, кто будет представлять государство в зоне, с кем они будут иметь дело, насколько будут просты отношения, связанные с оформлением прав собственности, получением различных разрешений на строительство, урегулированием вопросов с приглашением иностранной рабочей силы. То есть все хотят нормального отношения со стороны государства и качественного предоставления услуг, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Мы называем это дружественной средой общения и собираемся создать ее в ОЭЗ».

С этой точкой зрения согласны и резиденты.

«Главной целью создания ОЭЗ было и является по сей день развитие перерабатывающей промышленности в России, во-первых, чтобы избежать необходимости импортировать товары и средства производства и, во-вторых, чтобы дифференцировать российскую экономику, слишком давно связанную преимущественно с сырьевым экспортом. Таким образом, законодатели постарались ввести ряд льготных условий, состоящих, по существу, в предоставлении территорий для дислокации по низким ценам, а также инфраструктур и подключений к сетям за счет государства. Прочие налоговые льготы можно получить уже сегодня в тех многочисленных российских регионах, где применяется ФЗ в поддержку инвестиций. Фактически, кроме сказанного, наибольшей поддержкой для инвестора является участие органов управления зоной, которые конкретно помогают резидентам» (Витторио Торрембини, вице-президент Ассоциации итальянских предпринимателей в России, генеральный директор ООО «СЭСТ ЛЮВЭ», резидент ППОЭЗ в Липецкой области).

В рамках обеспечения благоприятного режима администрирования проводится и борьба с коррупцией. По мнению В. Мау,

«это проблема не полицейская или правоохранительная. Ее решение требует прежде всего глубоких институциональных изменений, т.е. трансформации правил игры, по которым живут политические и экономические агенты. И эти правила игры должны не просто запрещать коррупцию, но делать ее прежде всего невыгодной» (из интервью газете «Ведомости» от 09.07.2008 г. «Борьба с коррупцией: локальный опыт»).

Для решения этой проблемы был предпринят ряд шагов:

1) отказ от индивидуального подхода при выборе места создания ОЭЗ и замена его конкурсной процедурой, что позволило удалить местные элиты из процесса отбора;

2) расширение обязательной доли участия регионов и местных органов власти в финансировании ОЭЗ, что лишает ОЭЗ статуса очередной субсидии в регион;

3) размещение ОЭЗ в экономически развитых регионах, тем самым она не поддерживает умирающую экономику региона, а дает толчок к его развитию и превращению его в точку роста в масштабах страны;

4) умышленное снижение значимости налоговых льгот и акцент на снижение административных издержек.

Основными чертами ОЭЗ, таким образом, являются следующие:

1) территория ОЭЗ является частью территории РФ — государственной и таможенной. Следовательно, на территории ОЭЗ действует российское законодательство, в том числе таможенное, и поэтому ОЭЗ не является зоной франко, определенной Киотской конвенцией;

2) границы ОЭЗ определяются Правительством РФ в виде соответствующего постановления;

3) на территории ОЭЗ действует специальный режим предпринимательской деятельности.

Существует и требование относительно общей площади, занимаемой ОЭЗ. Например, площадь земельного участка, предоставленного для размещения портовой ОЭЗ, не может превышать 50 кв. км, а для технико-внедренческой зоны — трех кв. км.

Целью ОЭЗ, согласно Закону № 116-ФЗ, является «развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы» (ст. 3 Закона № 116-ФЗ). Учитывая опыт ОЭЗ за рубежом и в России, можно определить, что под «развитием», указанным в Законе № 116-ФЗ, подразумевался целый комплекс целей.

Экономические цели создания ОЭЗ:

• активизация и расширение внешнеэкономической деятельности в целом;
• привлечение в экономику иностранных и национальных инвестиций;
• повышение конкурентоспособности национального производства и его экономической эффективности.

Социальные цели создания ОЭЗ:

• создание новых рабочих мест, рост занятости населения;
• обучение и подготовка квалифицированных рабочих, инженерных, хозяйственных и управленческих кадров с учетом мирового опыта;
• насыщение национального рынка высококачественными товарами и услугами производственного и потребительского назначения;
• рост благосостояния и уровня жизни населения;
• ускорение развития отсталых регионов за счет концентрации в пределах зон ограниченных национальных ресурсов.

Научно-технические цели создания ОЭЗ:

• активное использование новейших зарубежных и отечественных технологий;
• ускорение внедрения результатов НИОКР;
• концентрация научно-технических кадров, в том числе зарубежных, на приоритетных направлениях развития технологий;
• использование опыта и научно-исследовательских достижений научно-технических центров и венчурных компаний;
• повышение эффективности используемых производственных мощностей, в частности конверсионных.

Льготы и преференции на территории особой экономической зоны

Согласно известной экономической истине, инвестиции — это ключ к подъему экономики. Сегодня для вливания новых инвестиций в российскую экономику, по оценкам иностранных экспертов, существует четыре основных барьера:

• административный (бюрократический);
• налоговый (непрозрачная налоговая система и отсутствие налоговых льгот для инвесторов);
• таможенный (сложная процедура импорта и экспорта);
• нестабильность правового поля для инвестиций — отсутствие надежных гарантий защиты прав инвесторов.

Поэтому в Федеральном законе «Об особых экономических зонах» представлена система льгот и преференций для инвесторов, вкладывающих деньги в развитие особых экономических зон, а именно:

• особый административный режим (минимизация бюрократических барьеров, один регулирующий орган — Агентство по управлению особой экономической зоной, принцип «одного окна»);
• особый налоговый режим (комплекс налоговых льгот, подробно описанный в главе 8);
• особый таможенный режим (режим особой экономической зоны, также освещенный в главе 8);
• право аренды земельного участка на территории особой экономической зоны для резидентов;
• правовые гарантии защиты прав инвесторов (неизменность законодательства, судебный порядок разрешения споров и т.д.).

Кроме того, Закон № 116-ФЗ является определенной гарантией для инвесторов, вкладывающих свои средства в развитие особых экономических зон, так как правовая основа создания и деятельности таких зон, как и гарантии прав инвесторов, заложены на законодательном уровне и не могут произвольно отменяться или изменяться подзаконными нормативно-правовыми актами.

Данные льготы и определяют в совокупности особый правовой режим осуществления предпринимательской деятельности на территории особой экономической зоны.

По мнению М.В. Усова, генерального директора ООО «ФлексСофт», резидента ТВ ОЭЗ в г. Томске,

«для ИТ-компании, несомненно, основными выгодами от преференции в технико-внедренческой особой экономической зоне (ТВЗ) являются:

1) обширные новые деловые связи, появляющиеся после обретения статуса резидента;

2) положительный имидж инновационной компании (фактически аккредитованной государством);

3) удобная инфраструктура (информационные каналы связи, офисные помещения с высоким уровнем комфорта);

4) в рамках ТВЗ функционирует множество компаний, физически размещенных по секторам, соответствующим определенной тематике. Поэтому небольшая компания может почувствовать себя частью некоего большего образования;

5) РосОЭЗ совместно с федеральными органами власти продолжает создавать преференции для сотрудников-резидентов. Так, в Томске на прошлой неделе администрации г. Алпатова и г. Кресса договорились о весьма значимой преференции — о софинансировании ипотечных займов для сотрудников резидентов (все, что свыше 6%);

Нужно сказать, что это является весьма значимым инструментом удержания ключевых сотрудников резидентов».

Для ОЭЗ был установлен срок существования — 20 лет. Следует отметить, что он не подлежит продлению, но деятельность особой экономической зоны может быть прекращена ранее истечения этого срока при наличии условий, определенных законом. В России первоначально избрали средний вариант срока действия ОЭЗ, так как в мировой практике сроки действия таких зон варьируются от 7 (минимальный срок окупаемости крупного инвестиционного проекта) до 49 лет. Однако изменения, внесенные в Закон № 116-ФЗ относительно портовых ОЭЗ, установили срок в 49 лет — именно столько лет будут действовать портовые зоны.

Основное отличие ОЭЗ, созданных в соответствии с Законом № 116-ФЗ, от ОЭЗ в Магаданской и Калининградской областях — это попытка наладить отношения резидента и государства на основании соглашения.

Как мы помним, особые зоны, существующие вне Закона № 116-ФЗ, комплектуют резидентский корпус на базе процедуры регистрации: внесения в реестр и выдачи свидетельств.

По Закону № 116-ФЗ основой деятельности резидента в ОЭЗ является не свидетельство, а соглашение о ведении деятельности, заключаемое резидентом с государством в лице РосОЭЗ.

2.3. ВИДЫ ОЭЗ

В соответствии с Законом № 116-ФЗ в России могут создаваться особые экономические зоны только четырех типов:

• промышленно-производственные;
• технико-внедренческие;
• туристско-рекреационные;
• портовые.

2.3.1. Промышленно-производственные особые экономические зоны

Промышленно-производственные особые экономические зоны (ППОЭЗ) созданы в Липецкой области и в Республике Татарстан.

ППОЭЗ создаются:

— на неограниченном числе земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

— на участках площадью не более 20 кв. км;

— на участках, которые находятся на территории одного муниципального образования;

— на участках, не занимающих территорию муниципального образования полностью.

Кроме того, на момент создания ППОЭЗ на ее территории не должно находиться земельных участков, принадлежащих гражданам или юридическим лицам, за исключением земельных участков, предназначенных для размещения объектов инженерной инфраструктуры.

Также резиденты обязуются вести на территории ППОЭЗ только промышленно-производственную деятельность и осуществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной не менее 10 млн евро (за исключением нематериальных активов) по курсу Центрального банка Российской Федерации на день представления заявки на заключение соглашения, при этом один миллион евро должен быть инвестирован резидентом в течение одного года с момента заключения соглашения.

На территории промышленно-производственной особой экономической зоны не допускается:

— размещение объектов жилищного фонда;

— разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, а также металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

— переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, а также переработка лома цветных и черных металлов;

— производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

Правительство Российской Федерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых не допускается в особой экономической зоне.

Очевидно, что запрет на данные виды деятельности связан с тем, что они сверхрентабельны и не нуждаются в льготном режиме. Кроме того, эта деятельность противоречит целям существования особой экономической зоны как центра развития перерабатывающей промышленности и наукоемких производств.

Так, целью создания ППОЭЗ в Липецкой области является формирование условий для масштабного привлечения отечественных и иностранных инвестиций и создание на соответствующей территории современных промышленно-производственных комплексов, которые отвечали бы мировым стандартам и обеспечивали высокотехнологичные производства по выпуску продукции глубокой промышленной переработки, тем самым удовлетворяя потребности российской экономики и стимулируя экспорт продукции.

Промышленно-производственная ориентация включает также обрабатывающие производства, в том числе: производство машин и оборудования, бытовых электрических приборов, электрических машин, пластмассовых и металлических изделий, электрооборудования и электронного оборудования, мебели и прочей продукции»7.

В ППОЭЗ весьма выгодно размещать современные высокотехнологичные производства, требующие импорта оборудования и комплектующих из-за границы, поскольку поставляемые на территорию зоны оборудование и компоненты освобождаются от уплаты импортных пошлин и НДС на время их нахождении на территории особой экономической зоны.

2.3.2. Технико-внедренческие особые экономические зоны

Технико-внедренческие особые экономические зоны (ТВОЭЗ) созданы в Санкт-Петербурге, Томске, Дубне (Московская область) и в Зеленоградском административном округе г. Москвы.

ТВОЭЗ создаются:

— не более чем на двух участках территории, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

— на участках, общая площадь которых составляет не более 3 кв. км.;

— ТВОЭЗ не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований.

Кроме того, ТВОЭЗ не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

На момент создания ТВОЭЗ на ее территории не должно находиться земельных участков, принадлежащих гражданам или юридическим лицам, за исключением земельных участков, предназначенных для размещения объектов инфраструктуры, а также за исключением случаев, когда владельцами земельных участков являются образовательные или научно-исследовательские организации.

На территории особой экономической зоны технико-внедренческого типа не допускаются:

— размещение объектов жилищного фонда;

— разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, а также металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

— переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, а также переработка лома цветных и черных металлов;

— производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). Правительство Российской Федерации может определять иные виды деятельности, не допустимых в особой экономической зоне.

Резиденты ТВОЭЗ вправе вести только технико-внедренческую деятельность. Ее характер определен п. 2 ст. 10 Закона № 116-ФЗ как «…создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем».

Вызывает некоторые сомнения указанная законодателем возможность реализации «опытных партий». Строгого понятия «опытной партии» еще не разработано. Резидент может реализовать фактически «промышленную» партию товара, поскольку специфика научных разработок такова, что многие из них в силу своей уникальности и ограниченности рынка сбыта никогда не достигнут «промышленных» масштабов реализации. Такого же мнения придерживаются и резиденты ТВОЭЗ. В частности, директор ООО «Прикладная электроника» Н.С. Сочугов считает, что «с самого появления этого закона в нем была неясность, касающаяся того, что можно делать в технико-внедренческих зонах. Разрешается выпускать “опытные партии” продукции, но что такое “опытная партия” — неизвестно. Известно, однако, что соответствующее изменение в закон уже подготовлено. Теперь все будет понятно».

Требования по ограничению территории особой экономической зоны обусловлены необходимостью концентрации затрат на обустройство инфраструктуры зоны и прилегающих к ней территорий, а также концентрации инвестиционных, трудовых и иных ресурсов.

Так, основной целью создания и развития особой экономической зоны технико-внедренческого типа в г. Томске является формирование уникальной среды для активного развития инновационного бизнеса, производства научно-технической продукции и вывода ее на внутренний и внешний рынок, в том числе:

— современной материально-технической базы для развития технико-внедренческой деятельности;

— развитой сети услуг для инновационного бизнеса (консалтинговых, маркетинговых, юридических и др.);

— эффективного доступа к финансовым ресурсам (фондам прямых инвестиций, венчурным фондам и т.д.);

— благоприятного режима ведения предпринимательской деятельности;

— широких возможностей для реализации экспортного потенциала;

— доступа к профессиональным кадровым ресурсам;

— систематического обмена передовыми знаниям и лучшей практикой.

Также планируется освоение качественно нового технологического уровня производства в приоритетных секторах экономики области8.

2.3.3. Туристско-рекреационные особые экономические зоны

Туристско-рекреационные особые экономические зоны (ТРОЭЗ) расположены в Калининградской области, Краснодарском крае, Ставропольском крае, Алтайском крае, Республике Алтай, Республике Бурятия и Иркутской области.

Критериев отбора этих территорий, по заявлению заместителя руководителя РосОЭЗ Андрея Алпатова было несколько: «Во-первых, в каждой из них должен быть уникальный природный объект, который сам по себе вызывает у туристов огромный интерес, например, Куршская коса или озеро Байкал. Второй критерий — экономическая эффективность, окупаемость проекта. Третий — его воздействие на развитие региона. Зоны должны стать точками роста, которые будут стимулировать развитие всей экономики соседних территорий, например транспорта, строительной отрасли, сферы обслуживания» (из интервью журналу «Огонек» № 22 от 28.05.2007 г.).

Правовое положение ТРОЭЗ имеет ряд особенностей:

— ТРОЭЗ может создаваться на одном или нескольких участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

— ТРОЭЗ может размещаться на территории нескольких муниципальных образований и занимать территорию всего муниципального образования полностью;

— земельные участки, на которых размещается ТРОЭЗ, могут находиться во владении граждан и юридических лиц, а также находиться в составе земель лесного фонда, особо охраняемых территорий и объектов, в том числе земель национальных парков.
Кроме того в ТРОЭЗ разрешено размещать объекты жилого фонда.

На территории туристско-рекреационной особой экономической зоны не допускаются:

— разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, а также металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

— переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод и иного использования природных лечебных ресурсов, а также переработка лома цветных и черных металлов;

— производство и переработка подакцизных товаров, за исключением легковых автомобилей и мотоциклов.

Правительство РФ может определять иные виды деятельности, недопустимые в особой экономической зоне9.

Резиденты ТРОЭЗ вправе осуществлять деятельность по «строительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии, объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, а также туристскую деятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортному лечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан, промышленному розливу минеральных вод» (п. 2.1 ст. 10 Закона № 116-ФЗ).

Рост доходов населения привел к росту доли расходов на туризм. Сегодня практически исчерпан потенциал развития массового зарубежного туризма, в то время как Россия — огромная страна с большим количеством культурных, исторических, природных зон, которые представляют интерес как для отечественных, так и для европейских туристов. Россия способна занять свою нишу в международном туристическом бизнесе.

Международный опыт показывает, что на обширной территории с интересной концепцией и продуманным позиционированием при поддержке государства можно добиться великолепных результатов в области туризма.

Стартом рекреационного проекта можно считать формирование «ядра», в качестве которого может выступить, например, месторождение минеральных вод. Позже вокруг него начинает формироваться сопутствующая инфраструктура, строиться жилье, развивается регион в целом. Таким образом, рекреационные проекты могут служить стимулом для развития регионов.

Так, основными целями и задачами ТРОЭЗ в Ставропольском крае являются:

— формирование благоприятной среды для активного развития туристической отрасли;

— создание дополнительных рабочих мест;

— рост инвестиционной привлекательности края;

— рост уровня сервиса в Кавказских Минеральных Водах;

— развитие лечебно-оздоровительных технологий, больший охват ими российских граждан, а также создание более гибкого предложения данного типа услуг;

— улучшение состояния экономики края;

— стабильный рост уровня и качества жизни населения края.

Как сообщил руководитель ТУ РосОЭЗ по Алтайскому краю Е.И. Востриков представителю Tenzor Consulting Group, «выгоды, которые получит Алтайский край от развития ОЭЗ, заключаются в основном в создании внешней инженерной инфраструктуры ОЭЗ, что позволит в дальнейшем строить объекты туристско-рекреационного назначения в непосредственной близости от инженерных сетей, тем самым увеличивая общерегиональный туристический поток.

Большое значение имеет и строительство обеспечивающей транспортной инфраструктуры, которая позволит изменить текущую структуру туристического потока в сторону увеличения доли иностранных туристов и туристов из европейской части России».

Основными критериями успешности проекта ТРОЭЗ можно считать количество мест для размещения туристов, посещаемость зоны, число объектов инфраструктуры и созданных рабочих мест, объем привлеченных инвестиций, определенные в зависимости от размера ТРОЭЗ.

2.3.4. Портовые особые экономические зоны

Портовые особые экономические зоны (ПОЭЗ) задумывались как очаги комплексного изменения неблагоприятного экономического климата для несырьевых отраслей, особенно в сфере логистики. Параллельно за счет роста перевалочных мощностей планировалось привлечь в порты дополнительные грузопотоки, ускорить интеграцию Россию в мировую экономику, а также перераспределить мировые потоки товаров и капиталов в интересах РФ.

ПОЭЗ создаются сроком на 49 лет на нескольких участках, имеющих общую границу и находящихся как в государственной и муниципальной собственности, так и в собственности граждан и юридических лиц. Общая площадь земельных участков, на которых размещена ПОЭЗ, не должна превышать 50 кв. км.

ПОЭЗ может размещаться на территории нескольких муниципальных образований и занимать территорию всего муниципального образования полностью.

Земельные участки, на которых размещается ПОЭЗ, могут находиться во владении граждан и юридических лиц, если они предоставлены для размещения и использования объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

ПОЭЗ так же, как и ТРОЭЗ, могут размещаться на территории двух и более административно-территориальных образований и занимать территорию одного административно-территориального образования полностью.

Резиденты ПОЭЗ вправе осуществлять следующие виды деятельности:

— погрузочно-разгрузочные работы;

— складирование и хранение товаров, а также транспортно-экспедиторские услуги;

— снабжение и снаряжение водных и воздушных судов, в том числе судовыми и бортовыми припасами, а также оснащение водных и воздушных судов;

— ремонт, техническое обслуживание, модернизация морских и речных судов, воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий;

— переработка водных биологических ресурсов;

— операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (упаковка, сортировка, переупаковка, деление партии, маркировка и тому подобные операции);

— простые сборочные и иные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товара, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

— биржевая торговля товарами;

— оптовая торговля товарами;

— обеспечение функционирования объектов инфраструктуры портовой особой экономической зоны (п. 2.2. ст. 10 Закона № 116-ФЗ).

Помимо указанного перечня предусмотрена возможность осуществления резидентом деятельности по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры порта, предусмотренной соглашением.

Резиденты ПОЭЗ обязаны сделать капитальные вложения в сумме, эквивалентной не менее 100 млн евро, 50 млн евро либо 3 млн евро — в зависимости от места расположения ПОЭЗ (п. 2 ст. 31.11 Закона № 116-ФЗ). Обязательства по производству капитальных вложений налагаются на резидента только при условии, что в соглашении о ведении резидентом деятельности в ПОЭЗ предусмотрено осуществление резидентом строительства и реконструкции объектов инфраструктуры порта.

На территории ПОЭЗ запрещена предпринимательская деятельность лиц, не являющихся резидентами ПОЭЗ.

Портовые зоны — наиболее сложные в создании и управлении из существующих типов ОЭЗ. Это связано со спецификой портового бизнеса. Уже к настоящему моменту обнаружено множество недостатков в правовом положении ПОЭЗ.

Прежде всего, непосредственное управление ПОЭЗ осуществляет РосОЭЗ. Таким образом, из порта «изгоняются» региональные власти и уже сложившиеся крупные управляющие компании. Во многих портах давно сформировалась структура собственников и управляющих компаний, для которых приход на эти территории государственного оператора означает весьма болезненный передел собственности. Кроме того, регионы лишаются части налогов, уходящих на льготы резидентам. Фактически регионы не заинтересованы в создании ПОЭЗ.

Также некоторые проблемы связаны с процессом упорядочения земельных отношений на территории ПОЭЗ. Они обусловлены не только несовершенством системы кадастрового учета, но и сложностью взаимоотношений собственников объектов порта. В силу этих причин намного проще создать ПОЭЗ на свободном земельном участке.

Возможно, эти проблемы будут решены в ходе деятельности каждой ПОЭЗ в отдельности. Не исключено также, что законодатель на федеральном уровне внесет соответствующие изменения.

Часть II

ГОСУДАРСТВО И ОСОБЫЕ
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ

ГЛАВА 3

Порядок создания особой
экономической зоны

Итак, как мы уже говорили, территории, предназначенные для размещения ОЭЗ, должны соответствовать некоторым требованиям (ст. 5 Закона № 116-ФЗ).

1. Особые экономические зоны, кроме портовых и туристско-рекреационных, могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и/или муниципальной собственности.

2. На момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, должны иметь общую границу и не занимать площадь больше 20 кв. км. Также они не должны находиться во владении и/или в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предназначены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты.

3. На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, числом не более двух и общей площадью не более трех кв. км (за исключением земельных участков, предоставленных для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры, а также участков, на которых уже размещены такие объекты), не должны находиться во владении и/или в пользовании граждан и юридических лиц (кроме образовательных и/или научно-исследовательских организаций).

4. На момент создания туристско-рекреационной особой экономической зоны земельные участки, образующие эту зону (в том числе земельные участки, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иной инфраструктуры этой зоны, объектов жилищного фонда, и участки, на которых размещены такие объекты), могут находиться во владении и/или в пользовании граждан или юридических лиц. Земельные участки, образующие туристско-рекреационную особую экономическую зону, могут относиться к землям особо охраняемых территорий.

5. На момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

6. На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и/или муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц (кроме объектов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключением образовательных и/или научно-исследовательских организаций.

7. На момент создания туристско-рекреационной особой экономической зоны на земельных участках, образующих эту зону, могут быть расположены объекты, находящиеся в государственной, муниципальной и частной собственности.

8. На момент создания портовой особой экономической зоны земельные участки, образующие эту зону, имеющие общую границу и общую площадь, которая не превышает 50 кв. км (в том числе земельные участки, предназначенные для размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур этой зоны), могут находиться во владении и/или пользовании граждан или юридических лиц.

9. На территории особой экономической зоны (кроме зон туристско-рекреационного типа) запрещено размещение объектов жилищного фонда.

Под жилищным фондом законодатель понимает «совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации» (п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса РФ). Под категорию «жилых помещений» попадают жилые дома, квартиры и комнаты в них. Пункт 2 раздела 1 Постановления Правительства РФ № 25 от 21.01.2006 г. «Об утверждении правил пользования жилыми помещениями» описывает жилое помещение как «изолированное жилое помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан». Исходя из этого описания на территории промышленно-производственной, технико-внедренческой или портовой особой экономической зоны нельзя размещать даже общежития и гостиницы как объекты, пригодные для постоянного проживания граждан и рассматриваемые законодателем наравне с остальными видами жилых помещений, например в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

На наш взгляд, формулировка законодателя о запрете размещения объектов жилищного фонда на территориях особых экономических зон является не очень удачной. Слово «размещение» можно трактовать как строительство объектов жилищного фонда после размещения на данном земельном участке особой экономической зоны. Поэтому остается спорной ситуация, когда объекты жилищного фонда уже построены на момент создания особой экономической зоны. Можно ли включать такие земельные участки в особую экономическую зону или нет? Имеющаяся на данный момент практика дает такой ответ: во-первых, территория с жилой застройкой, включенная в ОЭЗ, фактически не работает на ОЭЗ (кроме случаев туристско-рекреационных зон); во-вторых, термин «размещение» можно толковать широко — как охватывающий не только жилищное строительство в ОЭЗ, но и объекты жилищного фонда, расположенные на территории ОЭЗ к моменту ее создания.

Согласно ст. 16 Земельного кодекса РФ, к государственной собственности относятся земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований. Право собственности на земельные участки у Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 6 и ст. 13 Федерального Закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», государственная регистрация перехода права на объект недвижимого имущества, его ограничения (обременения) или сделки с объектом недвижимого имущества возможна при условии наличия государственной регистрации ранее возникших прав на данный объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому земельные участки, предоставляемые для размещения ОЭЗ, должны предварительно пройти государственную регистрацию.

Впрочем, отсутствие государственной регистрации прав на земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, не является препятствием для распоряжения ими. В этом случае распоряжаться такими земельными участками могут органы местного самоуправления. Также следует иметь в виду положения Закона № 53-ФЗ от 17.04.2006 г., уже разграничившего государственную собственность на некоторые земельные участки между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципалитетами.

Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта Российской Федерации и муниципального образования принимается Правительством Российской Федерации и оформляется постановлением Правительства Российской Федерации в результате конкурсного отбора заявок на создание особых экономических зон определенного типа. Заявки на создание особых экономических зон на конкретных территориях подаются высшим органом государственной власти субъекта Российской Федерации совместно с исполнительно-распорядительным органом муниципального образования с обоснованием целесообразности и потенциальной экономической эффективности особой экономической зоны.

Собственно процедура создания особой экономической зоны определена Законом № 116-ФЗ и Положением о проведении конкурса по отбору заявок на создание особой экономической зоны.

***

Особое внимание следует обратить на такой документ, как соглашение о создании особой экономической зоны на конкретной территории.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона № 116-ФЗ Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, исполнительно-распорядительный орган муниципального образования, на территориях которых создается особая экономическая зона, в течение тридцати дней с даты принятия Правительством Российской Федерации решения о создании особой экономической зоны заключают соглашение о создании особой экономической зоны.

Данный документ является трехсторонним (подписывается Правительством РФ, исполнительным органом субъекта РФ и исполнительным органом муниципального образования) и может рассматриваться как своеобразный устав особой экономической зоны, определяющий ее экономические и организационные параметры. Потенциальный инвестор должен прежде всего изучить данный документ, чтобы определить возможность и экономическую целесообразность для себя стать резидентом данной особой экономической зоны.

Перечислим важные пункты данного соглашения:

1) объем и сроки финансирования создания инженерной, транспортной и социальной инфраструктур особой экономической зоны за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета;

2) план обустройства и соответствующего материально-технического оснащения особой экономической зоны и прилегающей к ней территории;

3) комплекс мероприятий по разработке перспективного плана развития особой экономической зоны и порядок их финансирования;

4) размеры принадлежащих Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и муниципальному образованию долей в праве общей долевой собственности на объекты инженерной, транспортной и социальной инфраструктур особой экономической зоны;

5) порядок эксплуатации и содержания, в том числе осуществления капитального ремонта, объектов инфраструктуры особой экономической зоны, находящихся в общей долевой собственности;

6) порядок владения, пользования и распоряжения объектами инфраструктуры, находящимися в общей долевой собственности, после прекращения существования особой экономической зоны;

7) обязательства органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предоставлению налоговых льгот резидентам особой экономической зоны;

8) порядок формирования наблюдательного совета особой экономической зоны;

9) обязательства исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации по делегированию федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, полномочий по управлению и распоряжению земельными участками и другими объектами недвижимости в пределах территории особой экономической зоны на срок ее существования;

10) обязательства исполнительно-распорядительного органа муниципального образования по передаче федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, права на управление и распоряжение земельными участками и другими объектами недвижимости, находящимися в муниципальной собственности, в пределах территории особой экономической зоны на срок ее существования.

ГЛАВА 4

Основные участники особой
экономической зоны

4.1. РЕЗИДЕНТЫ

4.1.1. Общее определение

Резидентом ОЭЗ может стать коммерческая организация (кроме унитарного предприятия), а резидентами ТВОЭЗ и ТРОЭЗ также могут быть индивидуальные предприниматели (ст. 9 Закона № 116-ФЗ).

В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ и ст. 11 Налогового кодекса РФ, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них законодательством, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В указанных нормативных актах закреплен принцип, согласно которому физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, если оно занимается предпринимательской деятельностью. Отсутствие свидетельства о государственной регистрации не мешает ему отвечать по своим обязательствам в рамках гражданского законодательства и платить законно установленные налоги. Так, например, оказание физическим лицом консультационных услуг в рамках гражданско-правового договора влечет признание его индивидуальным предпринимателем. Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, денежные средства, полученные физическим лицом за консультационные услуги, есть объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. До настоящего времени для многих граждан является неожиданностью обязанность заплатить указанный налог и возможность привлечения к уголовной ответственности за его неуплату (ст. 198 Уголовного кодекса РФ). Кроме того, такой гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за незаконное предпринимательство (ст. 171 Уголовного кодекса РФ). Возникновение подобной ситуации на территории особой экономической зоны также возможно при заключении организациями-резидентами гражданско-правовых договоров с физическими лицами.

При регистрации индивидуального предпринимателя в качестве резидента особойэкономической зоны такая ситуация исключена. Лицо, намеревающееся получить статус резидента ОЭЗ, представляет в органы управления особыми экономическими зонами заявку на заключение соглашения. Заявитель среди прочего прилагает к заявке на заключение соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ копию свидетельства о государственной регистрации; копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст. 13, 23 Закона № 116-ФЗ).

Под регистрацией понимается регистрация в налоговых органах на территории особой экономической зоны. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Государственная регистрация сопровождается внесением лица в единый государственный реестр с присвоением ему государственного номера и выдачей свидетельства о государственной регистрации. Форма свидетельства о государственной регистрации утверждена Постановлением Правительства РФ № 439 от 19.06.2002 г. «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Адрес места нахождения организации указывается в ее учредительных документах.

Постановка на налоговый учет производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего лицу или организации недвижимого имущества и транспортных средств (ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Постановка на налоговый учет подтверждается свидетельством. Организации или индивидуальному предпринимателю указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр (п. 5 Постановления Правительства РФ № 110 от 26.02.2004 г. «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на налоговый учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Форма свидетельства о постановке на налоговый учет утверждена приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) РФ № БГ-3-09/178 от 03.03.2004 г. «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Регистрация коммерческой организации и индивидуального предпринимателя в качестве резидента особой экономической зоны возможна только после получения свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет.

Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с момента внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны. Органы управления особыми экономическими зонами выдают резиденту свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны (ст. 9 закона № 116-ФЗ). Органы управления особыми экономическими зонами сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ в налоговый и таможенный органы в течение дня, следующего за днем регистрации (ст. 9 Закона № 116-ФЗ).

Резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны (ст. 10 Закона № 116-ФЗ).

Понятие «филиалы и представительства» определено в ст. 55 Гражданского кодекса РФ. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Основной признак представительств и филиалов заключается в том, что они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Кроме филиалов и представительств, юридическое лицо вправе иметь структурные подразделения (упоминание о них содержится, например, в Трудовом кодексе РФ) и обособленные подразделения (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Если организация принимает на работу сотрудника и место его работы, указанное в трудовом договоре, отличается от места нахождения организации, указанного в учредительных документах, то это приводит к возникновению обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не указано в учредительных документах, оно не признается филиалом или представительством. Создание таких обособленных подразделений распространено на всей территории РФ.

Основные различия филиала (представительства) и иного обособленного подразделения в первую очередь заключаются в порядке их создания. Так, для создания филиала (представительства) требуется, как правило, решение высшего органа управления организации (например, общего собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Это обусловлено необходимостью внесения изменений в учредительные документы. Юридическое лицо регистрирует такие изменения в налоговых органах и получает свидетельство об их внесении в единый государственный реестр изменений в учредительных документах организации.

Порядок создания иного обособленного подразделения в законодательстве о налогах и сборах не установлен. По мнению авторов, создание иного обособленного подразделения не требует внесения изменений в учредительные документы и осуществляется на основании приказа руководителя организации.

Организация обязана поставить иное обособленное подразделение на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства). Налоговые органы выдают организации уведомление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Форма уведомления о постановке на налоговый учет утверждена приказом МНС РФ № БГ-3-09/178 от 03.03.2004 г. «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». Форма уведомления не содержит указания на характер созданного обособленного подразделения.

Филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения различаются также порядком проведения выездной налоговой проверки юридических лиц. Так, если у налогоплательщика-организации есть филиалы (представительства), то срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) (ст. 89 Налогового кодекса РФ). Указанные положения не применяются к организациям, у которых есть обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах.

Одним из условий применения специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения — является отсутствие у организации филиалов и представительств (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный вывод подтверждается и существующей арбитражной практикой.

Так, Федеральный арбитражный суд Центрального федерального округа РФ в Постановлении от 06.05.03 г. по делу № А09-585/03-30 отметил, что при буквальном толковании подпункта 1 пункта 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с Гражданским кодексом РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

С принятием Закона № 116-ФЗ у организаций, имеющих обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах, появилось еще одно преимущество. Резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны (ст. 10 Закона № 116-ФЗ). Данная норма закона не исключает наличие у резидента особой экономической зоны иных обособленных подразделений, не указанных в учредительных документах и расположенных за пределами особой экономической зоны. Теоретически такой вывод действительно возможен на основании представленного анализа законодательных документов. В то же время при его применении на практике нельзя исключать такие последствия, как лишение организации статуса резидента особой экономической зоны.

Так, при выявлении в ходе плановой комплексной проверки нарушений резидентом особой экономической зоны законодательства Российской Федерации должностные лица органов государственного контроля (надзора) выдают резиденту предписание об устранении нарушений. Копия предписания об устранении нарушений не позднее трех дней с момента составления акта о результатах проведения плановой комплексной проверки вручается резиденту особой экономической зоны либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения предписания резидентом особой экономической зоны либо его представителем. Если указанными выше способами предписание об устранении нарушений вручить резиденту или его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Органы государственного контроля (надзора) проводят внеочередную проверку резидента особой экономической зоны по истечении двух месяцев со дня выдачи предписания об устранении нарушений. При неисполнении резидентом предписания об устранении нарушений до проведения внеочередной проверки он может быть лишен своего статуса по решению суда на основании заявления органов управления особыми экономическими зонами (ст. 11 Закона № 116-ФЗ).

Органы управления особыми экономическими зонами сообщают сведения о лишении лица статуса резидента ОЭЗ налоговым и таможенным органам в течение дня, следующего за днем внесения в реестр резидентов особой экономической зоны соответствующей записи (ст. 9 Закона № 116-ФЗ).

Лицо, утратившее статус резидента ОЭЗ, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории особой экономической зоны на общих основаниях. Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, не являющиеся резидентами особой экономической зоны, вправе заниматься предпринимательством на территории ОЭЗ в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 10 Закона № 116-ФЗ).

4.1.2. Резиденты промышленно-производственной зоны

Согласно ст. 9 Закона № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны является коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности.

Таким образом, Закон № 116-ФЗ определяет четыре основных условия, при соблюдении которых юридическое лицо может стать резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны.

1. Претендовать на получение этого статуса может только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.

Согласно ст. 50 Гражданского кодекса РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться исключительно в одной из четырех организационно-правовых форм: в форме хозяйственных товариществ (полных товариществ и товариществ на вере), хозяйственных обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Данный перечень является исчерпывающим (закрытым), в отличие от организационно-правовых форм некоммерческих организаций.

2. Указанное юридическое лицо должно быть зарегистрировано в налоговом органе на территории того муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона.

Согласно ст. 51 Гражданского кодекса РФ, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц, и считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Государственная регистрация юридических лиц производится в соответствии с положениями Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В настоящий момент органами государственной регистрации юридических лиц являются территориальные налоговые органы.

Результатом процедуры государственной регистрации юридического лица является его внесение в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) с присвоением ему основного государственного регистрационного номера (ОГРН) и выдачей свидетельства о государственной регистрации.

Государственная регистрация юридического лица производится по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового — по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Адрес места нахождения организации должен быть указан в ее учредительных документах.

3. Коммерческая организация должна заключить с территориальным органом Агентства по управлению особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом.

4. Претендент на статус резидента должен выполнить инвестиционные условия получения статуса резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, а именно — соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности. Резидент обязан осуществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной не менее 10 млн евро (за исключением нематериальных активов) по курсу ЦБ РФ на день представления заявки на заключение соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности в органы управления особыми экономическими зонами. При этом резидент обязан осуществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной не менее 1 млн евро в течение года с даты заключения соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности.

Что же понимается под капитальными вложениями в данном случае? Здесь необходимо руководствоваться нормами Федерального закона № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Согласно ст. 1 указанного закона капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. В соответствии со ст. 9 Закона № 39-ФЗ капитальные вложения могут производиться инвесторами как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств.

Следует отметить, что введение инвестиционного порога для резидентов промышленно-производственных особых экономических зон вызвало множество вопросов у потенциальных инвесторов.

В частности, на сайте Агентства по управлению особыми экономическими зонами опубликован следующий вопрос: как поступить в том случае, если предприятие уже частично осуществило капитальные вложения на территории, где впоследствии была создана особая экономическая зона, а затем получило статус резидента? Возможно ли на момент создания особой экономической зоны включить территорию, на которой находятся объекты, принадлежащие предприятию и построенные для реализации проекта, в особую экономическую зону?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона № 116-ФЗ от 22.06.2005 г. резидент обязан осуществить капитальные вложения в сумме не менее 10 млн евро в течение всего срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности. Таким образом, все осуществленные до момента заключения соглашения капитальные вложения не учитываются при определении данного критерия, поскольку это противоречит ст. 12 Закона № 116-ФЗ.

Что касается включения территории, на которой расположены объекты, принадлежащие предприятию, то, согласно п.4 ст.5 Федерального закона № 116-ФЗ от 22.06.2005 г., «на момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и/или муниципальной собственности и не находящиеся во владении и/или в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур».

Коммерческая организация признается резидентом промышленно-производственной ОЭЗ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.

Территориальный орган Агентства по управлению особыми экономическими зонами вносит в реестр резидентов ОЭЗ запись о регистрации указанной организации/лица в течение трех дней с даты подписания с ней соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Далее компании/лицу выдается свидетельство, удостоверяющее регистрацию в качестве резидента особой экономической зоны. Форма свидетельства должна быть утверждена Минэкономразвития РФ.

Территориальный орган Агентства сообщает сведения о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны в налоговый и таможенный органы в течение дня, следующего за днем регистрации, а также направляет им копию соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности.

Резиденты технико-внедренческой зоны

Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны — это индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особой экономической зоны соглашение о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Как видно из определения, существуют принципиальные отличия резидентов промышленно-производственных особых экономических зон и технико-внедренческих особых экономических зон.

1. Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны может быть не только коммерческая организация, но и индивидуальный предприниматель. В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ и ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При этом физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

2. Для резидента технико-внедренческой особой экономический зоны не предусмотрен финансовый барьер в виде обязательных капитальных вложений, в отличие от резидента промышленно-производственной зоны. Это объяснимо — основная задача технико-внедренческой зоны заключается в развитии прикладной науки, новых технологий и инноваций, так что значительной частью подобной зоны могут стать научно-исследовательские центры и институты, для которых высокие инвестиционные условия заведомо невыполнимы.

Как упоминалось ранее, основным документом, определяющим статус резидента, является соглашение о ведении деятельности на территории зоны. Согласно этому документу резидент в течение срока действия соглашения обязуется вести технико-внедренческую деятельность, предусмотренную соглашением. В свою очередь органы управления ОЭЗ обязуются в срок, указанный в соглашении, заключить с резидентом договор аренды государственного и/или муниципального имущества, расположенного на земельных участках в пределах территории особой экономической зоны, для ведения технико-внедренческой деятельности.

Соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности может предусматривать обязанность органов управления ОЭЗ заключать с резидентом договор аренды земельного участка, расположенного в пределах территории особой экономической зоны и прошедшего кадастровый учет за счет резидента, на срок действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом.

Также соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности может предусматривать срок представления резидентом для экспертизы в органы управления ОЭЗ проектной документации, которая необходима для проведения мероприятий, предусмотренных бизнес-планом.

Договор аренды государственного или муниципального имущества заключается с резидентом особой экономической зоны на весь срок действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом. Примерная форма договора аренды, порядок его заключения и размер арендной платы устанавливаются Минэкономразвития РФ.

Резидент особой экономической зоны не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению о ведении технико-внедренческой деятельности другому лицу. Типовая форма соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности также утверждается Минэкономразвития РФ.

Резиденты туристско-рекреационной зоны

Резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны — это индивидуальный предприниматель, коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности.

В данном случае законодатель так же, как и в технико-внедренческих зонах, не стал ограничивать деятельность индивидуальных предпринимателей и устанавливать финансовые барьеры.

Это понятно — основная задача ТРОЭЗ состоит в оказании услуг санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, и требования о капитальных вложениях в этом случае вторичны. Также законодатель предоставляет возможность стать резидентом индивидуальному предпринимателю, который вряд ли сможет выполнить инвестиционные требования.

Как упоминалось ранее, основным документом, определяющим статус резидента, является соглашение о ведении деятельности на территории зоны. По соглашению о ведении туристско-рекреационной деятельности, резидент в течение срока действия соглашения обязуется вести туристско-рекреационную деятельность, предусмотренную соглашением. В свою очередь, органы управления особыми экономическими зонами обязуются в срок, указанный в соглашении, заключить с резидентом особой экономической зоны договор аренды государственного и/или муниципального имущества, расположенного на земельных участках в пределах территории особой экономической зоны, для ведения туристко-рекреационной деятельности.

Соглашение о ведении туристско-рекреационной деятельности может предусматривать обязанность органов управления ОЭЗ заключать с резидентом особой экономической зоны договор аренды земельного участка, расположенного в пределах территории зоны и прошедшего кадастровый учет за счет резидента, на срок действия соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом.

Также в соглашении о ведении туристско-рекреационной деятельности может оговариваться срок представления резидентом для проведения экспертизы в органы управления ОЭЗ проектной документации, необходимой для осуществления мероприятий, которые предусмотрены бизнес-планом.

Договор аренды государственного или муниципального имущества заключается с резидентом ОЭЗ на весь срок действия соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом. Примерная форма договора аренды, порядок его заключения и размер арендной платы устанавливаются Минэкономразвития РФ.

Резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению о ведении туристско-рекреационной деятельности другому лицу.

Резиденты портовой зоны

Резиденты портовой особой экономической зоны — коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если портовая особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством (п. 2.2 ст. 9 Закона № 116-ФЗ).

Помимо того что резидентом ПОЭЗ не может быть индивидуальный предприниматель, законодатель установил требования к сумме капитальных вложений. Следует обратить внимание на условия, при которых возможно включение требования о капитальных вложениях в соглашение. Сама деятельность резидента в ПОЭЗ возможна и без вложений, которые предусматриваются в соглашении только в установленных законом случаях. Таким случаем является оговоренное в соглашении обязательство резидента осуществить деятельность по строительству и реконструкции объектов инфраструктуры порта. Требования об инвестициях, указанные в п. 2 ст. 31.11 Закона № 116-ФЗ, применимы только в этом случае.

Резидент ПОЭЗ обязуется осуществить капитальные вложения в рублях в сумме:

1) не менее 100 млн евро при строительстве инфраструктуры нового морского порта;

2) не менее 50 млн евро при строительстве объектов инфраструктуры нового речного порта или нового аэропорта;

3) не менее трех млн евро при реконструкции объектов инфраструктуры порта.

Под капитальными вложениями следует понимать «инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта)» (пп. 3, 10 ст. 4 Закона № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области…»).

В настоящий момент созданы три ПОЭЗ на базе уже существующих портов, поэтому резидентам в ближайшее время (пока не будут созданы новые ПОЭЗ) достаточно будет вложить не менее трех млн евро. При этом указанные суммы могут быть вложены в течение всего срока соглашения, которое обычно действует в течение всего периода существования ОЭЗ, то есть 49 лет. Также необходимо обратить внимание, что сумма необходимых капитальных вложений определяется в рублях на момент подачи заявки на заключение соглашения и остается неизменной. Некоторые вопросы возникают и при определении срока осуществления вложений. Закон № 116-ФЗ содержит только одно указание о сроке — п. 2 ст. 31.11. Это положение закона можно достаточно однозначно истолковать как обязательство осуществить вложения именно в период действия соглашения, и уменьшение этого срока не предусмотрено. Хотя практика покажет — возможно, по договоренности сторон можно будет указать в соглашении меньший срок производства инвестиций.

Помимо особо оговоренной в соглашении деятельности резидента по строительству и реконструкции объектов инфраструктуры, резидент вправе осуществлять и иную деятельность, предусмотренную п. 2.2 ст. 10 Закона № 116-ФЗ, которая не требует специального упоминания в соглашении. В частности, резидент вправе осуществлять погрузочно-разгрузочные работы, оптовую и биржевую торговлю товарами, их складирование, хранение и т.д.

Поэтому в соглашении должно быть указано обязательство резидента о производстве и объеме капитальных вложений, а орган управления ПОЭЗ может иметь обязанность заключать с резидентом договор аренды земельного участка, расположенного в пределах территории особой ПОЭЗ и прошедшего кадастровый учет за счет резидента, на срок действия соглашения о ведении деятельности, если меньший срок не заявлен резидентом.

Следует обратить внимание на п. 3 ст. 31.11 Закона № 116-ФЗ, который упоминает о возможности осуществления резидентом деятельности в ПОЭЗ только при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин. Об этом обязательстве резиденту следует помнить уже при подаче заявки на заключение соглашения. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей предусмотрены ст. 340 Таможенного кодекса РФ, и, учитывая прошлую практику применения мер обеспечения органом управления ОЭЗ, резиденту стоит подготовить банковскую гарантию. Хотя, согласно таможенному законодательству, способ обеспечения уплаты таможенных платежей выбирает плательщик. Но при этом следует знать, что полномочия по контролю за обеспечением уплаты таможенных платежей принадлежат не органу управления особыми экономическими зонами, а таможенным органам. Поэтому предоставление резидентом гарантии в орган управления ОЭЗ не освобождает его от предоставления этой гарантии в таможенный орган.

На данный момент типовое соглашение о ведении деятельности в ПОЭЗ еще не разработано, поэтому мы можем только догадываться о том, как будут решены все связанные с ним вопросы.

4.2. ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Как неоднократно отмечалось в экономической и правовой литературе по свободным экономическим зонам, ОЭЗ представляет собой специфическую форму государственно-частного партнерства. Для такого партнерства характерно не жесткое, вертикальное, административно-принудительное взаимодействие государства и бизнеса, а встречная направленность предпринимательской инициативы/ресурсов и государственной поддержки.

Исходя из идеи государственно-частного партнерства, органы государственного регулирования на территории ОЭЗ должны решать две задачи: максимально облегчать и упрощать инвесторам ведение бизнеса на территории зоны и обеспечивать соблюдение законности.

Однако, как показывает практика государственного регулирования предпринимательской деятельности в России последних двух-трех лет, надежды будущих резидентов особых экономических зон на минимальное государственное вмешательство в их дела вряд ли достаточно оправданны.

Основными органами государственного руководства особыми экономическими зонами являются Минэкономразвития РФ (МЭРТ) и Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ).

Помимо этих органов в процессе создания и функционирования ОЭЗ принимают участие: правительство РФ, чьим постановлением учреждается ОЭЗ, органы власти субъекта Российской Федерации и муниципальные органы власти, чьи полномочия и порядок взаимодействия определяются соглашением о создании ОЭЗ.

4.2.1. Минэкономразвития РФ

На момент написания книги действовал Указ Президента РФ № 724 от 12.05.2008 г. «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти», однако документы, регулирующие деятельность Минэкономразвития РФ и РосОЭЗ, еще находились в разработке. Поэтому авторам пришлось обратиться к ранее действовавшим документам и указать положения, которые, по нашему мнению, останутся неизменными. Наиболее важным положением упомянутого Указа является сохранение РосОЭЗ в подчинении Минэкономразвития РФ. Помимо РосОЭЗ, в подчинении этого министерства оказались: Федеральная служба государственной статистики, Федеральная регистрационная служба, Федеральное агентство геодезии и картографии, Федеральное агентство по государственным резервам, Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом.

Минэкономразвития РФ, лишившись функций по выработке и реализации государственной политики в сфере торговли, приобрело такие же функции в сфере государственного регулирования оборота объектов недвижимости.

В настоящее время продолжает действовать Положение о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 443 от 27.08.2004 г. Согласно п. 1 этого Положения, Минэкономразвития РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого бизнеса, внешнеэкономической деятельности, таможенного дела, торговли, имущественных отношений, несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления организаций, земельных отношений и территориального зонирования, экономического развития субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, инвестиционной деятельности, формирования межгосударственных и федеральных целевых программ, мобилизационной подготовки экономики РФ, управления особыми экономическими зонами, управления государственным материальным резервом, формирования государственного оборонного заказа, закупок товаров и услуг для государственных и муниципальных нужд.

Следует указать, что в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 116-ФЗ, Минэкономразвития РФ является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон.

Главные задачи Минэкономразвития РФ в сфере регулирования ОЭЗ сформулированы в Законе весьма общим образом — разработка единой государственной политики в сфере создания и функционирования особых экономических зон.

Кроме этого на Минэкономразвития РФ возложены функции разработки типовых соглашений о ведении деятельности в ОЭЗ, заключаемых с резидентом, договора аренды резидентами объектов недвижимости на территории ОЭЗ и порядка расчета арендной платы, порядка привлечения к созданию ОЭЗ управляющей компании, а также форм и критериев оценки бизнес-плана, прилагаемого к заявке на заключение соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ.

Таким образом, Минэкономразвития РФ обеспечивает общую координацию деятельности иных государственных органов в сфере регулирования особых экономических зон, принимает решения стратегического характера и осуществляет нормативно-правовое регулирование в пределах полномочий, предоставленных ему законодательством. Оперативным же управлением особыми экономическими зонами занимается Агентство по управлению особыми экономическими зонами.

4.2.2. Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами

Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами учреждено Указом Президента РФ № 855 от 22.07.2005 г. «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами».

В соответствии с Указом Президента РФ № 724 от 12.05.2008 г. РосОЭЗ остался в подчинении Минэкономразвития РФ.

Детальная регламентация статуса Агентства по управлению особыми экономическими зонами содержится в Постановлении Правительства РФ № 530 от 19.08.2005 г. «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами».

Постановлением Правительства № 530 утверждены Положение об агентстве, установлены полномочия агентства и порядок организации его деятельности, штатная численность работников его центрального аппарата и территориальных органов, определен порядок и размер финансирования агентства.

Структурно РосОЭЗ состоит из центрального аппарата и его территориальных органов, которые формируются на территории каждой особой экономической зоны в РФ.

Центральный аппарат агентства и его территориальные органы финансируются за счет средств федерального бюджета.

В соответствии со ст. 8 Закона № 116-ФЗ и Постановлением Правительства РФ № 530 основными функциями Агентства по управлению особыми экономическими зонами являются:

1) регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов зоны, ведение реестра резидентов особой экономической зоны;

2) выдача по требованию резидента ОЭЗ или по запросам заинтересованных лиц выписки из реестра резидентов особой экономической зоны;

3) представление в Минэкономразвития РФ отчетов о результатах функционирования особых экономических зон ежегодно не позднее 1 июля года, следующего за отчетным;

4) контроль исполнения резидентом ОЭЗ соглашения о ведении деятельности;

5) публикация не реже одного раза в квартал в печатных и электронных средствах массовой информации, определяемых Правительством РФ, сведений о наличии не сданных в аренду земельных участков, государственного и/или муниципального имущества на территории особой экономической зоны;

6) оформление по заявлению резидента особой экономической зоны приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан в целях осуществления трудовой деятельности;

7) выполнение функций заказчика по подготовке документации по планировке территории ОЭЗ и созданию инженерной, социальной и иной инфраструктур за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета;

8) управление и распоряжение объектами недвижимости, расположенными на территории особой экономической зоны и находящимися в государственной и/или муниципальной собственности, в порядке, установленном соглашением о создании особой экономической зоны;

9) обеспечение экспертизы проектной документации;

10) выдача разрешений на строительство, а также получение технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения и предоставление их гражданам и юридическим лицам, осуществляющим строительство или реконструкцию;

11) организация взаимодействия администрации ОЭЗ в Калининградской области и федеральных органов исполнительной власти.

В свою очередь, РосОЭЗ передало часть указанных полномочий своим территориальным органам. Эти органы формируются отдельно в каждой особой экономической зоне и являются подразделениями РосОЭЗ. В функции территориального управления как государственного органа входят привлечение потенциальных резидентов ОЭЗ, распоряжение земельными участками, сопровождение инвестиционных проектов, а также контроль соблюдениясоглашений о ведении деятельности на территории ОЭЗ. Кроме того, этот государственный орган координирует работу всех служб, работающих на территории ОЭЗ. Полномочия территориальных органов РосОЭЗ определены в Типовом положении о территориальном органе Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами, утвержденном Приказом Минэкономразвития России № 2 от 16.01.2006 г.

Именно территориальным органам предоставлены полномочия:

— по приему заявок от лиц, желающих заключить соглашение о ведении деятельности в ОЭЗ;

— по распоряжению земельными участками на территории ОЭЗ;

— по оформлению по заявлению резидента приглашений на въезд иностранных граждан в РФ;

— по контролю исполнения резидентом соглашения о ведении деятельности и проведению проверок;

— по организационно-техническому обеспечению деятельности наблюдательного совета соответствующей ОЭЗ;

— по заключению с резидентом договора аренды недвижимого имущества. Территориальное управление может реализовывать полномочия, предоставленные ему РосОЭЗ, по выдаче разрешения на ввод объекта ОЭЗ в эксплуатацию.

Следует отметить, что Агентство по управлению особыми экономическими зонами с первых шагов позиционирует себя как орган, достаточно открытый для бизнес-сообщества. Агентство имеет свой сайт в сети Интернет, налажена постоянная работа горячей телефонной линии, представители РосОЭЗ активно участвуют в конференциях и других публичных мероприятиях, посвященных проблематике особых экономических зон.

Очевидно, что от результативности деятельности агентства и его открытости для взаимодействия с бизнесом во многом будет зависеть, насколько работоспособным и рентабельным окажется проект по созданию особых экономических зон в России.

4.2.3. Наблюдательный совет ОЭЗ

Помимо органов государственного управления и контроля, на территории особой экономической зоны создается Наблюдательный совет. Он формируется в каждой особой экономической зоне и полномочен только на ее территории.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 116-ФЗ к полномочиям Наблюдательного совета особой экономической зоны относятся координация деятельности федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъекта Российской Федерации, исполнительно-распорядительного органа муниципального образования, хозяйствующих субъектов по развитию особой экономической зоны; контроль выполнения соглашения о создании особой экономической зоны, контроль за расходованием бюджетных средств, выделяемых на обустройство территории особой экономической зоны, а также рассмотрение и утверждение перспективных планов развития особой экономической зоны.

Основная функция Наблюдательного совета — координация деятельности ОЭЗ. Это определяет состав Наблюдательного совета.

В состав Наблюдательного совета особой экономической зоны входят представители Агентства по управлению особыми экономическими зонами и его территориального органа, представители профильных исполнительных органов государственной власти субъекта РФ, представитель исполнительно-распорядительного органа муниципального образования, представители резидентов особой экономической зоны и иных организаций. В качестве примера таких организаций можно привести Торгово-промышленную палату РФ, объединения и союзы предпринимателей, образовательные и научно-исследовательские организации.

Важно, что представительство самих резидентов в составе наблюдательного совета особой экономической зоны должно составлять не менее 30% от общего численного состава.

Более подробно полномочия Наблюдательного совета ОЭЗ и порядок его формирования определяются Положением о Наблюдательном совете особой экономической зоны, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 758 от 13.01.2005 г. В частности, на этот изначально контрольный орган возложены функции по рассмотрению и оценке заявок кандидатов в резиденты ОЭЗ, а также решение вопросов по контролю выполнения ими соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ.

При этом решения Наблюдательного совета являются всего лишь рекомендациями для РосОЭЗ, которое вправе их не исполнять.

В результате сложилась весьма неоднозначная бюрократическая структура, выглядящая скорее как круглый стол для чиновников и резидентов, положение которой в структуре органов власти неясно.

Таким образом, Наблюдательный совет особой экономической зоны планировался как своеобразный орган координации и контроля деятельности власти и бизнеса на территории ОЭЗ, однако его действительное значение и возможный эффект от его деятельности пока во многом остаются непонятными.

4.2.4. Экспертный совет

Еще один орган ОЭЗ — Экспертный совет. Он действует на постоянной основе и является коллегиальным консультативно-экспертным органом при РосОЭЗ.

Основная функция Экспертного совета — рассмотрение и оценка бизнес-планов, прилагаемых к заявкам кандидатов на получение статуса резидента особой экономической зоны технико-внедренческого типа. После чего он по итогам экспертной оценки подготавливает мотивированные решения о поддержке бизнес-плана либо об отказе в поддержке бизнес-плана. Именно по результатам рассмотрения заявки в Экспертном совете РосОЭЗ заключает с резидентами соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ.

Также Экспертный совет проводит оценку бизнес-планов, предоставляемых резидентом при внесении изменений в соглашение о ведении деятельности.

В силу специфики задач совета в его составе достаточно высок процент представителей научных организаций и экспертного сообщества, что отличает его от Наблюдательного совета. Общий количественный состав Экспертного совета должен быть не менее 15 и не более 25 человек, при этом число членов должно быть нечетным.

Председателя Экспертного совета, его заместителя и членов совета назначает министр экономического развития РФ.

Кроме того, в составе Экспертного совета действуют временные комиссии из трех человек, которые проводят первичное рассмотрение одного или нескольких бизнес-планов.

Экспертный совет является весьма значимым элементом структуры органов управления ОЭЗ. Именно он обеспечивает беспристрастную оценку возможности той или иной организации стать резидентом ОЭЗ. Таким образом, процесс приобретения статуса резидента становится открытым и независимым от чиновников.

4.2.5. ОАО «ОЭЗ»

Согласно п. 2 ст. 8 Закона № 116-ФЗ, для управления объектами недвижимости, находящимися в государственной или муниципальной собственности и расположенными на территории ОЭЗ, Агентство по управлению особыми экономическими зонами вправе привлекать на конкурсной основе управляющую компанию, которая действует под контролем Агентства.

Данное положение являлось законодательным новшеством, а поэтому вызывало множество вопросов. Как соотносятся полномочия управляющей компании по управлению государственным и муниципальным имуществом и соответствующего органа по управлению имуществом субъекта РФ или муниципального образования? Насколько широки полномочия управляющей компании? Как исключить аффилированность управляющей компании по отношению к отдельным резидентам особой экономической зоны? Отдельный вопрос: на основании какого договора будет действовать управляющая компания?

На большинство этих вопросов правительство РФ ответило Постановлением № 211 от 12.04.2006 г. В результате федеральное государственное предприятие «Внешнеэкономическое объединение «Внешстройимпорт» было преобразовано в открытое акционерное общество «Особые экономические зоны», 100% акций которого находятся в федеральной собственности. Кроме того, деятельность ОАО «Особые экономические зоны» в особых зонах регулируется приказом Минэкономразвития РФ № 217 от 04.08.2006 г. «О порядке привлечения органами управления особыми экономическими зонами акционерного общества, сто процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, или управляющей компании для выполнения функций по созданию за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета объектов недвижимости, расположенных в границах особой экономической зоны и на прилегающей к ней территории, и управлению этими и ранее созданными объектами» (зарегистрирован в Минюсте России 01.09.2006 г.).

Таким образом, одним из участников процесса управления ОЭЗ стала коммерческая организация. То, что собственником ее имущества является государство, накладывает отпечаток на список задач ОАО «ОЭЗ». Но главной его задачей остается получение прибыли.

Целями ОАО «ОЭЗ» являются, помимо получения прибыли, создание объектов инфраструктуры и иных объектов, предназначенных для обеспечения функционирования объектов особых экономических зон и управления этими объектами.

Основные виды деятельности OAO «ОЭЗ»:

• строительство и создание объектов особых экономических зон и иных объектов, а также материально-техническое, финансово-экономическое, организационное и иное обеспечение строительства и создания указанных объектов;
• управление и эксплуатация объектов особых экономических зон, а также материально-техническое, финансово-экономическое, организационное и иное обеспечение функционирования указанных объектов;
• строительство, управление, обслуживание, эксплуатация и управление эксплуатацией всех видов инженерных и коммунальных сетей, включая сети электроснабжения, газоснабжения и энергоснабжения, а также сети водоснабжения и водоотведения;
• строительство, в том числе подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, водных объектов, дорог, аэродромов, спортивных сооружений; устройство покрытий зданий и сооружений; монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, а также иного инженерного оборудования; производство изоляционных, санитарно-технических, отделочных и завершающих работ; аренда строительных машин и оборудования; строительный контроль, а также прочие виды строительных работ;
• архитектурно-строительное проектирование и дизайн, в том числе подготовка проектов планировки территорий, проектов расположения инженерных сетей и иные виды архитектурных и проектно-изыскательских работ;
• управление, обслуживание, эксплуатация и управление эксплуатацией всех видов зданий и сооружений, управление жилым и нежилым фондами, машинами и оборудованием, а также иным движимым и недвижимым имуществом;
• производство, реализация и распределение электроэнергии, пара, газа, воды; оптовая и розничная торговля строительными и отделочными материалами, вычислительной техникой, машинами и оборудованием, в том числе автотранспортными средствами, а также иными товарами, работами и услугами;
• добыча полезных ископаемых, в том числе необходимых для строительства, производства строительных и отделочных материалов;
• предоставление коммунальных, социальных и бытовых услуг, а также услуг гостиниц и ресторанов, в том числе кафе, баров, домов отдыха и прочих мест пребывания;
• деятельность в сфере транспорта и связи, в том числе сухопутного, автомобильного, железнодорожного, морского и водного, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность, деятельность в области телефонной связи, электросвязи, радиосвязи и иных видов связи;
• операции с недвижимым и иным имуществом, в том числе аренда, доверительное управление имуществом, проведение аукционов и конкурсов, деятельность по управлению территориями;
• лизинг, финансовое посредничество и предоставление прочих финансовых услуг, управление холдингами, дочерними и зависимыми обществами, а также управление имуществом и финансовыми средствами, в том числе средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы; научные исследования и разработки, а также деятельность, связанная с использованием вычислительной техники, информационных и иных современных технологий.

Непосредственно деятельность на территории каждой конкретной ОЭЗ осуществляют либо филиалы ОАО «ОЭЗ», либо дочерние общества с долей участия ОАО «ОЭЗ» в уставных капиталах этих обществ не менее 51%. На данный момент существуют восемь дочерних обществ и восемь филиалов ОАО «ОЭЗ». При этом в промышленно-производственных ОЭЗ действуют только дочерние структуры ОАО «ОЭЗ», а в ТРОЭЗ действуют в основном филиалы. По всей видимости, такое разделение связано со сроками создания ОЭЗ, а главное — с объемами работ, которые производит ОАО «ОЭЗ» на территории каждой зоны.

Весьма оригинально решен вопрос взаимодействия между государственными органами управления особой экономической зоной и ОАО «ОЭЗ». Эти отношения строятся на основании генерального соглашения, заключаемого ОАО «ОЭЗ» и РосОЭЗ. Это соглашение определяет порядок и правила взаимодействия сторон в ходе:

1) подготовки документации по планировке территорий особых экономических зон;

2) выбора (отбора) и предоставления земельных участков для проведения инженерных изысканий, строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов недвижимости, расположенных в границах особой экономической зоны и на прилегающей к ней территории, а также управления этими и ранее созданными объектами;

3) инженерной подготовки территории ОЭЗ, в том числе проведения инженерных изысканий на территории ОЭЗ, необходимых для размещения объектов ОЭЗ, а также разработки и получения технических условий подключения к сетям инженерно-технического обеспечения (электричества, газа, водоснабжения и водоотведения, линий связи и пр.);

4) подготовки, экспертизы и утверждения проектной документации на объекты ОЭЗ, в том числе выбора (отбора) организаций, осуществляющих подготовку проектной документации;

5) строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов ОЭЗ, в том числе получения разрешений на строительство, ведения строительства, реконструкции или капитального ремонта, строительного контроля (надзора), выбора поставщиков товаров, работ и услуг, завершения строительства объектов ОЭЗ;

6) сдачи и ввода в эксплуатацию объектов ОЭЗ, в том числе проверки соответствия построенных объектов ОЭЗ требованиям технических регламентов (при их отсутствии — требованиям строительных норм и правил), техническим условиям и проектной документации, получения необходимых заключений, а также выдачи разрешения на ввод объектов ОЭЗ в эксплуатацию;

7) управления и эксплуатации объектов ОЭЗ, в том числе порядка и правил управления, технического обслуживания и ремонта объектов ОЭЗ и объектов резидентов ОЭЗ, включая возмещение расходов на эксплуатацию объектов ОЭЗ;

8) проведения торгов по привлечению поставщиков товаров, работ, услуг для подготовки, экспертизы и утверждения документов по планировке территории ОЭЗ, проектной документации на объекты ОЭЗ, строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов ОЭЗ, сдачи и ввода в эксплуатацию объектов ОЭЗ;

9) контроля за реализацией планов обустройства ОЭЗ, учета и отчетности при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте и управления этими и ранее созданными объектами ОЭЗ;

10) иных взаимоотношений сторон в ходе реализации соглашения.

Хотя основным заказчиком работ ОАО «ОЭЗ» является государство в лице РосОЭЗ, ОАО «ОЭЗ» может оказывать услуги, выполнять работы, поставлять товары резидентам ОЭЗ в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В том числе оно может осуществлять на общих основаниях строительство зданий и сооружений, предусмотренных в соглашениях о ведении деятельности на территории ОЭЗ. В основном отношения ОАО «ОЭЗ» и резидента осуществляются через территориальный орган РосОЭЗ. Например, территориальный орган РосОЭЗ получает заявку резидента о получении разрешения на строительство, и уже этот орган получает информацию от ОАО «ОЭЗ» о наличии на земельном участке строящихся или запланированных к строительству объектов ОЭЗ.

Многих волнует вопрос о степени участия ОАО «ОЭЗ» в управлении имуществом на территории ОЭЗ. Да, скорее всего, именно ОАО «ОЭЗ» станет управлять государственным и муниципальным имуществом на территории ОЭЗ. Однако для резидентов этот вопрос остается неясным. Не станет ли акционерное общество монополистом на рынке управления недвижимостью на территории ОЭЗ, не придется ли резидентам в принудительном порядке сотрудничать с обществом? Формально ОАО «ОЭЗ» не имеет каких-либо преференций и считается обычной коммерческой организацией. Но фактически позиции общества очень сильны — это и знание объектов управления, и весьма развитая инфраструктура, и налаженные отношения с участниками рынка недвижимости. По всей видимости, только в крупных городах с развитым рынком управления недвижимостью возможна конкуренция с ОАО «ОЭЗ». Также конкуренция возможна и в портовых ОЭЗ, создаваемых на базе уже существующих портов с налаженным рынком управляющих компаний. В большинстве ОЭЗ, особенно туристско-рекреационных, расположенных вдалеке от экономических центров, ОАО «ОЭЗ» не будет иметь конкурентов.

Судя по всему, единственной нормативно установленной преференцией ОАО «ОЭЗ» является особый порядок предоставления земельных участков на территории ОЭЗ. Ему, как и резиденту, такие участки предоставляются без проведения торгов и предварительного согласования места размещения объекта недвижимости (ст. 30 Земельного кодекса РФ). Достаточно подачи заявления в территориальный орган РосОЭЗ, управляющий земельными участками на территории ОЭЗ.

ГЛАВА 5

Гарантии инвесторам

Российская газета: Каких инвесторов вы больше ждете — отечественных, иностранных? Судя по всему, пока иностранцы относятся к нашим особым экономическим зонам с недоверием. Из 17 зарегистрированных резидентов только один — зарубежный.

М.В. Мишустин: По закону любая компания, которая хочет стать резидентом зоны, должна быть зарегистрирована как юридическое лицо на территории муниципального образования. То есть все они действуют в соответствии с российским законодательством. Но, конечно, мы хотели бы видеть в зонах серьезных «якорных» инвесторов высокотехнологичные компании мирового класса. Ведь они могут не только организовать современное производство, но и привести на наш рынок своих партнеров, создать мощные кластеры. Но надо учитывать, что такой инвестор, приходя на новый проект, всегда действует достаточно осторожно. Так что вполне нормально, что пока мощные иностранные инвесторы не пришли в наши зоны. Но мы их ждем.(Из интервью руководителя Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами М.В. Мишустина «Российской газете» от 29.05.2007 г. № 4375.)

Одним из основных факторов, сформировавших негативное отношение инвесторов к свободным экономическим зонам, стала нестабильность налоговых льгот. Изменение федерального законодательства, несогласованность действий «центра» и регионов привели к оттоку капитала за рубеж, а в ряде случаев — и к прямым убыткам инвесторов.

Стремление государства получить в ОЭЗ крупных «якорных» инвесторов понятно. Но такие инвесторы не готовы рисковать и требуют благоприятного инвестиционного климата. Во всем мире благоприятность инвестиционного климата в стране или в конкретном регионе определяется рядом параметров, такими как:

• прозрачность законодательства;
• приемлемые налоговые и таможенные ставки;
• уровень политической стабильности;
• уровень преступности;
• государственные гарантии неизменности правового режима для вложенных инвестиций.

Политическая стабильность и преступность — отдельный вопрос, мы же остановимся на собственно правовых гарантиях. Федеральным законом № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах» установлены следующие гарантии для инвесторов (резидентов) особых экономических зон:

• гарантия от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах (ст. 38 Закона № 116-ФЗ);
• судебный порядок разрешения споров, связанных с ОЭЗ, в том числе споров инвесторов и территориального органа РосОЭЗ (ст. 39 Закона № 116-ФЗ).

В Законе № 116-ФЗ основной гарантией, предоставляемой резидентам особых экономических зон, является гарантия от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах.

Законодательные акты РФ, законы субъектов РФ, нормативные правовые акты органов местного самоуправления, ухудшающие положение резидентов особых экономических зон, за исключением актов законодательства РФ о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (ст. 38 Закона № 116-ФЗ).

Данное положение Закона № 116-ФЗ, безусловно, означает стабильность налоговых и иных льгот, предоставляемых резидентам особых экономических зон.

Законодатель не в первый раз вводит положение, стабилизирующее налоговый режим субъектов экономической деятельности. Вспомним печально известную ст. 9 Федерального закона № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», установившую для субъектов малого предпринимательства четырехлетний срок защиты от неблагоприятного изменения налогового законодательства. В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Данное положение неоднократно являлось предметом рассмотрения в судах. Конституционный Суд РФ в Определении от 1 июля 1999 г. по жалобе гражданина В.В. Варганова и Определении от 7 февраля 2002 г. по жалобе гражданина С.В. Кривихина давал оценку нормативным положениям второго абзаца первой части ст. 9 Федерального закона № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно сформулированной Конституционным судом правовой позиции, новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.

Данная правовая позиция получила развитие в Постановлении от 19 июня 2003 г. по делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В этом постановлении Конституционный суд указал, что законодатель, установив во втором абзаце части 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» период, до истечения которого на индивидуальных предпринимателей не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.

В своем Определении № 445-О от 04.12.2003 г. Конституционный суд РФ отметил, что приведенные правовые позиции Конституционного суда РФ сохраняют свою силу и в соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», а следовательно, являются обязательными для всех правоприменительных органов.

По сложившейся судебной практике спорный вопрос налогообложения становится предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ по заявлению налогоплательщиков только после многочисленных отказов в удовлетворении требований арбитражными судами РФ. В последнее время налогоплательщик редко находит поддержку своей правовой позиции и в Конституционном суде РФ.

По мнению авторов, вопрос стабильности предоставленных резидентам особых экономических зон налоговых льгот может разрешиться в рамках правоприменительной практики, в том числе при разрешении споров с участием налогоплательщиков.

Как мы уже отмечали, гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах означает, что законодательные акты РФ, законы субъектов РФ, нормативные правовые акты органов местного самоуправления, ухудшающие положение резидентов ОЭЗ (за исключением актов о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров), не применяются в отношении резидентов особых экономических зон в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

На сленге международного частного права в этом определении кроется так называемая «дедушкина оговорка». Она может быть двух видов:

• государство обязуется сохранить для инвестора впоследствии тот же правовой режим, что действовал на дату вложения инвестиций;
• государство обязуется не предоставлять другим инвесторам, появившимся позднее, более благоприятных условий для ведения бизнеса, чем инвесторам, вложившим деньги раньше.

Следует отметить, что в Федеральном законе № 160-ФЗ от 07.09.1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (ст. 9) «дедушкина оговорка» трактуется шире и касается не только налогового и таможенного законодательства, но и законодательства в целом.

Дополнительные гарантии и льготы инвесторам вправе предоставлять субъекты РФ и конкретные муниципальные образования, на территории которых создаются особые экономические зоны.

И в заключение отметим, что льготы предоставляются на весь срок действия соглашения с конкретным инвестором.

Часть III

СУДЬБА РЕЗИДЕНТА

ГЛАВА 6

Подготовка бизнес-плана

Процедура получения компанией статуса резидента ОЭЗ подробно проработана, и является, наверное, одной из немногих «вполне нормальных процедур» (Сочугов Н.С., директор ООО «Прикладная электроника», резидента ТВОЭЗ, г. Томск).

Документы, необходимые для заключения соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности

Лицо, намеревающееся получить статус резидента особой экономической зоны, представляет в РосОЭЗ заявку на заключение соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, которая должна содержать:

1) сведения о предполагаемой деятельности заявителя, соответствующей типу особой экономической зоны;

2) сведения о площади земельного участка, необходимой для предполагаемой деятельности заявителя;

3) сведения о предполагаемых объемах капитальных вложений, включая объем капитальных вложений в течение года со дня заключения соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности.

Заявитель прилагает к заявке на заключение соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности:

1) копию свидетельства о государственной регистрации;

2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

3) копию учредительных документов;

4) бизнес-план, форма которого утверждена приказом Минэкономразвития РФ № 75 от 23.03.2006 г.;

5) положительное заключение на представленный заявителем бизнес-план, подготовленное банком или иной кредитной организацией, которые соответствуют критериям, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон.

Документы, необходимые для заключения соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности

Лицо, намеревающееся получить статус резидента особой экономической зоны, представляет в РосОЭЗ заявку на заключение соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, которая должна содержать:

1) сведения о предполагаемой деятельности заявителя, соответствующей типу особой экономической зоны;

2) сведения о государственном и/или муниципальном имуществе, необходимом для предполагаемой деятельности заявителя.

Заявитель прилагает к заявке на заключение соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности:

1) копию свидетельства о государственной регистрации;

2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

3) копию учредительных документов (для юридических лиц);

4) бизнес-план, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон.

Документы, необходимые для заключения соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности

Лицо, намеревающееся получить статус резидента особой экономической зоны, представляет в РосОЭЗ заявку на заключение соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности, которая должна содержать:

1) сведения о предполагаемой деятельности заявителя, соответствующей типу особой экономической зоны;

2) сведения о площади земельного участка, необходимой для осуществления предполагаемой деятельности заявителя;

3) сведения о государственном и/или муниципальном имуществе, необходимом для осуществления предполагаемой деятельности заявителя.

Заявитель прилагает к заявке на заключение соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности:

1) копию свидетельства о государственной регистрации;

2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

3) копии учредительных документов (для юридических лиц);

4) бизнес-план, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

5) положительное заключение на представленный заявителем бизнес-план, подготовленное банком или иной кредитной организацией, которые соответствуют критериям, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

6) иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации для осуществления туристско-рекреационной деятельности.

Документы, необходимые для заключения соглашения об осуществлении портовой деятельности

Лицо, намеревающееся получить статус резидента портовой особой экономической зоны, представляет в органы управления особыми экономическими зонами заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне, которая должна содержать:

1) сведения о предполагаемой деятельности заявителя, соответствующей типу особой экономической зоны;

2) сведения о площади земельного участка, необходимой для осуществления предполагаемой деятельности заявителя;

3) сведения о предполагаемом объеме капитальных вложений, в том числе об объеме капитальных вложений, которые будут осуществлены в течение года со дня заключения такого соглашения;

4) сведения о принятии таможенным органом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных статьей 31.11 настоящего Федерального закона.

Заявитель прилагает к заявке на заключение соглашения об осуществлении портовой деятельности:

1) копию свидетельства о государственной регистрации;

2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

3) копию учредительных документов;

4) бизнес-план, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

5) положительное заключение на представленный заявителем бизнес-план, подготовленное банком или иной кредитной организацией, которые соответствуют критериям, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

6) копии лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) документы, подтверждающие сведения о принятии таможенным органом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, в случаях, предусмотренных ст. 31.11 Закона № 116-ФЗ.

***

Сведения, предоставляемые заявителем, обычно включены в структуру бизнес-плана. Таким образом, среднестатистический бизнес-план должен выглядеть следующим образом.

1. Информация о заявителе

1.1. Наименование юридического лица-заявителя.

1.2. Организационно-правовая форма заявителя, имена и адреса учредителей.

1.3. Дата регистрации заявителя, номер регистрационного свидетельства, наименование органа, зарегистрировавшего заявителя.

1.4. Место государственной регистрации и почтовый адрес заявителя.

1.5. ФИО, номера телефонов, факсов руководителя (руководителей) заявителя.

1.6. Вид (виды) экономической деятельности предприятия. Если на момент подачи инициативной заявки предприятие осуществляет несколько видов экономической деятельности, следует указать процент прибыли, приходящийся на каждый из видов деятельности в общем объеме прибыли в среднем за последний отчетный год деятельности.

1.7. Срок реализации проекта.

1.8. Полная стоимость реализации проекта, ожидаемые источники денежных средств и их структура (собственные и заемные средства претендента, бюджетное финансирование).

1.9. В технико-внедренческих ОЭЗ в бизнес-план необходимо включать сведения о ключевом персонале, результатах научно-технической и хозяйственной деятельности организации и ее учредителей или индивидуального предпринимателя за последние пять лет, информацию о международных научно-технических и хозяйственных связях организации или индивидуального предпринимателя; также необходимо перечислить организации-соисполнители: наименование организации, местонахождение, характер участия в работе над проектом или перечень планируемых работ.

2. Описание продукции

2.1. Основные характеристики продукции (работ, услуг) (функциональное назначение, основные потребительские качества и параметры продукции (работ, услуг), соответствие государственным стандартам, патентно-лицензионная защита, требования к контролю качества, сервисное обслуживание, возможности адаптации (модификация) продукции (работ, услуг) к изменениям рынка).

2.2. Наличие опыта производства данной продукции (работ, услуг).

2.3. Анализ качества жизненного цикла продукции (работ, услуг).

2.4. Сравнительный анализ основных характеристик аналогичных и конкурирующих (замещающих) видов продукции (работ, услуг).

2.5. В технико-внедренческих ОЭЗ также предоставляются сведения о научно-технологическом, испытательном и ином оборудовании, а также материальных ресурсах, необходимых для создания продуктов; количестве и квалификации научно-технического персонала, требуемого для создания продуктов; о наличии персонала, необходимости лицензирования и сертификации деятельности, связанной с созданием продуктов; условия, сроки и стоимость проведения сертификации и лицензирования.

3. Анализ рынка и маркетинг

3.1. Анализ современного состояния и перспектив развития отрасли.

3.2. Основные потребительские группы и их территориальное расположение, планируемые объемы продаж.

3.3. Прогноз конъюнктуры рынка продукции (работ, услуг). Ценообразование (предполагаемая цена за единицу продукции, цены на аналогичную продукцию в стране и за рубежом, предполагаемая ценовая политика).

3.4. Ожидаемая доля заявителя в производстве отрасли. Значимость данного производства для экономического и социального развития субъекта Российской Федерации. Анализ конкурентоспособности продуктов.

3.5. Перечень основных (потенциальных) конкурентов, их доли на рынке.

3.6. Общая концепция предполагаемого бизнеса (цели функционирования, выпускаемая продукция (работ, услуг), основные потребители). Стратегия реализации продукта. Методы продвижения продукции на выбранном сегменте рынка.

3.7. Перечень существующих (потенциальных) стратегических партнеров и контрагентов.

3.8. В технико-внедренческих ОЭЗ предоставляются сведения о количестве и квалификации персонала, необходимого для обеспечения продаж продукции и сервисного обслуживания, а также о наличии этого персонала; сведения об оборудовании, материальных и финансовых ресурсах, необходимых для обеспечения продаж, их наличие; ожидаемые преимущества при реализации продуктов с территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

4. Производственный план

4.1. Обоснование выбора производственного (научно-технологического) процесса и возможности заявителя выпустить необходимое количество продукции (работ, услуг) с определенными качественными характеристиками в заявленные сроки. Все данные этого раздела должны быть представлены в среднесрочной перспективе (должен быть описан процесс работы в течение пяти лет).

4.2. Место реализации проекта (с обоснованием выбора) и строительной площадки, их особенности (климат; обеспеченность транспортной, инженерной, социальной инфраструктурой; наличие строительно-монтажных и вспомогательных ремонтных организаций; наличие и состояние производственных площадей и т.п.).

4.3. Планирование и сметная стоимость работ по проекту (сроки строительства, монтажа, ввода в эксплуатацию и достижения проектной мощности оборудования — календарный план с указанием затрат на реализацию каждого этапа).

4.4. Производственные мощности и их развитие (расчет потребности в основных фондах, исходя из нормативов производительности, технология производства и обоснование ее выбора, технический и возрастной состав основного оборудования, его поставщики, возможность аренды и лизинга оборудования, форма амортизации и годовая величина амортизационных отчислений).

4.5. План капитальных вложений.

4.6. Стратегия материально-технического обеспечения программы производственной деятельности (расчет потребности в материальных ресурсах, поставщики ресурсов и обоснование их выбора, условия поставок, ориентировочные цены, возможные альтернативные источники снабжения ресурсами).

4.7. Оценка обеспеченности производственных потребностей квалифицированным персоналом (общая численность персонала, система оплаты труда и годовой фонд заработной платы, предполагаемые изменения в структуре персонала по мере развития бизнеса).

4.8. Характеристика экологических последствий реализации проекта, обеспечение экологической и технической безопасности.

4.9. Анализ системы качества продукции (работ, услуг).

4.10. В технико-внедренческих ОЭЗ также предоставляются сведения: о степени готовности заявителя к организации производства (наличие лабораторных или опытных образцов продуктов, технической документации, необходимых лицензий на производство и т.п.); о перечне технологических процессов изготовления продуктов; об оценке сроков подготовки производства и выпуска опытной партии продукции; о технологическом, производственном, испытательном и ином оборудовании, материальных ресурсах, необходимых для организации производства, и их наличии; о необходимости лицензирования и сертификации деятельности, связанной с организацией производства, условия, сроки и стоимость их проведения; об ожидаемых преимуществах при организации производства на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

5. Финансовый план и оценка эффективности проекта

5.1. Анализ финансово-хозяйственного состояния заявителя (составляется только для действующих организаций путем расчета показателей ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, имущественного состояния, рентабельности, рыночной стоимости).

5.2. Бюджет доходов и расходов заявителя (данные по предполагаемым доходам и расходам по всем видам деятельности заявителя). В документе информация указывается в первый год реализации проекта в разбивке помесячно, во второй и третий годы — поквартально, далее — по годам.

5.3. Бюджет налоговых платежей (данные по предполагаемым налоговым платежам по всем видам деятельности заявителя. В документе информация указывается в первый год реализации проекта в разбивке помесячно, во второй и третий годы — поквартально, далее — по годам).

5.4. Предполагаемый объем инвестиций по проекту с указанием источников финансирования.

5.5. Расчет абсолютных экономических показателей деятельности заявителя (выручка от реализации, анализ себестоимости продукции (работ, услуг), предложения по экономии затрат, внереализационные доходы и расходы, балансовая прибыль и прибыль после налогообложения).

5.6. Расчет чистой приведенной стоимости проекта (по месяцам).

5.7. Расчет показателя внутренней нормы рентабельности IRR (внутренняя норма рентабельности должна быть не меньше принятой процентной ставки по долгосрочным кредитам).

5.8. Расчет срока окупаемости инвестиций по проекту (период с начала реализации проекта по данному бизнес-плану до момента, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретет положительное значение).

5.9. Определение точки безубыточности деятельности заявителя (рассчитывается как отношение величины постоянных расходов к разности цены продукции и величины переменных расходов, деленной на объем реализации продукции).

5.10. Анализ основных видов рисков.

5.11. Технологический риск (отработанность технологии, наличие, исправность и ремонтопригодность оборудования; наличие запасных частей, дополнительной оснастки и приспособлений; оснащенность инструментом; подготовка обслуживающего персонала; наличиеквалифицированных кадров, если это предусмотрено проектом; участие в монтаже и обучении зарубежных специалистов).

5.12. Организационный и управленческий риски (наличие и гарантия выполнения плана-графика выполнения работ; заинтересованность всех участников в выполнении плана-графика; возможность дублирования организационных срывов; наличие квалифицированного управленческого персонала (сертификация менеджеров); отношения с местными органами власти).

5.13. Риск материально-технического обеспечения (анализ информации о поставщиках основных производственных ресурсов; оценка возможности перехода на альтернативное сырье; уровень организации входного контроля качества сырья).

5.14. Финансовый риск (оценка существующего финансового положения; вероятность неплатежей со стороны участников проекта; кредитный и процентный риски).

5.15. Экономические риски (устойчивость экономического положения заявителя к изменениям макроэкономического положения в стране; оценка последствий повышения тарифов и цен на стратегические ресурсы; возможность снижения платежеспособного спроса на продукцию в субъекте РФ и в целом по стране; наличие альтернативных рынков сбыта; последствия ухудшения налогового климата).

5.16. Экологические риски (возможные штрафные санкции и их влияние на экономическое положение претендента).

Также к бизнес-плану прилагаются документы, подтверждающие объемы финансовых ресурсов, которые заявитель привлекает к реализации проекта. В качестве источников этих ресурсов выступают несколько видов финансовых средств.

— Собственные средства заявителя. К бизнес-плану для подтверждения наличия у заявителя финансовых средств необходимо приложить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа; отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа; свидетельство(а) о государственной регистрации права на объект(ы) недвижимого имущества; акт(ы) оценки объекта(ов) недвижимого имущества.

— Средства учредителя. К бизнес-плану для подтверждения наличия у заявителя финансовых средств необходимо приложить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа; отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа; свидетельство(а) о государственной регистрации права на объект(ы) недвижимого имущества; акт(ы) оценки объекта(ов) недвижимого имущества.

— Заемные средства. К бизнес-плану для подтверждения наличия у заявителя финансовых средств необходимо приложить письмо из банка, подтверждающее выделение кредита или открытие кредитной линии в объеме, достаточном для финансирования капитального строительства.

— Средства третьих лиц. К бизнес-плану для подтверждения наличия у заявителя финансовых средств необходимо приложить гарантийное письмо юридического или физического лица с обязательством финансирования капитального строительства объекта недвижимого имущества, предусмотренного бизнес-планом.

ГЛАВА 7

Процедура заключения
соглашения с резидентом ОЭЗ

Законом установлена следующая процедура заключения соглашения о деятельности в ОЭЗ. Несмотря на выделение в законе процедурных вопросов в отдельные главы, в зависимости от вида ОЭЗ процесс рассмотрения заявок и заключения соглашений неизменен. Инвестор, намеревающийся получить статус резидента особой экономической зоны, представляет в территориальные органы управления ОЭЗ заявку на заключение соглашения о ведении деятельности.

Территориальный орган РосОЭЗ принимает и направляет заявителю не позднее чем через 10 рабочих дней после получения документов одно из следующих решений:

1) о заключении соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности;

2) об отказе в заключении соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности с указанием мотивированных оснований отказа.

Отказ в заключении соглашения о ведении деятельности допускается только в следующих случаях:

1) непредставление заявителем документов, предусмотренных законодательством;

2) отсутствие на территории особой экономической зоны свободного земельного участка, отвечающего условиям, указанным в заявке на заключение соглашения о ведении деятельности (для всех ОЭЗ, кроме ТВОЭЗ);

3) отсутствие в особой экономической зоне государственного или муниципального имущества, отвечающего условиям, которые указаны в заявке на заключение соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности, и не переданного во владение и/или в пользование третьим лицам (для ТВОЭЗ и ТРОЭЗ);

4) несоответствие предполагаемой деятельности заявителя разрешенным на территории ОЭЗ видам деятельности;

5) несоответствие предполагаемого объема капитальных вложений требованиям, установленным законом (для ППОЭЗ и ПОЭЗ);

6) несоответствие бизнес-плана условиям, указанным в заявке на заключение соглашения о ведении деятельности.

Следует отметить, что основания для отказа, сформулированные в п. 4 и п. 6, являются весьма размытыми. Поэтому на практике они могут толковаться весьма широко, и в результате у органов РосОЭЗ возникает возможность злоупотребления своими полномочиями.

Определенной гарантией объективности при рассмотрении заявок является то, что решение РосОЭЗ об отказе в заключении соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ может быть обжаловано в судебном порядке.

По мнению авторов, хотя такая возможность прямо не предусмотрена в законе, но отказ территориального органа РосОЭЗ может быть одновременно с судебным иском обжалован в административном порядке в центральном аппарате РосОЭЗ.

Отдельно стоит упомянуть о процедуре экспертизы бизнес-плана, который претендент представляет, чтобы заключить соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности. Экспертную оценку бизнес-плана проводит экспертный совет по технико-внедренческим ОЭЗ на основании критериев, установленных Минэкономразвития РФ.

Не позднее чем через 30 рабочих дней с даты получения заявки и бизнес-плана экспертный совет по технико-внедренческим особым экономическим зонам принимает и направляет органам управления ОЭЗ одно из следующих решений:

1) о поддержке бизнес-плана;

2) об отказе в поддержке бизнес-плана.

Отказ в поддержке бизнес-плана допускается в следующих случаях:

1) несоответствие бизнес-плана критериям, установленным Минэкономразвития РФ;

2) несоответствие бизнес-плана условиям заявки на заключение соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности.

В течение трех дней с даты получения решения экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам территориальный орган РосОЭЗ направляет заявителю уведомление в письменной форме о заключении соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности в случае, если экспертный совет принял решение о поддержке бизнес-плана, или же об отказе в заключении соглашения, если экспертный совет принял решение об отказе в поддержке бизнес-плана.

При принятии положительного решения органы управления ОЭЗ готовят и заключают с заявителем соглашение о ведении деятельности в течение 10 рабочих дней с даты принятия решения о заключении соглашения.

Соглашение о ведении деятельности вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Соглашение о ведении деятельности, в соответствии со ст. 15 Закона № 116-ФЗ, п. 1 ст. 160 ГК РФ, заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. РосОЭЗ разработало примерные формы соглашений.

Соглашение о ведении деятельности заключается на срок, не превышающий срока, оставшегося до прекращения существования особой экономической зоны (т.е. максимальный срок соглашения — 20 лет).

Об особенностях соглашения, заключаемого между резидентом (инвестором) и территориальным органом РосОЭЗ, стоит поговорить подробнее, так как именно данный документ определяет конкретные условия ведения бизнеса в особой экономической зоне.

Согласно п. 1 ст. 112 Закона № 116-ФЗ, по соглашению о ведении деятельности резидент особой экономической зоны обязуется в течение срока действия соглашения вести на территории ОЭЗ деятельность, предусмотренную соглашением, а также осуществить инвестиции в объеме и сроки, предусмотренные соглашением. В свою очередь, органы управления ОЭЗ обязуются в срок, указанный в соглашении, заключить с резидентом договор аренды земельного участка для ведения деятельности, расположенного в пределах территории зоны и прошедшего кадастровый учет за счет резидента.

Возникает вопрос о правовой природе данного соглашения. Очевидно, что оно является двусторонним договором, т.е. соглашением двух лиц о возникновении, изменении и прекращении правоотношений. Хотя соглашение о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности на территории особой экономической зоны и затрагивает сферу гражданских правоотношений, данный договор нельзя определенно отождествить ни с одним из видов гражданско-правовых договоров, оговоренных в Гражданском кодексе РФ.

По мнению авторов, указанное соглашение представляет собой синтез гражданско-правового договора и публично-правового договора. Данный вывод можно сделать на основе двух критериев: субъектного состава договорного правоотношения и его содержания (прав и обязанностей сторон). Во-первых, одним из сторон данного соглашения выступает орган государственной власти — Агентство по управлению особыми экономическими зонами. Во-вторых, соглашение о ведении деятельности резидента содержит в себе как частноправовые обязательства сторон (например, обязательства резидента по вложению инвестиций), так и публично-правовые. Кроме того, соглашение о ведении деятельности на территории ОЭЗ содержит некоторые элементы предварительного договора (ст. 429 ГК РФ), согласно которому РосОЭЗ принимает на себя обязательство заключить с резидентом договор аренды земельного участка в срок и на условиях, указанных в соглашении.

В качестве аналога такого соглашения можно привести концессионные соглашения, заключаемые на основании Федерального закона № 115-ФЗ от 21.07.2005 г. «О концессионных соглашениях в Российской Федерации».

Таким образом, можно сделать вывод, что соглашение о ведении деятельности на территории особой экономической зоны представляет собой самостоятельный вид договора, синтезирующий в себе гражданско-правовые и публично-правовые элементы.

Еще одной особенностью соглашения о ведении деятельности является то, что резидент особой экономической зоны не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению другому лицу, т.е. правила Гражданского кодекса РФ о перемене лиц в обязательстве не применяются.

Стремление государства совместить в отношениях с резидентами гражданско-правовые и публично-правовые элементы сыграло с ним злую шутку.

Закон № 116-ФЗ требует, чтобы после заключения соглашения с РосОЭЗ резидент зарегистрировался в специальном реестре, о чем ему выдается специальное свидетельство. Интересно, что в пределах одной и той же статьи закона содержатся противоречивые заявления. Пункт 3 ст. 9 Закона № 116-ФЗ утверждает, что «индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны». При этом пункты 2–2.2 той же статьи указывают, что резидентом является организация или индивидуальный предприниматель, «заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении деятельности в особой экономической зоне в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом».

Возникает вопрос: на основании какого документа и в какой момент резидент становится резидентом? Со дня заключения соглашения до внесения в реестр проходит всего три дня. Это немного. Тем не менее спорные ситуации возможны.

По всей видимости, основой статуса резидента ОЭЗ можно считать именно соглашение. Данный документ содержит в себе однозначно выраженную волю сторон на приобретение определенного комплекса прав и обязанностей, что и определяет статус каждой из них. Свидетельство и внесение в реестр являются документами, фиксирующими уже сложившиеся отношения. Кроме того, большинство действий сторон, предусмотренных Законом № 116-ФЗ, основываются именно на соглашении (например, действия, предусмотренные гл. 5–6.2 и п. 1 ст. 34 Закона № 116-ФЗ).

Несколько иной точки зрения по этому вопросу придерживается РосОЭЗ:

«По нашему мнению, эти документы не следует делить на “основной” и “второстепенный”. Оба документа равнозначны, и суть документов различна. Сначала с резидентом ОЭЗ заключается соглашение об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, а потом выдается свидетельство о его регистрации в качестве резидента».(Е.И. Востриков, руководитель ТУ РосОЭЗ по Алтайскому краю).

Таким образом, вопрос об определении первичного документа, предоставляющего статус резидента, до сих пор окончательно не решен.

ГЛАВА 8

Цель — ничто, движение — все
(деятельность резидента
в соответствии с соглашением)

8.1. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С РОСОЭЗ

8.1.1. Служба «одного окна»

В последние годы на волне борьбы с бюрократизмом приобрели популярность так называемые системы «одного окна». При этом многие чиновники имеют весьма смутное представление о том, что это такое. Органы управления ОЭЗ тоже отдали дань этой моде.

Система «одного окна» внедрена в РосОЭЗ, чтобы решить следующие задачи:

— снижение административных барьеров;

— создание комфортных условий для резидентов;

— упрощение административных процедур;

— снижение различного рода издержек резидентов.

Предполагается, что внедрение системы «одного окна» будет способствовать установлению на территории ОЭЗ особой формы государственно-частного партнерства.

В рамках новой системы предоставления государственных услуг на территории ОЭЗ резиденты ОЭЗ и другие заинтересованные лица смогут оперативно решать вопросы, связанные с земельно-имущественными отношениями, проектированием и строительством объектов инфраструктуры ОЭЗ, взаимодействием с налоговыми и таможенными органами, привлечением иностранной рабочей силы и др.

В большинстве случаев под «одним окном» понимается освобождение гражданина от общения с многочисленными государственными структурами по какому-либо вопросу. Ему достаточно сдать в одно «окно» указанный комплект документов, а дальше эти документы будут проходить разные инстанции без его участия. Это весьма удобная процедура для решения многочисленных рутинных вопросов.

В особых экономических зонах тоже есть элементы подобной системы — это, например, получение технических условий подключения к сетям или формирование земельного участка для последующей сдачи в аренду резиденту.

Но круг вопросов, которые приходится решать представителям бизнеса при организации и осуществлении предпринимательской деятельности, довольно обширен. Оформление документов — процесс чрезвычайно сложный, поэтому невозможно предусмотреть, а тем более одновременно сдать весь комплект документов, сопутствующий деятельности резидента.

РосОЭЗ решило пойти по другому пути. Помимо представителей РосОЭЗ, в систему «одного окна» планируется включить представителей органов исполнительной власти, наиболее часто взаимодействующих с резидентами ОЭЗ и заинтересованными лицами:

— Федеральной налоговой службы России;

— Федеральной таможенной службы России;

— Федеральной миграционной службы России;

— Пенсионного фонда РФ;

— Фонда социального страхования РФ;

— Федерального агентства кадастра объектов недвижимости;

— Федеральной регистрационной службы России.

Сегодня РосОЭЗ согласовывает с перечисленными органами исполнительной власти перечень услуг, предоставляемых системой «одного окна».

Состав представителей ведомств-участников системы «одного окна» может быть расширен по мере возрастания потребностей резидентов и заинтересованных лиц. Сложность заявленной задачи заметна при попытке нормативно закрепить представленную систему. Летом 2007 г. в некоторых ОЭЗ уже торжественно открыли системы «одного окна», однако до настоящего времени регламент, призванный регулировать их деятельность, находится на стадии проекта.

Согласно регламенту, в рамках этой системы предполагается принимать заявки на заключение соглашения о ведении деятельности на территории ОЭЗ, заключать договоры аренды имущества и земельных участков, предоставлять разрешения на строительство и технические условия подключения к сетям. Практически все полномочия территориального органа РосОЭЗ планируется реализовывать через эту систему. При более подробном рассмотрении выясняется, что функции органов РосОЭЗ в рамках данной системы ограничиваются приемом заявлений и иных документов, которые впоследствии отправляются к компетентным сотрудникам.

Также предусматривается возможность получения устных консультаций по различным вопросам. Но подготовка ответа на устный вопрос сотрудником, занимающимся приемом документов, требует значительного времени. По сути, это означает, что все эти вопросы все равно будут адресованы компетентным сотрудникам, к которым в рамках привычной процедуры посетитель отправился бы лично.

Конечно, система «одного окна» — хорошее начинание. Уже сейчас в территориальных органах РосОЭЗ начинают выстраиваться производственные цепочки, через которые приходится проходить резиденту. Подача заявки на заключение соглашения, оформление договора аренды земли, получение технических условий, работа с таможенными органами — при прохождении каждого из этих этапов приходится идти на прием к определенному чиновнику.

Но у традиционной системы остаются свои плюсы — индивидуальная работа с резидентом. Именно в ходе личного общения можно своевременно устранить недостатки бизнес-плана или заявления на получение разрешения на строительство; именно в результате индивидуальной работы заключаются договора аренды земельных участков.

Все-таки работа с резидентами ОЭЗ, многие из которых являются крупными коммерческими организациями, далека от рутины, а количество резидентов никогда не сравнится с количеством посетителей органов социального обеспечения.

«Внедрение системы “одного окна” способствует разрешению вопросов лишь формально (сокращается число ведомств, к которым приходится обращаться), однако с фактической точки зрения любая государственная администрация и учреждение применяет свои собственные нормативы и правила, которые по большей части представляются необоснованно и интересуют почти исключительно бюрократический аппарат», — считает вице-президент Ассоциации итальянских предпринимателей в России и генеральный директор ООО «СЭСТ ЛЮВЭ» Витторио Торрембини.

8.1.2. Получение разрешения на строительство

Ну а пока система «одного окна» находится в разработке, резидентам придется по каждому вопросу лично обращаться к сотрудникам органов РосОЭЗ.

Сегодня основным видом деятельности ОЭЗ, обусловленный их «молодостью», является строительство. В большинстве случаев РосОЭЗ не может удовлетворить спрос резидентов на офисные и производственные помещения, поэтому многие резиденты начинают свою деятельность в ОЭЗ со строительства собственного здания. При этом резиденты теряют возможность пользоваться резидентскими льготами на время проведения строительства, поскольку это не является их основной деятельностью. Но при этом резиденты приобретают права на земельный участок под собственным зданием.

В этом случае после заключения соглашения о ведении деятельности резиденту необходимо пройти процедуру экспертизы проектной документации. Срок представления документов на экспертизу определяется соглашением о ведении деятельности.

Согласно Закону № 116-ФЗ, органы управления особыми экономическими зонами обеспечивают проведение экспертизы проектной документации за счет резидента в срок, не превышающий 45 дней со дня подачи всех документов, необходимых для проведения государственной экспертизы градостроительной, предпроектной и проектной документации. Указание на необходимую документацию содержится в Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, принятой Постановлением Госстроя России № 150 от 29.10.2002 г.

Экспертиза проектной документации проводится уполномоченными органами исполнительной власти и завершается вынесением решения, оформленного территориальным органом РосОЭЗ в виде сводного экспертного заключения на проектную документацию.

После завершения экспертизы проектной документации территориальный орган РосОЭЗ выдает резиденту особой экономической зоны разрешение на строительство.

Эта норма Закона № 116-ФЗ применяется только при наличии следующих условий:

— в бизнес-плане резидента оговорено его намерение приобрести земельный участок на территории ОЭЗ и построить на нем здание (сооружение);

— данное намерение зафиксировано в соглашении о ведении деятельности на территории ОЭЗ;

— для исполнения соответствующих пунктов соглашения резидент заключил с РосОЭЗ договор аренды земельного участка на территории ОЭЗ.

С вопросом об экспертизе проектной документации и выдаче разрешения на строительство неразрывно связан вопрос о получении резидентом через РосОЭЗ технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения и информации о плате за присоединение объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения.

Эти процедуры описаны в Административном регламенте предоставления государственной услуги «Организация выдачи разрешений на строительство, а также получение технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения и осуществление передачи этих условий и разрешений на строительство индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, осуществляющим строительство или реконструкцию», утвержденном приказом МЭРТа № 131 от 23.04.2007 г. Примечательно, что эти процедуры применяются не только к резидентам ОЭЗ, но и ко всем лицам, планирующим осуществить строительство на территории ОЭЗ.

Согласно регламенту, ключевым моментом, отличающим две процедуры — получение разрешения и получение технических условий, — является заключение договора аренды земельного участка на территории ОЭЗ, на котором будет происходить строительство. Разрешение на строительство выдается после получения земельного участка в аренду, в то время как условия подключения выдаются до заключения договора аренды.

Поэтому, следуя хронологическому порядку, обратимся к процедуре получения резидентом технических условий подключения к сетям. Осуществление этой процедуры является одной из обязанностей РосОЭЗ, которая обычно прописана в соглашении о ведении деятельности на территории ОЭЗ. Таким образом, резидент должен подать заявку с приложением соответствующих документов в РосОЭЗ, а агентство, в свою очередь, получит необходимую информацию у собственников сетей и передаст ее резиденту. Срок, в течение которого РосОЭЗ должно исполнить эту обязанность, не должен превышать 28 рабочих дней со дня получения РосОЭЗ соответствующего заявления от резидента и до передачи соответствующей информации резиденту. При этом срок, в течение которого данную информацию по запросу РосОЭЗ должны предоставить собственники сетей, не превышает 14 дней. Соответственно, оставшиеся 14 дней резервируются для обработки заявления в РосОЭЗ.

Резидент подает заявление на получение технических условий присоединения к сетям и информации о плате за подключение в РосОЭЗ. Данное заявление должно быть подано в течение 10 дней после заключения соглашения о ведении деятельности на территории ОЭЗ и не позднее, чем за 60 дней до заключения договора аренды земельного участка на территории ОЭЗ. Таким образом, резидент должен получить необходимую информацию не позднее, чем за 30 дней до заключения договора аренды земельного участка. В заявлении указывают:

— наименование объекта строительства;

— адрес земельного участка, на котором предполагается строительство;

— предполагаемые сроки строительства;

— виды ресурсов, необходимых для обеспечения тепло- и электроэнергией, подключения к Интернету и пр ;

— планируемое количество потребления ресурсов.

Также к заявлению прилагается копия соглашения о ведении деятельности на территории ОЭЗ.

Основаниями для отказа в предоставлении информации, затребованной в заявлении, являются отсутствие в заявлении необходимой информации и отсутствие в приложениях к заявлению необходимых документов.

Необходимо учесть, что отказ можно получить и от собственника сетей, у которого может не оказаться необходимых резиденту ресурсов. Данный вопрос не рассматривается в указанном регламенте. Формально эта проблема находится вне рамок обязанности РосОЭЗ организовать для резидента получение технических условий подключения к сетям. Однако не стоит думать, что резиденту придется решать эту проблему самому. Она будет решаться как в процессе взаимодействия резидента с органами РосОЭЗ, так и в ходе общения органов РосОЭЗ с собственниками сетей.

Во-первых, в отдельных ОЭЗ практикуются специальные совещания организаций, курирующих процесс строительства объектов на территории ОЭЗ, с участием представителей местных и региональных органов власти, застройщиков и резидентов.

Во-вторых, большинство сетей на территории ОЭЗ возводятся ОАО «ОЭЗ», которое и является их собственником. Поэтому вопрос о подключении может быть решен органами РосОЭЗ при общении с ОАО «ОЭЗ» в индивидуальном порядке.

***

После прохождения экспертизы проектной документации, получения технических условий подключения к сетям и заключения договора аренды земельного участка приходит время потребовать от органов управления ОЭЗ разрешения на строительство.

Отказ органов РосОЭЗ в выдаче разрешения возможен при отсутствии в заявлении необходимой информации, необходимых приложений и при несоответствии предоставленных документов требованиям градостроительного плана и «красным линиям».

К заявлению на получение разрешения на строительство прикладывают правоустанавливающие документы на земельный участок, градостроительный план земельного участка и материалы, содержащиеся в проектной документации. В число этих материалов входят схемы планировочной организации земельного участка, схемы, отображающие архитектурные решения, сводный план сетей инженерно-технического оборудования, проект организации работ, положительное заключение государственной экспертизы проектной документации. Согласно ст. 51 Градостроительного кодекса РФ в комплект, прилагаемый к заявлению о выдаче разрешения на строительство, входят следующие документы:

1) правоустанавливающие документы на земельный участок;

2) градостроительный план земельного участка;

3) материалы, содержащиеся в проектной документации:

а) пояснительная записка;

б) схема планировочной организации земельного участка, выполненная в соответствии с градостроительным планом земельного участка, с обозначением места размещения объекта капитального строительства, подъездов и проходов к нему, границ зон действия публичных сервитутов, объектов археологического наследия;

в) схема планировочной организации земельного участка, подтверждающая расположение линейного объекта в пределах «красных линий», утвержденных в составе документации по планировке территории применительно к линейным объектам;

г) схемы, отображающие архитектурные решения;

д) сведения об инженерном оборудовании, сводный план сетей инженерно-технического обеспечения с обозначением мест подключения проектируемого объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения;

е) проект организации строительства объекта капитального строительства;

ж) проект организации работ по сносу или демонтажу объектов капитального строительства, их частей;

4) положительное заключение государственной экспертизы проектной документации (применительно к проектной документации объектов, предусмотренных ст. 49 Градостроительного кодекса РФ), положительное заключение государственной экологической экспертизы проектной документации в случаях, предусмотренных ч. 6 ст. 49 Градостроительного кодекса РФ (в ред. Федерального закона № 232-ФЗ от 18.12.2006 г.);

5) разрешение на отклонение от предельных параметров разрешенного строительства, реконструкции (в случае, если застройщику было предоставлено такое разрешение в соответствии со ст. 40 Градостроительного кодекса РФ);

6) согласие всех правообладателей объекта капитального строительства в случае реконструкции такого объекта.

Рассмотрение заявления в РосОЭЗ и выдача разрешения на строительство производятся в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. В течение первых трех дней проводится проверка заявления на соответствие требованиям оформления документов. В последующие шесть рабочих дней предоставленные документы проверяют на соответствие параметрам, установленным градостроительным планом земельного участка и «красным линиям», утвержденным в проекте планировки территории.

При этом в п. 12 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ оговорено, что уполномоченные на выдачу разрешений на строительство федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления по заявлению застройщика могут выдать разрешение на отдельные этапы строительства и реконструкции.

Выдача разрешения на строительство осуществляется без взимания платы.

***

Остается рассмотреть вопрос об ответственности органов РосОЭЗ в случае нарушения описанного порядка предоставления указанных документов.

Необходимо отметить, что Закон № 116-ФЗ не устанавливает последствий проведения экспертизы проектной документации или выдачи документов с нарушением срока или непроведения экспертизы. Таким образом, гарантией для резидента ОЭЗ являются обязанность РосОЭЗ обеспечить проведение экспертизы проектной документации, а также другие обязательства агентства в соответствии с утвержденным регламентом. Таким образом, проще всего обжаловать действия органов РосОЭЗ при осуществлении описанных в этом разделе процедур в административном порядке. Резидент может обжаловать действия должностного лица РосОЭЗ у вышестоящего должностного лица РосОЭЗ, а потом и в Минэкономразвития РФ.

А вот при судебном обжаловании действий чиновников следует сначала определиться с характером иска. Обязательство органов РосОЭЗ выдать разрешение на строительство указано в законе, и таким образом невыполнение этого обязательства дает резиденту повод обжаловать действие или бездействие должностного лица или государственного органа в соответствующем порядке.

В то же время обязанность получить технические условия подключения к сетям не прописана в Законе № 116-ФЗ, а указывается в двухстороннем соглашении с резидентом. В этой ситуации суду придется решать, что именно нарушил государственный орган управления ОЭЗ — двухстороннее гражданско-правовое соглашение с резидентом или нормативное публично-правовое предписание соответствующего административного регламента. Ответ на этот вопрос сможет дать только суд.

8.1.3. Правовой режим, связанный с земельными участками в особой экономической зоне

Управляет и распоряжается земельными участками в пределах ОЭЗ территориальный орган РосОЭЗ на основании соглашения о создании особой экономической зоны.

До настоящего времени большинство резидентов в ОЭЗ предпочитало строить на территории ОЭЗ собственные здания. И причина здесь не только в том, что до настоящего времени ОЭЗ представляли собой голое поле без единого здания. Еще одной немаловажной причиной является получение по упрощенной процедуре земельного участка на территории ОЭЗ и возможность его последующего выкупа.

Земельные участки особой экономической зоны предоставляются во временное владение и пользование резидентам исключительно на основании договора аренды, заключаемого на срок действия соглашения о ведении деятельности на территории ОЭЗ.

Согласно ст. 30 Земельного кодекса РФ земельные участки на территории ОЭЗ предоставляются резиденту ОЭЗ без проведения торгов и предварительного согласования места размещения объекта недвижимости. Достаточно подать заявление в территориальный орган РосОЭЗ, осуществляющий управление земельными участками на территории ОЭЗ.

Территориальные органы РосОЭЗ могут начать подготовку документов для договора аренды уже на стадии подготовки соглашения о ведении деятельности на территории ОЭЗ. Как правило, территориальное управление, ознакомившись с требованиями резидента, заранее начинает выбор земельного участка и подготовку проекта его границ.

Распоряжением территориального органа утверждается проект границ участка, сформированного путем выделения из общего участка территории ОЭЗ и зафиксированного в соглашении о создании ОЭЗ с указанием разрешенного вида использования. На основании утвержденного проекта границ земельного участка устанавливаются границы земельных участков на местности (межевание) и готовятся документы, необходимые для проведения государственного кадастрового учета земельных участков, после чего земельный участок приобретает кадастровый номер.

После этого по заявлению заинтересованного лица (резидента) территориальное управление РосОЭЗ принимает решение о предоставлении земельного участка в аренду и подготавливает вместе с резидентом проект договора аренды. После согласования проекта договора аренды в РосОЭЗ резидент заключает договор аренды земельного участка с территориальным органом РосОЭЗ.

Так сложилось, что сегодня многие из указанных действий совершаются резидентом или иным заинтересованным лицом от имени территориального органа РосОЭЗ по доверенности. При этом многие платежи, связанные с этими действиями, также производит заинтересованное лицо.

Поскольку в соглашении о ведении деятельности на территории ОЭЗ указан разрешенный вид деятельности, при заключении договора аренды участка возникают некоторые трудности. Дело в том, что изначально резиденты получают земельные участки для строительства, а впоследствии вид использования участка должен быть изменен для деятельности, предусмотренной соглашением с резидентом. При этом в договоре аренды одной из обязанностей арендатора является использование участка по назначению. Поэтому возникают трудности с заключением долгосрочного договора аренды, поскольку в течение срока его действия характер использования земельного участка будет меняться. Решением этой проблемы может стать заключение долгосрочного договора для ведения деятельности в соответствии с соглашением. Также можно предусмотреть в дополнительных соглашениях, прилагаемых к договору об аренде, осуществление резидентом строительства на участке. Еще один способ — оформление договора на период строительства с указанием обязательства сторон заключить в последующем договор в соответствии с соглашением о ведении деятельности на территории ОЭЗ. Таким образом, договор аренды на период строительства станет предварительным документом для основного договора аренды.

Согласно ст. 35 Закона № 116-ФЗ, резидент особой экономической зоны — арендатор земельного участка, находящегося в государственной и/или муниципальной собственности, — не вправе сдавать его в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять земельный участок в безвозмездное срочное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или в виде паевого взноса в производственный кооператив.

Примерная форма договора аренды земельного участка и порядок его заключения определяются Минэкономразвития РФ. Максимальный размер арендной платы, взимаемый по договорам аренды, устанавливается в постановлении Правительства РФ о создании особой экономической зоны. Обычно он составляет 2% от кадастровой стоимости участка в год.

Помимо уже упомянутой обязанности арендатора использовать земельный участок по назначению резидент, согласно договору, обязуется:

— уплачивать арендную плату в размере и на условиях, зафиксированных в договоре;

— предоставлять арендодателю платежное поручение с отметкой банка арендатора об исполнении не позднее, чем через пять дней с даты внесения арендной платы;

— после подписания договора либо внесения изменений и дополнений в него в течение одного месяца зарегистрировать договор в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством;

— обеспечить арендодателю (его представителям), уполномоченным представителям органов государственного контроля (надзора) доступ на участок по их требованию при условии уведомления арендатора;

— соблюдать при использовании участка требования градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов, не допускать его загрязнения, захламления, ухудшения экологической обстановки участка и прилегающих к нему территорий, а также обеспечивать благоустройство территории, соблюдать иные требования, предусмотренные законодательством РФ.

Максимальный размер арендной платы за земельные участки, предоставленные резиденту ОЭЗ на основании соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, определяется постановлением Правительства РФ о создании особой экономической зоны, а размер арендной платы по конкретному земельному участку — договором аренды с резидентом.

В силу ст. 46 Земельного кодекса РФ аренда земельного участка резидентом особой зоны может быть прекращена по инициативе арендодателя в случаях:

1) использования земельного участка не в соответствии с его целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель, предусмотренных ст. 8 Земельного кодекса РФ;

2) действий, которые приводят к существенному снижению плодородия сельскохозяйственных земель или значительному ухудшению экологической обстановки;

3) неустранения совершенного умышленно земельного правонарушения, выражающегося в отравлении, загрязнении, порче или уничтожении плодородного слоя почвы вследствие нарушения правил обращения с удобрениями, стимуляторами роста растений, ядохимикатами и иными опасными химическими или биологическими веществами при их хранении, использовании и транспортировке;

4) неиспользования земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства либо жилищного или иного строительства, в указанных целях в течение трех лет, если более длительный срок не установлен федеральным законом или договором аренды земельного участка, за исключением времени, необходимого для освоения земельного участка, а также времени, в течение которого земельный участок не мог быть использован по назначению из-за стихийных бедствий или ввиду иных обстоятельств, исключающих такое использование;

5) изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд в соответствии с правилами, установленными ст. 55 Земельного кодекса РФ;

6) реквизиции земельного участка в соответствии с правилами, установленными ст. 51 Земельного кодекса РФ.

Если соглашение о ведении деятельности на территории ОЭЗ досрочно расторгается, арендатор должен за свой счет снести принадлежащий ему объект незавершенного строительства или продать его лицу, зарегистрированному в качестве резидента ОЭЗ. В случае сноса объекта незавершенного строительства арендатор обязуется за счет своих средств вывести строительный мусор с территории участка и привести участок в состояние, пригодное для дальнейшего использования.

8.1.4. Кадровые вопросы

Весьма вероятно, что резидент в процессе деятельности столкнется с кадровым голодом. Конечно, некоторые ОЭЗ расположены поблизости от крупных городов, и проблем с набором персонала в этом случае быть не должно. Но в то же время некоторые ОЭЗ создаются вдали от крупных городов. Помимо географической удаленности ОЭЗ важное значение имеют и требования к качеству образования работника. Особенно актуален этот вопрос в технико-внедренческих ОЭЗ.

Согласно Закону № 116-ФЗ, органы управления ОЭЗ могут приглашать по заявлению резидента иностранных сотрудников. Ст. 8 Закона № 116-ФЗ указывает, что органы РосОЭЗ оформляют по заявлению резидента ОЭЗ приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан в целях осуществления трудовой деятельности. Эти полномочия переданы в территориальные органы РосОЭЗ. Однако большинство действий по приглашению иностранных работников совершают резиденты. Это прежде всего подготовка комплекта документов. Со своей стороны органы РосОЭЗ взаимодействуют с органами миграционного контроля на основании документов резидента.

Для многих резидентов ОЭЗ, созданных с иностранным участием, очень важно упрощениепроцедуры для привлечения иностранной рабочей силы.

«Представляются жизненно важными существенные изменения и упрощения правил выдачи разрешений на работу и виз: сегодняшние процедуры невыносимы и абсолютно нелогичны. Нас приглашают приезжать и инвестировать в Россию и в то же время создают непреодолимые преграды, в том числе в плане приема на работу руководящих кадров», — говорит Витторио Торрембини, генеральный директор ООО «СЭСТ ЛЮВЭ».

Оформление приглашений на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан для работы по найму осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ от 25.07.2002 г. «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Также приказом МВД РФ № 72 от 31.01.2007 г. утверждена Инструкция об организации деятельности органов внутренних дел Российской Федерации по оформлению и выдаче приглашений на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан и лиц без гражданства, учету и хранению бланков приглашений (далее — Инструкция).

Оформление документов на въезд иностранных граждан производится в следующем порядке.

1. Юридическое лицо, приглашающее иностранных граждан, должно быть поставлено на учет в Управлении ФМС России по Московской области (УФМС). Решение о постановке на учет юридического лица принимается начальником УФМС не позднее пяти дней после обращения и предоставления документов. Решение оформляется путем выдачи справки с указанием наименования организации, номера учетного дела и даты постановки на учет.

2. Для оформления приглашения руководитель (назначенное должностное лицо, ответственное за пребывание иностранных граждан в России) юридического лица, где иностранный гражданин будет осуществлять трудовую деятельность, представляет следующие документы:

— документ, удостоверяющий личность;

— заявление согласно приложению № 1 к Инструкции (с приложением надлежаще заверенных копий документов о профессиональном образовании и медицинских справок об отсутствии инфекционных заболеваний);

— гарантии материального, жилищного и медицинского обеспечения приглашенного иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации (проект трудового договора, гарантийное письмо);

— разрешение на привлечение и использование иностранных работников и разрешение на работу иностранного работника, выданные подразделением по делам миграции МВД, ГУВД, УВД субъекта РФ, если приглашение оформляется в целях осуществления трудовой деятельности (например, в Московской области разрешение на привлечение и использование иностранных работников выдается при наличии заключения Координационного комитета содействия занятости населения;

— квитанции об оплате государственной пошлины за выдачу приглашения и платы за выдаваемые документы о приглашении.

Лицу, представившему документы, выдается справка согласно приложению 3 к Инструкции, подтверждающая прием заявления к рассмотрению. В соответствии с п. 5 Инструкции приглашения оформляются не более чем через 30 дней со дня обращения и представления всех надлежащим образом оформленных документов. Оформленные приглашения выдаются уполномоченному представителю приглашающей организации при представлении им документа, удостоверяющего личность.

Приглашение оформляется на период предполагаемого пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации. Продление срока действия приглашения, а также внесение исправлений в приглашение не допускаются. Срок действия приглашения определяется периодом предполагаемого пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации. В зависимости от цели въезда определяются сроки действия приглашения. Так, приглашение для работников, занимающихся техобслуживанием объектов ОЭЗ, действует только три месяца, в то время как приглашения для работы по найму и деловые приглашения могут действовать в течение 12 месяцев.

Приглашение является основанием для рассмотрения вопроса о выдаче иностранному гражданину визы либо разрешения на въезд в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы в случаях, предусмотренных федеральным законом или международным договором. Иностранному гражданину, въезжающему в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, выдается обыкновенная рабочая виза на срок действия трудового договора, но не более чем на один год.

Срок действия визы может быть продлен во время пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (или его территориальным представителем), который уполномочен осуществлять функции по контролю и надзору в сфере миграции. Виза продлевается по письменному заявлению иностранного гражданина либо по ходатайству органа государственной власти или органа местного самоуправления.

Работодатель несет ответственность за своевременную постановку на учет по месту пребывания иностранного гражданина.

Также работодатель должен уведомить налоговый орган о привлечении иностранных работников по месту постановки на учет в течение 10 дней с момента:

— подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности;

— прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;

— получения иностранным гражданином разрешения на работу;

— заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);

— приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников;

— приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя;

— аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Кроме того, работодатель обязан в течение 30 дней с момента наступления описанных выше событий уведомить региональные органы занятости.

Весьма подробно эти процедуры описаны в методическом пособии для резидентов особой экономической зоны «Алабуга». Пособие посвящено вопросам взаимодействия с ФМС России по Республике Татарстан и выложено на сайте особой экономической зоны промышленно-производственного типа «Алабуга» на территории Елабужского района Республики Татарстан.

***

Помимо законодательно предусмотренной функции помощи в приглашении иностранных работников, органы управления ОЭЗ могут принимать участие в ликвидации кадрового голода с помощью двух способов:

— повышая эффективность функционирования системы общего и профессионального образования и взаимодействия образовательных учреждений и работодателей;

— формируя механизм обеспечения работников резидента доступным жильем.

Уникальным примером для рассмотрения этих вопросов является особая экономическая зона технико-внедренческого типа в г. Дубна (Московская область). Помимо того что эта ОЭЗ расположена далеко от основных экономических центров и не страдает избытком рабочей силы, она предъявляет повышенные требования к квалификации работников резидентов.

В связи с этим органами управления ОЭЗ и властями г. Дубна предпринято немало важных шагов.

Так, был заключен договор с Университетом «Дубна» о совместной деятельности по подготовке и переподготовке кадров для некоторых компаний-резидентов. Планируется совместно с резидентами осуществлять отбор выпускников вузов России с целью их дальнейшей подготовки на базе учебных заведений г. Дубны в интересах резидентов ОЭЗ. Также предполагается создание Совета работодателей при вузах города. Для координации усилий резидентов в деле кадрового обеспечения в рамках межуниверситетского взаимодействия запущен проект «Открытый университет информационных технологий», который действует на основании соглашения «О создании открытого университета информационных технологий» от 19.05.2006 г.

Весьма своевременным шагом стало утверждение решением Совета депутатов г. Дубны Московской области № РС-8(57)-72/51 от 19.06.2007 г. Положения «О порядке и условиях предоставления жилищных субсидий специалистам компаний-резидентов особой экономической зоны г. Дубны». Ежегодно местные власти определяют размеры квот, предоставляемых отдельным резидентам ОЭЗ для их последующего распределения среди работников. Субсидия предоставляется один раз и только на приобретение жилья. Для этого местные органы власти заключают с работником договор-обязательство о целевом использовании субсидии. Ее размер определяется распоряжением местных органов власти. Сама субсидия — безналичная и используется резидентом при заключении договора купли-продажи жилья или договора долевого участия работника в строительстве жилья.

8.1.5. Государственный контроль

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять государственный контроль, вправе контролировать деятельность резидентов особой экономической зоны в соответствии с Федеральным законом № 134-ФЗ от 8.08.2001 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» с учетом требований, предусмотренных Законом № 116-ФЗ.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», государственный контроль (надзор) — это проверка выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Государственный контроль (надзор) может осуществляться только государственными органами, контрольно-надзорные полномочия которых закреплены в законодательном порядке. В качестве примера можно указать государственную инспекцию труда, госторгинспекцию, органы санитарно-эпидемиологического надзора, органы государственного пожарного надзора, органы стандартизации, метрологии и сертификации и др.

Мероприятия по контролю (за исключением налогового и таможенного контроля), которые проводят должностные лица налоговых и таможенных органов, осуществляются по общему правилу в виде плановых комплексных проверок.

Согласно ст. 7 Федерального закона № 134-ФЗ от 08.08.2001 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» мероприятия по контролю проводятся на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (надзора), подписанных руководителем соответствующего органа. В распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю должны быть указаны следующие данные:

— номер и дата распоряжения (приказа) о проведении мероприятия по контролю;

— наименование органа государственного контроля (надзора);

— фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение мероприятия по контролю;

— наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого проводится мероприятие по контролю;

— цели, задачи и предмет проводимого мероприятия по контролю;

— правовые основания проведения мероприятия по контролю, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;

— дата начала и окончания мероприятия по контролю.

При отсутствии любой из указанных позиций распоряжение о проведении проверки является недействительным и не подлежит исполнению резидентом особой экономической зоны.

Оригинал распоряжения (приказ) о проведении мероприятия по контролю либо его заверенную печатью государственного органа копию одновременно со служебным удостоверением предъявляет должностное лицо, осуществляющее мероприятия по контролю, руководителю или иному должностному лицу организации.

Отдельно стоит упомянуть, что мероприятие по контролю может проводить только то должностное лицо (лица), которое указано в распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю.

Принципиально важно также, что плановые комплексные проверки резидентов на территории особой экономической зоны производят государственные контрольно-надзорные органы только по согласованию с территориальным органом РосОЭЗ и на основании решения, выданного территориальным органом РосОЭЗ (п. 3 ст. 11 Закона № 116-ФЗ).

Таким образом, должностное лицо государственного контрольно-надзорного органа при проведении проверки резидента ОЭЗ должно предъявить резиденту два документа в оригинале или в виде заверенных печатью копий:

— распоряжение (приказ) руководителя государственного контрольно-надзорного органа о проведении проверки;

— решение территориального органа РосОЭЗ по управлению особыми экономическими зонами о проведении проверки.

В решении территориального органа РосОЭЗ о проведении плановой комплексной проверки должны быть указаны ее предмет и период, который подлежит проверке.

***

Срок проведения плановой комплексной проверки резидента особой экономической зоны не может превышать две недели. В отношении одного резидента каждым органом государственного контроля (надзора) плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

По результатам проверки должностным лицом органа государственного контроля (надзора) составляется акт установленной формы в двух экземплярах, в котором должны быть указаны:

— дата, время и место составления акта;

— наименование органа государственного контроля (надзора);

— дата и номер распоряжения, на основании которого проведено мероприятие по контролю;

— фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), проводившего мероприятие по контролю;

— наименование проверяемого юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; фамилия, имя, отчество, должность представителя юридического лица или представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении мероприятия по контролю;

— дата, время и место проведения мероприятия по контролю;

— сведения о результатах мероприятия по контролю, в том числе информация о выявленных нарушениях, о лицах, на которых возлагается ответственность за совершение этих нарушений;

— сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, а также лиц, присутствовавших при проведении мероприятия по контролю, их подписи или отказ от подписи;

— подпись должностного лица (лиц), осуществившего мероприятие по контролю.

К акту прилагаются акты об отборе образцов (проб) продукции, обследовании объектов окружающей среды, протоколы (заключения) проведенных исследований (испытаний) и экспертиз, объяснения должностных лиц органов государственного контроля (надзора), работников, на которых возлагается ответственность за нарушения обязательных требований, а также другие документы или их копии, связанные с результатами мероприятия по контролю.

Помимо акта при выявлении в ходе плановой комплексной проверки нарушений резидентом ОЭЗ российского законодательства должностные лица органов государственного контроля (надзора) выдают резиденту особой экономической зоны предписание об устранении нарушений. Копия предписания в течение трех дней с момента составления акта о результатах плановой комплексной проверки вручается резиденту либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения предписания резидентом либо его представителем. Если указанными способами предписание вручить резиденту или его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после отправки.

Органы государственного контроля (надзора) вправе провести внеочередную проверку резидента ОЭЗ по истечении двух месяцев с даты выдачи предписания об устранении нарушений. При неисполнении резидентом предписания до проведения внеочередной проверки он может быть лишен своего статуса резидента по решению суда на основании заявления органов управления ОЭЗ.

Внеочередные проверки резидентов ОЭЗ также могут проводиться исключительно по согласованию с территориальным органом РосОЭЗ, при этом проверка не должна длиться больше недели.

Внеочередные проверки проводятся органами государственного контроля (надзора) в следующих случаях:

• при получении информации от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, органов государственной власти о возникновении аварийных ситуаций, об изменениях или о нарушениях технологических процессов, а также о выходе из строя сооружений, оборудования, которые могут причинить вред жизни, здоровью людей, окружающей среде и имуществу граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• при возникновении угрозы здоровью и жизни граждан, загрязнения окружающей среды, повреждения имущества, в том числе в отношении однородных товаров (работ, услуг) других юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей;
• при обращении граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) юридических лиц и/или индивидуальных предпринимателей, которые связаны с невыполнением этими лицами обязательных требований, а также в случае получения иной информации, подтвержденной документами и иными доказательствами.

***

Отдельно стоит остановиться на правах резидента при проведении мероприятий государственного надзора (контроля). Резидент ОЭЗ при проведении органом государственного контроля (надзора) плановой комплексной проверки имеет право:

1) присутствовать при проведении мероприятий по контролю, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

2) получать информацию, предоставление которой предусмотрено нормативными правовыми актами РФ;

3) знакомиться с результатами мероприятий по контролю и указывать в актах о своем ознакомлении, согласии или несогласии с ними, а также с отдельными действиями должностных лиц органов государственного контроля (надзора);

4) обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов государственного контроля (надзора) в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ;

5) требовать возмещения вреда, причиненного вследствие действий (бездействия) должностных лиц при проведении государственного контроля (надзора), если эти действия в порядке, установленном законодательством РФ, признаны неправомерными (ст. 16, 1069 Гражданского кодекса РФ).

Важно, что одним из базовых принципов государственного контроля и надзора является презумпция добросовестности юридического лица или индивидуального предпринимателя, в отношении которого проходит проверка (ст. 3 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»). Это означает, что резидент ОЭЗ не обязан доказывать, что его деятельность соответствует требованиям законодательства, и все сомнения должны толковаться в его пользу.

Следует учитывать также законодательные ограничения при проведении мероприятий по контролю. Так, должностные лица органов государственного контроля (надзора) при проведении проверки не вправе:

— проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к компетенции органа государственного контроля (надзора), от имени которого действуют должностные лица;

— осуществлять плановые проверки в случае отсутствия при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц, индивидуальных предпринимателей либо их представителей;

— требовать представления документов, информации, образцов (проб) продукции, если они не являются объектами мероприятий по контролю и не относятся к предмету проверки, а также изымать оригиналы документов, относящихся к предмету проверки;

— требовать образцы (пробы) продукции для проведения их исследований (испытаний), экспертизы без оформления акта об отборе образцов (проб) продукции в установленной форме, а также в количестве, превышающем нормы, установленные государственными стандартами или иными нормативными документами;

— распространять информацию, которая представляет собой охраняемую законом тайну и получена в результате проведения мероприятий по контролю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

— превышать установленные сроки проведения мероприятий по контролю.

***

Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 11 Закона № 116-ФЗ при двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства резидент может быть лишен своего статуса по результатам рассмотрения судом заявления органов управления ОЭЗ.

Здесь следует отметить два принципиальных момента. Во-первых, лишение статуса резидента особой экономической зоны производится не в административном порядке, а на основании вступившего в законную силу решения суда, принятого на основании заявления РосОЭЗ. Во-вторых, суд может вынести такое решение только при наличии неоднократных и существенных нарушений (два и более) резидентом налогового и таможенного законодательства.

Учитывая, что законодательство не раскрывает содержание понятия «существенные нарушения», его следует признать оценочным. Это означает, что степень значимости допущенных нарушений должен определять суд при рассмотрении конкретного дела.

8.1.6. Изменение и расторжение соглашения с резидентом

В ст. 18 Закона № 116-ФЗ предусмотрено право резидента на изменение условий соглашения о ведении деятельности, для чего он должен представить в территориальный орган РосОЭЗ заявление, приложив к нему следующие два документа:

1) бизнес-план, форма которого устанавливается Минэкономразвития РФ;

2) положительное заключение на представленный бизнес-план, подготовленное банком или иной кредитной организацией, которая соответствует критериям, установленным Минэкономразвития РФ.

В течение 10 дней с момента получения документов территориальный орган РосОЭЗ должен принять решение об удовлетворении заявления резидента и изменении условий соглашения или об отказе в изменении условий соглашения. Интересно, что Закон № 116-ФЗ не предусматривает возможность обжалования такого отказа РосОЭЗ. Однако, по нашему мнению, это не лишает резидента права оспаривать необоснованный отказ в изменении условий соглашения в арбитражном суде в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Но при этом следует учитывать, что РосОЭЗ будет акцентировать внимание на том, что оно выступает не как государственный орган, а как сторона договора. Поскольку речь идет о взаимодействии сторон договора, то логичнее применить в этом случае положения Гражданского кодекса РФ, а не порядок обжалования действий государственных органов.

***

Отдельный важный вопрос — основания и процедура прекращения действия соглашения о ведении деятельности и его расторжении.

Действие соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ прекращается:

1) по окончании срока действия соглашения;

2) в случае расторжения соглашения о ведении деятельности;

3) в случае прекращения предусмотренного соглашением о ведении деятельности в ОЭЗ договора аренды земельного участка, за исключением случаев, когда договор аренды расторгается в связи с выкупом земельного участка (для резидентов всех ОЭЗ кроме ТВОЭЗ);

4) в случае лишения компании/лица статуса резидента на основании решения суда;

5) в случае досрочного прекращения существования особой экономической зоны по решению правительства РФ.

По мнению авторов, в данном случае сам термин «прекращение действия соглашения» введен законодателем достаточно произвольно, так как приведенные основания являются специальными основаниями для прекращения обязательств сторон, вытекающих из соглашения о деятельности. Как известно, действующее гражданское законодательство не содержит такого понятия, как прекращение действия договора, потому что прекращению подлежит не сам договор как сделка, а вытекающие из него обязательства сторон. Так, например, п. 3 ст. 450 Гражданского кодекса РФ установлено, что законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон.

Собственно же расторжение соглашения о ведении деятельности возможно по следующим основаниям.

1. По соглашению сторон, т.е. резидента и территориального органа РосОЭЗ.

2. Соглашение о ведении деятельности может быть расторгнуто судом по требованию одной из сторон в связи с существенным нарушением другой стороной условий соглашения.

По общему правилу, сформулированному в п. 1 ст. 450 ГК РФ, существенным признается нарушение договора одной из сторон, если оно приводит к лишению другой стороны значительной части того, на что она рассчитывала при заключении договора.

Однако Закон № 116-ФЗ оговаривает ряд специальных случаев существенных нарушений резидентом ОЭЗ (кроме резидента ТВОЭЗ) условий соглашения о ведении деятельности, а именно:

— непредставление в органы управления особыми экономическими зонами в срок, установленный соглашением о ведении деятельности, проектной документации для проведения экспертизы и согласования;

— неосуществление капитальных вложений в объемах и сроки, предусмотренных соглашением о ведении промышленно-производственной деятельности;

— осуществление на территории особой экономической зоны предпринимательской деятельности, не предусмотренной соглашением о ведении деятельности.

Для резидентов ПОЭЗ список существенных нарушений дополнен еще двумя пунктами:

— непредставление в органы управления ОЭЗ в установленный срок сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, данных регистров бухгалтерского учета, необходимых для контроля исполнения такого соглашения;

— неисполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

При этом для резидентов ТВОЭЗ действителен только пункт об осуществлении на территории ОЭЗ деятельности, не предусмотренной соглашением.

Закон не приводит конкретных примеров существенных нарушений со стороны органа государственного регулирования особой зоны, однако это не создает препятствий для включения таких положений в текст соглашения по инициативе резидента.

В соглашении могут быть указаны конкретные действия или случаи бездействия органов управления ОЭЗ, признаваемые сторонами существенными нарушениями условий соглашения о ведении деятельности.

3. В связи со значительными изменениями внешних обстоятельств.

Согласно ст. 451 Гражданского кодекса РФ значительное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из него.

При этом изменение обстоятельств признается значительным, если они изменились настолько, что, если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на совсем других условиях.

Если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами или о его расторжении, договор может быть расторгнут или изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии одновременно следующих условий:

а) в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;

б) изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть при том, что действовала настолько аккуратно и осмотрительно, насколько требовали характер договора и особенности бизнеса;

в) исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;

г) из существующей бизнес-практики или сути договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

При расторжении договора вследствие значительно изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия этого расторжения, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением договора.

Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях — когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях.

Отметим, что при всей детальности ст. 451 Гражданского кодекса РФ понятие «существенное изменение обстоятельств» представляет собой оценочную категорию для сторон договора, подлежащую истолкованию судом в каждом деле. К сожалению, судебная практика не всегда идет по наиболее разумному пути. Например, российские суды в 1998 г. не признавали дефолт существенным изменением договорных обстоятельств.

4. В случае отказа органов управления ОЭЗ заключать договор аренды земельного участка или договор аренды государственного или муниципального имущества резидент ОЭЗ имеет право обратиться в суд с требованием о расторжении соглашения о ведении деятельности либо о заключении договора аренды земельного участка или договора аренды государственного или муниципального имущества.

5. Соглашение о ведении деятельности может быть также расторгнуто судом по требованию органов управления ОЭЗ при наличии отрицательного сводного экспертного заключения на проектную документацию, если в разумный срок документация не будет доработана с учетом замечаний и предложений, изложенных в указанном заключении, и представлена для проведения повторной экспертизы.

Если действие соглашения о ведении деятельности прекращается по основанию, указанному в п. 5, расходы, понесенные резидентом ОЭЗ в связи с исполнением соглашения о ведении деятельности, не возмещаются.

***

Каковы же последствия прекращения действия или расторжения соглашения о ведении деятельности?

Согласно Закону № 116-ФЗ, в случае прекращения действия соглашения о ведении деятельности лицо/организация утрачивает статус резидента ОЭЗ.

Принципиально важно, что организация, утратившая статус резидента особой экономической зоны, в том числе в связи с досрочным прекращением действия соглашения о ведении деятельности, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории особой экономической зоны на общих основаниях.

При этом компания, утратившая статус резидента особой экономической зоны, вправе распорядиться принадлежащим ей движимым и недвижимым имуществом, находящимся на территории ОЭЗ, по своему усмотрению в соответствии с гражданским законодательством РФ, при соблюдении условий, установленных ст. 37 Закона № 116-ФЗ и касающихся особенностей вывоза товаров с территории свободной таможенной зоны.

Если действие соглашения о ведении деятельности прекращено в связи с существенными нарушениями его условий, бывший резидент ОЭЗ обязан уплатить штраф в размере, предусмотренном соглашением о ведении деятельности.

В случае прекращения действия соглашения о ведении деятельности также расторгаются договор аренды государственного и/или муниципального имущества и договор аренды земельного участка, заключенные с резидентом.

При расторжении договора аренды земельного участка сторонам следует учесть, что на данном участке может находиться объект недвижимости (здание или сооружение), принадлежащее резиденту и уже достроенное. Поэтому при расторжении соглашения о ведении деятельности можно переоформить договора аренды земельного участка или приобретение его бывшим резидентом в собственность.

Кроме того, при досрочном расторжении соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ подлежит решению вопрос о переводе товаров бывшего резидента под иной таможенный режим. Согласно Закону № 116-ФЗ, резидент после расторжения соглашения в течение трех месяцев должен продать имеющиеся у него товары другому резиденту или перевести их под иной таможенный режим. Для резидентов ПОЭЗ этот порядок ужесточен — уже в течение 15 дней бывший резидент ПОЭЗ обязан известить владельцев товаров об утрате им статуса и передать эти товары на хранение другому резиденту портовой особой экономической зоны.

В случае прекращения действия соглашения о ведении деятельности в связи с истечением срока, указанного в соглашении, оборудование и иные объекты, ввезенные резидентом в свободную таможенную зону ОЭЗ во время действия соглашения, остаются в его собственности без уплаты таможенных пошлин и налогов. Это оборудование и объекты недвижимости приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

8.2. НАЛОГОВЫЙ И ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ

8.2.1. Термины и понятия

Известно, что экономика активно развивается в условиях снижения налогового бремени. Действительно, сокращение налоговых платежей, перечисляемых в бюджеты различных уровней, повышает бизнес-активность организаций и индивидуальных предпринимателей.

При этом в России налоговое законодательство весьма нестабильно, и это, безусловно, влияет на нормативное регулирование налогового режима свободных экономических зон в течение всего периода их существования.

Кроме того, налоговые льготы оказались не такими значимыми для резидентов, как планировалось первоначально.

«Для половины резидентов ТВЗ они (налоговые преференции) не являются значимыми. Хотя бы потому, что использование той же УСН позволяет минимизировать налоги в большей мере, чем использование преференций резидента ТВЗ. Думаю, что в области преференций государство слишком усреднило преференции. Нужно их дифференцировать».(М.В. Усов, генеральный директор ООО «ФлексСофт», резидент ТВОЭЗ в г. Томске)

В соответствии со ст. 2 Закона № 116-ФЗ особая экономическая зона представляет собой определяемую правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Применительно к вопросам налогообложения из этого определения можно заключить, что реализация товаров на территории особой экономической зоны является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При вывозе товара резидентом с территории ОЭЗ объект налогообложения возникает дважды: первый раз по общему правилу — как реализуемый на территории РФ, второй раз — в силу специально установленной нормы в отношении вывозимого товара.

Кроме того, некоторые налоговые льготы применимы лишь в зоне одного типа.

В период становления рыночных отношений в России в 1990-е гг. не было стабильной нормативной поддержки налоговых льгот, а также отсутствовали широкие полномочия у субъектов РФ. Предоставляемые в ряде регионов налоговые льготы были весьма значительными и привлекательными для инвесторов. Для организаций устанавливался фиксированный регистрационный сбор, уплата которого фактически давала право на применение налоговых льгот. Такие регионы назывались свободными экономическими зонами.

Последующее изменение федерального законодательства привело к лишению субъектов РФ права взимать регистрационный сбор и предоставлять действовавшие ранее налоговые льготы. В результате возникла негативная правоприменительная практика для субъектов экономических отношений. В частности, органы исполнительной власти активно боролись с применением организациями «устаревших» налоговых льгот, ранее предоставленных на законном основании субъектами РФ.

В связи с поступающими запросами о порядке налогообложения предприятий, расположенных в свободных экономических зонах (СЭЗ), Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации Письмом № 04-06-01, НП-4-06/93н от 25, 29 июня 1993 г. «О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах» сообщили следующее.

Законом РСФСР от 04.07.1991 г. «Об иностранных инвестициях в РСФСР» предусматривалась возможность предоставления дополнительных налоговых льгот для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями, осуществляющих хозяйственную деятельность в свободных экономических зонах. Однако затем законодательство определило порядок предоставления льгот по налогам только актами налогового законодательства. Так, согласно ст. 23 Закона РСФСР от 10.10.1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» запрещается предоставлять налоговые льготы, не предусмотренные налоговым законодательством. Законом РФ № 2118-1 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» право устанавливать льготы плательщикам налогов предоставлено исключительно Верховному Совету Российской Федерации и другим органам государственной власти. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации № 3255-1 от 10.07.1992 г. «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» предусмотрено, что льготы по федеральным налогам вводятся путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу.

На основании вышеизложенного Государственная налоговая служба РФ и Министерство финансов Российской Федерации разъяснили, что применение налоговых льгот, не предусмотренных действующим налоговым законодательством, для предприятий-резидентов СЭЗ является неправомерным.

В связи с выходом указанного Письма Государственная налоговая служба РФ своим Письмом № ЮУ-6-06/235 от 19.07.1993 г. «О налогообложении предприятий в свободных экономических зонах» обязывает до 1 августа 1993 г. доложить о ходе налогообложения предприятий, расположенных в свободных экономических зонах (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица). Имелось в виду, что в случае несоответствия действовавшего порядка налогообложения изложенному в Письме следует доначислить причитающиеся к уплате в бюджеты суммы налогов. При этом штрафные санкции и пени за налоговые правонарушения, обусловленные отмеченными в Письме противоречиями в нормативных актах, применяться не должны.

Российских и иностранных инвесторов фактически «наказали» недоимками и пени за применение льготного режима налогообложения. Нестабильность налоговых льгот, в том числе и такой жесткий подход к налогоплательщикам со стороны органов исполнительной власти, спровоцировали отток капитала за рубеж.

***

По мнению авторов, стабилизировать налоговые льготы можно в первую очередь с помощью единого нормативного регулирования их предоставления, в том числе резидентам ОЭЗ, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ.

Первоначально в процессе разработки концепции ОЭЗ предполагалось введение нового специального режима налогообложения на территории особых экономических зон. Вторая часть Налогового кодекса РФ должна была дополниться новой главой «Особые экономические зоны».

Однако концепция изменилась, и законодатель пошел по другому пути: был принят Федеральный закон № 116-ФЗ от 22.07.2005 г. «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Он регламентирует создание и прекращение существования особых экономических зон, управление особыми экономическими зонами, правовое положение резидентов ОЭЗ. В части налогового режима закон № 116-ФЗ содержит в основном отсылочные нормы.

Результатом такого подхода стало то, что к резидентам особых экономических зон стали применять общий режим налогообложения с изъятиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

8.2.2. Федеральные налоги

Начнем с тезиса, уже упоминавшегося в предыдущих разделах книги. К резидентам особых экономических зон применяется общий режим налогообложения с изъятиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 36 Закона № 116-ФЗ, налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Это означает, что резиденты ОЭЗ общего режима выплачивают налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Основными налогами являются:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на прибыль;

— единый социальный налог.

Положения об уплате настоящих налогов применяются к резидентам ОЭЗ с изъятиями, установленными законодательством о налогах и сборах. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 117-ФЗ от 22.07.2005 г. «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона “Об особых экономических зонах в Российской Федерации”». Изменения вступили в силу 1 января 2006 г.

Действующее законодательство позволяет резидентам особых экономических зон применять также и специальные режимы налогообложения(например, упрощенную систему налогообложения). В этом случае резидент ОЭЗ должен соблюдать условия применения специального налогового режима, установленные для всех налогоплательщиков. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных изъятий для резидентов ОЭЗ при применении специальных режимов налогообложения.

Особенности взыскания с резидентов ОЭЗ налога на добавленную стоимость и акцизов мы рассмотрим в разделе, посвященном таможенному регулированию деятельности ОЭЗ, поскольку важные аспекты применения льгот по этим сборам тесно связаны с действием на территории ОЭЗ особого таможенного режима.

8.2.2.1. О едином социальном налоге и не только

Плательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (ст. 235 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента ППОЭЗ, ТРОЭЗ и ПОЭЗ, применяются ставки налога, установленные для обычных налогоплательщиков ст. 241 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории ТВОЭЗ, применяются следующие ставки (ст. 241 Налогового кодекса РФ, см. табл. 8.1).

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. У налогоплательщиков, которые являются индивидуальными предпринимателями, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пониженные ставки ЕСН применяются организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

Что касается выплаты пенсии, то резиденту технико-внедренческой особой экономической зоны волноваться не следует.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», суммы страховых взносов, поступившие на застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, фиксируются на его индивидуальном лицевом счете. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму выплаченных налогоплательщиком за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) в рамках обязательного пенсионного страхования (налоговый вычет). Суммы налоговых вычетов исчисляются исходя из тарифов страховых взносов, которые предусмотрены Законом № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.

Суммы ЕСН, перечисляемые резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, покрывают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Резидентам особых экономических зон, как и другим налогоплательщикам, следует обратить внимание на меры, принятые государством по совершенствованию административных процедур урегулирования споров.

Так, с 1 января 2006 г. вступила в силу ст. 25.1 Закона № 167-ФЗ, согласно которой Пенсионный фонд РФ получает право взыскивать в бесспорном порядке недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, если размер причитающейся к уплате суммы для индивидуальных предпринимателей не превышает 5000 руб., а для юридических лиц — 50 тыс. руб. В Законе № 167-ФЗ не содержится указаний на периодичность бесспорного взыскания. Кроме того, налоговые органы не лишаются права проведения контрольных мероприятий по вопросу уплаты ЕСН, права начислить ЕСН, пени и штраф по результатам налоговой проверки. Теоретически возможна ситуация, при которой недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование взыскивается с плательщика дважды: первый раз — Пенсионным фондом РФ, второй — налоговыми органами в составе ЕСН. Плательщику взносов не стоит забывать о том, что у него всегда есть возможность обжаловать незаконное взыскание в арбитражном суде.

Сокращение ставок ЕСН, установленных для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, в первую очередь происходит благодаря исключению из налоговых выплат сумм, перечисляемых плательщиком в Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны не перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. В то же время руководитель и главный бухгалтер организации-резидента знают о том, что существуют выплаты в пользу работников, которые компенсируются за счет средств Фонда социального страхования РФ. Нет перечислений — нет возмещения выплат.

Рассмотрим такую часто встречающуюся статью расходов работодателя, как оплата работникам больничных листов (выплата пособия по временной нетрудоспособности). В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет от 60 до 100% заработной платы в зависимости от непрерывного трудового стажа; наличия лиц, находящихся на иждивении, и других обстоятельств, указанных в Постановлении СМ СССР и ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.

В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым при исчислении и уплате налога на прибыль, относятся: расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника. Выплаты производятся в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами страховых компаний, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, которые выданы в соответствии с законодательством РФ, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, работодатели, которые перечисляют ЕСН в Фонд социального страхования, в том числе резиденты ППОЭЗ, ТРОЭЗ и ПОЭЗ, имеют право включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль сумму пособия по временной нетрудоспособности за ее первые два дня. Выплаты за остальные дни компенсируются за счет средств, перечисляемых в Фонд социального страхования РФ.

Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны имеет право на включение в расходы для целей исчисления налога на прибыль суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня на общих основаниях. Источник выплаты за остальные дни в настоящее время законодательством РФ не предусмотрен. При включении суммы пособия по временной нетрудоспособности за остальные дни болезни в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, возникают налоговые риски по непризнанию указанных расходов для целей налогообложения, начисления налога на прибыль, пеней, штрафа.

Обоснованность этих опасений подтверждается порядком включения в расходы пособия по временной нетрудоспособности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не перечисляет ЕСН в Фонд социального страхования. В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе с учетом расходов на выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Аналогичное положение в законодательстве о налогах и сборах в отношении резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны отсутствует. До внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ мы можем рекомендовать резидентам ТВОЭЗ производить оплату больничных листов (за исключением первых двух дней) за счет собственных средств, то есть без включения данных выплат в расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Возможно, в преддверии внесения таких изменений за резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны сохраняется обязанность ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, по другим видам пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (п. 5 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

8.2.2.2. Налог на прибыль

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ содержит наибольшее количество изъятий для организаций, зарегистрированных на территории ОЭЗ.

Пункт 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ позволяет субъектам РФ устанавливать пониженные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ. Размер ставки не может быть ниже 13,5%. При этом льгота распространяется на прибыль, полученную резидентами от осуществления деятельности на территории ОЭЗ при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) на территории ОЭЗ и вне ее.

Некоторые субъекты РФ воспользовались такой возможностью. В частности, в Законе г. Москвы № 31 от 05.07.2006 г. фактически процитирована часть ст. 284 Налогового кодекса РФ. Закон устанавливает ставку налога на прибыль организации-резидента ТВОЭЗ в г. Зеленоград, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, в размере 13,5%. Данная льгота распространяется на резидентов ОЭЗ в г. Зеленограде с 1 января 2006 г. до 1 января 2011 г. УФНС РФ по г. Москве в своем письме № 20-08/018593 от 01.03.2007 г. разъяснило некоторую неточность законодателя.

Льгота формально распространяется на всю деятельность резидента на территории ОЭЗ. Данной неточностью можно было бы воспользоваться при осуществлении резидентом на территории ОЭЗ деятельности, отличной от технико-внедренческой. Однако специалисты УФНС РФ по г. Москве обратили наше внимание на то, что ст. 10 Закона № 116-ФЗ определено, что резидент технико-внедренческой ОЭЗ вправе вести на территории зоны только технико-внедренческую деятельность в пределах, установленных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Поэтому указанная льгота фактически распространяется только на технико-внедренческую деятельность на территории ОЭЗ.

В соответствии со ст. 6 Закона № 116-ФЗ в соглашении о создании особой экономической зоны устанавливаются обязательства органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предоставлению налоговых льгот резидентам особой экономической зоны.

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24%. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом она не может быть ниже 13,5%.

Понижение ставки налога на прибыль не является налоговой льготой. Толкование нормативных актов позволяет сделать два существенных вывода. Во-первых, законом субъекта РФ ставка налога может быть понижена на 4% для резидентов ОЭЗ, при этом для остальных плательщиков налога в данном регионе она может оставаться неизменной. Во-вторых, такое право органов субъекта РФ установлено Налоговым кодексом РФ и не требует специальной оговорки в соглашении о создании особой экономической зоны.

Кроме того, Законом № 117-ФЗ внесены изменения в ст. 259 Налогового кодекса РФ, определяющую порядок амортизации имущества.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (ст. 256 Налогового кодекса РФ). Имущество, не подлежащее амортизации, указано в ст. 256 Налогового кодекса РФ.

При приобретении амортизируемого имущества организация вводит его в эксплуатацию и берет его на баланс. При этом в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик не может включить сразу всю его стоимость в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Стоимость имущества относят на расходы постепенно — через амортизационные отчисления.

В соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

С 1 января 2006 г. любой налогоплательщик, в том числе резидент ОЭЗ, имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением средств, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

С 1 января 2006 г. налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ или туристско-рекреационной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2008 г. налогоплательщики-резиденты ТВОЭЗ получили возможность применять специальный коэффициент, но не более 3, «в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности…» (Федеральный закон № 195-ФЗ от 19.07.2007 г.).

Федеральный закон № 127-ФЗ от 23.08.1996 г. «О науке и государственной научно-технической политике» определяет научно-техническую деятельность как «деятельность, направленную на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы».

Такая ускоренная амортизация позволяет списывать на расходы стоимость основного средства в два раза быстрее; кроме того, значительно сокращается срок его полного списания.

Следует отметить, что данные изъятия касаются амортизации исключительно основных средств организации. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 Налогового кодекса РФ). К основным средствам, в частности, можно отнести транспортные средства и производственное оборудование.

Стоимость иного амортизируемого имущества, в том числе нематериальных активов, резиденты ОЭЗ включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль в общем порядке. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Следует обратить внимание на то, что в ст. 259 Налогового кодекса РФ ускоренная амортизация предусмотрена в отношении собственных основных средств резидента промышленно-производственной ОЭЗ.

***

Применение резидентом ОЭЗ специальных норм амортизации в иных случаях возможно на общих основаниях. Так, например, ускоренный коэффициент амортизации применяется при заключении договора лизинга.

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

В последнее время договор лизинга часто используется организациями при оформлении хозяйственных отношений, в том числе по причине ускоренной амортизации. Производственное оборудование и транспортное средство могут не находиться в собственности организации. Юридическое лицо может использовать данные средства в своей хозяйственной деятельности на основании договора лизинга.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, лизингополучатель, не обладая правом собственности на предмет лизинга, вправе в случае его отражения в балансе применять ускоренную амортизацию по соглашению сторон. В соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

***

Следующее изъятие касается расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и применяется к организациям, зарегистрированным и работающим на территории особой экономической зоны.

В соответствии со ст. 262 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 117-ФЗ с 1 января 2006 г. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), которые произведены налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, фиксируются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, к ним относятся расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Расходы налогоплательщика на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Организация-налогоплательщик может выступать заказчиком по договору на выполнение научных исследований и/или опытно-конструкторских работ или проводить исследования для собственных нужд. В этом случае с 1 января 2006 г. указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет. Это происходит при условии, что исследования и разработки применяются в производстве и/или реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения (в целом или отдельных этапов исследований).

С 1 января 2006 г. расходы налогоплательщика на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов (ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Суть льготы для резидентов ОЭЗ заключается в том, что обычные организации-налогоплательщики должны в любом случае дождаться завершения исследований. С 1 января 2006 г. в случае, если результат был достигнут, расходы включаются при исчислении налога на прибыль в течение двух лет после получения результатов, а если не достигнут — в течение трех лет после завершения работ.

В соответствии со ст. 262 Налогового кодекса РФ организации, зарегистрированные и работающие на территориях особых экономических зон, включают расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

В соответствии с п. 4 ст. 262 Налогового кодекса РФ комментируемые положения не распространяются на соответствующие расходы в организациях, выполняющих научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителей (подрядчиков или субподрядчиков). Указанные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности, направленной на получение доходов, и включаются в расходы для целей налогообложения в тот период, в котором они произведены.

Порядок заключения договоров на осуществление научно-исследовательских работ регулируется гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» части первой Гражданского кодекса РФ. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. В свою очередь заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 Гражданского кодекса РФ). Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

В соответствии со ст. 770 Гражданского кодекса РФ исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика. Расходы на привлечение соисполнителей (субподрядчиков) могут быть переложены на исполнителя (подрядчиком) только в том случае, если получено согласие заказчика. Отсутствие согласия заказчика может повлечь признание расходов документально необоснованными (ст. 252 Налогового кодекса РФ). При отсутствии согласия заказчика включение понесенных расходов в расходы, учитываемые для целей налогообложения, может повлечь налоговые риски, связанные с начислением налога на прибыль, пеней, штрафов. По мнению авторов, согласие заказчика на привлечение каждого соисполнителя (субподрядчика) не требуется. Согласие может быть выражено в договоре фразой: «Для выполнения работ по настоящему договору подрядчик вправе привлекать субподрядчиков».

***

Следующая льгота по налогу на прибыль предоставляется исключительно резидентам промышленно-производственной особой экономической зоны и туристско-рекреационной особой экономической зоны и касается переноса убытков на последующие налоговые периоды.

В соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). По общему правилу, налогоплательщик может переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом с 1 января 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка вне зависимости от отчетного периода не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ. Иными словами, в течение года налогоплательщик не вправе перенести убытков больше, чем на 50% налоговой базы текущего года.

С 1 января 2006 г. это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, а с 8 июля 2006 г. — в отношении резидентов ТРОЭЗ. Такие организации вправе перенести убыток предыдущего налогового периода полностью на текущий налоговый период.

Фактически данная льгота предоставляется на один год. В соответствии с Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2007 г. налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Следует обратить внимание на то, что другие положения ст. 262 Налогового кодекса РФ также действуют и в отношении резидентов промышленно-производственной ОЭЗ. Так, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Вопрос о возможности переноса налогоплательщиком убытков на последующие налоговые периоды неоднократно становился предметом рассмотрения в арбитражных судах РФ. В большинстве случаев суды принимали решение в пользу налогоплательщика, признавая за ним право на перенос убытков (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа № КА-А40/6444-05 от 25.07.2005 г., Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа № КА-А41/13480-04 от 27.1.2005 г., Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа № КА-А40/6982-04 от 16.08.2004 г.).

Порядок исчисления налога на прибыль часто по-разному понимается налогоплательщиком и налоговыми органами. В результате приходится обращаться в арбитражные суды РФ. Хочется верить, что резиденты особых экономических зон смогут воспользоваться предоставленными им льготами без обращения в арбитражный суд.

8.2.3. Льготы, предоставляемые субъектом РФ

8.2.3.1. Имущество под налогом

К региональным налогам и сборам относится налог на имущество организаций. Нормы, регулирующие уплату этого налога, содержатся в гл. 30 части 2 Налогового кодекса РФ и в законах субъектов РФ. Законодательные органы Москвы стремились как можно быстрее установить этот налог и приняли Закон г. Москвы «О налоге на имущество организаций» № 64 от 5.11.2003 г. раньше, чем был принят Федеральный закон о введении в действие гл. 30 части 2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон № 139-ФЗ от 11.11.2003 г. «О внесении дополнения в часть 2 Налогового кодекса РФ и внесения изменения и дополнения в ст. 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».

Согласно ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается в балансе в качестве объектов основных средств.

С 1 января 2006 г. организации-резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения в отношении имущества, учитываемого на балансе, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет. Определение налогоплательщиков, которым предоставлена льгота, кажется весьма странным. Уплата налога на имущество организациями связана с учетом этого имущества на балансе организации. Поэтому невозможно представить себе ситуацию, при которой имущество учитывается на балансе резидента ОЭЗ, а налог платит другая организация. Если этот вывод корректен и соответствует действующему законодательству, то льготу можно сформулировать так: освобождаются от налогообложения резиденты особых экономических зон в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Резиденты ОЭЗ после истечения льготного периода платят налог не со стоимости приобретения имущества, а с его остаточной стоимости с учетом амортизационных отчислений за пять лет.

8.2.3.2. Деньги на колесах

Налоги на игорный бизнес и транспорт также относят к региональным. В отличие от игорного бизнеса затраты на транспорт весьма актуальны для резидентов. Федеральный законодатель в гл. 28 Налогового кодекса РФ не счел нужным предоставить резидентам какие-либо послабления. И в этой непростой ситуации региональные власти пришли резиденту на помощь.

Например, власти Московской области в п. 2 ст. 26.1 Закона № 151/2004-ОЗ от 24.11.2004 г. полностью освободили резидента от уплаты транспортного налога (кроме легковых автомобилей, водных и воздушных транспортных средств). Однако эти положения противоречат Налоговому кодексу РФ: в п. 2 ст. 361 НК РФ зафиксировано ограничение полномочий субъектов РФ по распоряжению этим налогом. Власти субъекта РФ могут увеличить или уменьшить ставку транспортного налога, но не более чем в пять раз. Изначальная ставка указана в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Поэтому мы можем сделать вывод, что транспортный налог с резидентов ОЭЗ в Московской области будет взиматься не только с легковых автомобилей, но и с автобусов и грузовых автомобилей по ставке, уменьшенной в пять раз.

Для получения льгот транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Данный порядок установлен Постановлением Правительства РФ № 938 от 12.08.1994 г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Кроме того, в налогооблагаемую базу не включены «автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), которые считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами и рассматриваются (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование» (Приказ МНС РФ № БГ-3-21/177 от 09.04.2003 г.).

8.2.4. Льготы, предоставляемые муниципальным образованием

8.2.4.1. Налог на землю

С 1 января 2005 г. введена в действие гл. 31 «Земельный налог» части 2 Налогового кодекса РФ. Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; он обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

До принятия представительными органами муниципальных образований, законодательными органами государственной власти городов федерального значения нормативных правовых актов (законов) о введении в соответствии с Налоговым кодексом РФ земельного налога на территориях этих городов применяется Закон № 1738-I от 11.10.1991 г. «О плате за землю».

На территории РФ существует множество организаций, являющихся собственниками зданий (сооружений). Некоторые из них не оформили право собственности или договор аренды на земельный участок, расположенный под зданием (сооружением).

До введения в действие нового порядка уплаты земельного налога на территории соответствующего муниципального образования такие организации платят налог в соответствии с Законом № 1738-1. Организации исходят из того, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли (ст. 1 закона № 1738-1). Следовательно, если организацией не заключен договор аренды земельного участка, то она должна производить уплату земельного налога.

Проблема возникла на территории муниципальных образований, на которых введен новый порядок уплаты земельного налога. В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В случае если организация, не оформившая права на земельный участок, расположенный под зданием, обладает правом постоянного (бессрочного) пользования, она является плательщиком земельного налога.

В соответствии со ст. 271 Гражданского кодекса РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянно пользоваться частью земельного участка (ст. 268–270 Гражданского кодекса РФ), на котором расположено это недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Коммерческим организациям земельный участок не может быть предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования. Возникает спорная ситуация в отношении признания организаций — собственников зданий (сооружений), не оформивших права на земельный участок, — плательщиками или неплательщиками земельного налога.

Данный спорный вопрос нашел разрешение в Постановлении Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 11 от 24.03.2005 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства». Согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ, п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ при продаже недвижимости (переходе права собственности), находящейся на земельном участке, который не принадлежит продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право на использование части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. В силу указанных норм покупатель здания, строения, сооружения может с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 137-ФЗ от 25.10.2001 г. «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» юридические лица (за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодексаРоссийской Федерации юридических лиц) обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2010 г. Отказ от оформления прав на земельный участок может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц — от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда (ст. 7.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

Порядок оформления земельных отношений с резидентами особых экономических зон предполагает заключение договора аренды земельного участка. Такие организации не являются плательщиками земельного налога.

В соответствии со ст. 32 Закона № 116-ФЗ земельные участки в пределах территории ОЭЗ могут предоставляться во временное владение и пользование исключительно на основании договора аренды. Арендаторы земельных участков в пределах территории особой экономической зоны — собственники созданных ими объектов недвижимости имеют право выкупа расположенных под указанными объектами земельных участков в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если резидент становится собственником земельного участка, то он обязан платить земельный налог.

С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 395 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ. Это положение дублируется и муниципальными властями. В частности, данная льгота установлена решением Совета депутатов городского округа Звенигород МО № 47/10 от 25.10.2006 г. «О земельном налоге на территории муниципального образования “городской округ Звенигород”».

В соответствии со ст. 5 Закона № 116-ФЗ особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и/или муниципальной собственности.

Налоговая льгота применяется лишь к тем резидентам, которые создали объекты недвижимости и выкупили расположенный под ними земельный участок, а вот останется ли выкупленный земельный участок территорией свободной экономической зоной — вопрос открытый.

8.2.5. Субъективная льгота

Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, исполнительно-распорядительный орган муниципального образования, на территориях которых создается особая экономическая зона, в течение 35 дней со дня принятия правительством РФ решения о создании ОЭЗ заключают соглашение, в котором устанавливаются в том числе обязательства органов государственной власти субъекта РФ по предоставлению налоговых льгот резидентам ОЭЗ (ст. 6 Закона № 116-ФЗ).

До подписания соглашения о создании особой экономической зоны рано говорить о налоговых льготах, которые смогут установить органы государственной власти субъекта РФ. В то же время возможности субъектов РФ ограничены порядком предоставления налоговых льгот, установленным Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера. В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса РФ нельзя устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Казалось бы, очевидное, на первый взгляд, положение о недопущении индивидуализации налоговых льгот являлось предметом рассмотрения споров в судах. Так, согласно обзору судебной практики Верховного cуда РФ «Некоторые вопросы судебной практики по гражданским делам Верховного cуда Российской Федерации» один прокурор обратился в суд с заявлением о признании противоречащим Налоговому кодексу РФ закона субъекта РФ о предоставлении предприятию налоговых льгот. В обосновании заявления прокурор ссылался на то, что нормы законодательства о налогах и сборах в части применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуального характера.

Решением Верховного суда субъекта РФ заявление прокурора удовлетворено по следующим основаниям. Как мы уже говорили, в соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера. Кроме того, одним из основных принципов законодательства о налогах и сборах, согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ, является равенство налогообложения. Следовательно, нормативным правовым актом законодательства о налогах субъекта РФ конкретному налогоплательщику не может быть установлена индивидуальная льгота.

Оставив решение без изменения, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного cуда РФ указала, что суд первой инстанции правильно признал недействующим и не подлежащим применению закон субъекта РФ, которым отдельному предприятию предоставлены налоговые льготы.

В соответствии со ст. 12, 56 Налогового кодекса РФ в отношении региональных налогов законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (ст. 379 Налогового кодекса РФ). Налоговым периодом по транспортному налогу также признается календарный год (ст. 360 Налогового кодекса РФ).

Допустим, подписание соглашения о создании особой экономической зоны и принятие органами государственной власти субъекта РФ закона, устанавливающих налоговые льготы, планировались на 2006 г. В этом случае свободная экономическая зона будет считаться созданной в 2006 г. Для того чтобы налоговые льготы применялись резидентами в 2006 г., в законах субъекта РФ, устанавливающих льготы, должно быть прямое указание на то, что законы действуют с 1 января 2006 г.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст. 368 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что понятия промышленно-производственной и технико-внедренческой деятельности не предусматривают, но и прямо не запрещают игорный бизнес. Как уже отмечалось, то, что резидент особой экономической зоны займется игорным бизнесом, вызывает сомнение. Следовательно, маловероятно и предоставление данной категории лиц и компаний льгот по налогу на игорный бизнес.

Резидент ОЭЗ получает льготу по налогу на имущество в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Теоретически это не исключает возможность получения дополнительной льготы от субъектов РФ (например, освобождение резидента ОЭЗ от уплаты налога на имущество на весь срок существования ОЭЗ).

8.2.6. Специальный режим

Изучение налоговых льгот и преимуществ, предоставляемых резидентам ОЭЗ, применяющим общий режим налогообложения, может натолкнуть некоторых из них на мысль о специальном режиме налогообложения. Так, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В действующем законодательстве отсутствуют какие-либо запреты на применение упрощенной системы налогообложения резидентами ОЭЗ. Лица, которые не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, указаны в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Резиденты ОЭЗ в этом списке отсутствуют. Это позволяет сделать вывод, что у резидентов ОЭЗ есть потенциальная возможность применить упрощенную систему налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части 2 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение компаний от налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят также налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения, применяющаяся индивидуальными предпринимателями, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Поскольку налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и ЕСН не уплачиваются резидентами ОЭЗ, применяющими упрощенную систему налогообложения, то к ним не применяются преимущества и льготы, установленные по данным налогам.

Применение упрощенной системы налогообложения возможно с момента государственной регистрации организации. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организация, ранее применявшая общий режим налогообложения, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн руб.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) и (или) он перестал соответствовать требованиям, установленным ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Переход на общий режим налогообложения может произойти, например, в результате увеличения средней численности работников до 101 человека или если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб.

Таким образом, применение резидентами особой экономической зоны упрощенной системы налогообложения допускается действующим законодательством. В большинстве случаев специальный режим налогообложения является экономически выгодным по сравнению с общим режимом с учетом всех изъятий, установленных для резидентов ОЭЗ.

8.2.7. Еще раз о проверках

Налоговые и таможенные органы РФ осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 11 Закона № 116-ФЗ). Практика работы налоговых и таможенных органов, ранее сложившаяся на территории свободных экономических зон, свидетельствовала о лояльности государственных органов при проведении контрольных мероприятий. Если есть положительный опыт, то зачем выделять целый раздел для описания порядка налогового и таможенного контроля? На решение авторов включить в книгу этот раздел повлияли три фактора.

Во-первых, практика проведения налоговых проверок последних лет показывает серьезность намерений налоговых органов, которая выражается в размерах начисляемых налогов, пеней и штрафов. Несогласованность действий налоговых и таможенных органов все чаще приводит к отказу в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Резидента особой экономической зоны может постигнуть та же участь при вывозе товаров за пределы свободной таможенной зоны. Обжалование резидентами решений таможенных и налоговых органов все чаще не находит поддержки в арбитражных судах.

Во-вторых, с 1 января 2006 г. у налоговых органов появилось право бесспорного взыскания сумм штрафов. Федеральным законом № 137-ФЗ от 04.11.2005 г. внесены изменения в часть 1 Налогового кодекса РФ и в Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Налоговые органы вправе взыскивать штраф в бесспорном порядке, если его размер для индивидуальных предпринимателей не превышает 5000 руб., а для юридических лиц — 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и/или иному нарушению законодательства о налогах и сборах. Исполнение решения о взыскании налоговой санкции приостанавливается в случае обращения налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

Сумма штрафных санкций может превышать 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 000 руб. для юридических лиц, если налоговая проверка охватывает более одного налогового периода и/или несколько налогов. Например, при проведении проверки уплаты организацией-налогоплательщиком налога на добавленную стоимость за три календарных года (36 налоговых периодов) возможно бесспорное взыскание штрафа в размере до 1,8 млн руб.

В-третьих, в соответствии со ст. 11 закона № 116-ФЗ при двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и/или таможенного законодательства он может быть лишен своего статуса резидента по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особыми экономическими зонами. Понятие «существенные нарушения», при выявлении которых резидент может быть лишен своего статуса, законодательством не определено. Это может привести к злоупотреблению проверяющих органов своими правами. В то же время вопрос о «существенности» нарушения, помимо проверяющих органов, будет дополнительно рассматриваться государственным органом. Окончательную оценку нарушений дает суд, который и принимает решение о лишении резидента особой экономической зоны его статуса.

***

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Налоговая проверка является самым важным инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет свои обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы вправе взыскать недоимки и пени, а также наложить на налогоплательщика штраф.

Очевидно, что не только результат налоговой проверки и взаимные претензии сторон, но и сама процедура потенциально является конфликтной. Поэтому необходимо максимально подробно законодательно регламентировать все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговой проверки, оформлением ее результатов, разрешением спорных вопросов в судебном и административном порядке.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (ст. 87 Налогового кодекса РФ). У каждой из этих проверок есть свои особенности проведения и документального оформления, которые налогоплательщику следует учитывать, защищая свои интересы.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в них, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

О проведении налоговой проверки налогоплательщик узнает, получив требование о предоставлении документов или требование об уплате налога, пени и штрафа в добровольном порядке. При получении таких документов следует особое внимание обратить на даты возникновения недоимки, ее обнаружения налоговыми органами, а также на дату составления самих требований. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. При нарушении срока проверки арбитражный суд может признать незаконными ее результаты.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Кроме того, налогоплательщику направляется требование об уплате в добровольном порядке не только сумм налога и пени, но и штрафа. Однако привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по результатам камеральной налоговой проверки не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Отсутствие законодательно установленной процедуры оформления результатов камеральной налоговой проверки влечет за собой противоречивую правоприменительную практику. Поэтому для защиты своих интересов налогоплательщику следует использовать те возможности, которые предоставляют налоговые органы. Так, если налоговая инспекция составила акт, налогоплательщику следует подать возражение. Решение, принятое по результатам камеральной налоговой проверки, может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде.

***

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается руководителем налогового органа (его заместителем). Организация вправе отказать в доступе должностных лиц налогового органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки без предъявления решения о назначении проверки (ст. 91 Налогового кодекса РФ).

Существует несколько видов налоговой проверки, которые налоговые органы применяют в последнее время:

— проверка на территории организации;

— проверка на территории налогового органа с предъявлением организации одновременно с решением о назначении выездной налоговой проверки требования о предоставлении документов;

— проведение проверки на территории организации, предъявление организации требования о предоставлении документов, приостановление выездной налоговой проверки, ее возобновление на территории организации или налоговой инспекции.

Если проверка проводится на территории организации, то инспектор обычно изучает оригиналы документов. При этом вынести их с территории организации он имеет право лишь в том случае, если будет произведена выемка. Просьба проверяющего о снятии копий с некоторых документов может быть проигнорирована налогоплательщиком. Копии документов выдаются им на основании требования о предоставлении документов. По мнению авторов, в данном случае необходимо исходить из количества документов и руководствоваться принципом разумности. Нужно учитывать и тот факт, что копии документов станут документальным подтверждением акта, а затем и доказательством позиции налоговых органов в арбитражном суде.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы (ст. 93 Налогового кодекса РФ). Требование о предоставлении документов может быть предъявлено организации только при проведении налоговой проверки. Документы должны быть связаны с предметом исследования и относиться к проверяемому периоду. Требование может быть лично вручено налогоплательщику или направлено ему по почте. При обращении в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафа налоговому органу придется доказать факт направления требования налогоплательщику, факт получения требования, а также факт наличия истребуемых документов у организации.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий (ст. 93 Налогового кодекса РФ). Копии заверяются подписью руководителя и печатью организации. В целях защиты интересов налогоплательщика копии документов следует передавать по описи и через канцелярию налоговой инспекции.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса РФ.

В случае отказа предоставить документы должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, вправе произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса РФ. Выемка документов при проведении камеральной или встречной налоговой проверки не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Выемка же оригиналов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление должно быть утверждено руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (ст. 94 Налогового кодекса РФ). О производстве выемки документов и предметов составляется протокол в порядке, установленном ст. 99 Налогового кодекса РФ. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — их стоимости. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. При изъятии оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия (ст. 94 Налогового кодекса РФ).

На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик не может предоставить проверяющим документы. В этом случае налоговые органы могут воспользоваться правом, данным им ст. 31 Налогового кодекса РФ, и определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

***

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (ст. 89 Налогового кодекса РФ). Срок составления справки и обязанность направить ее налогоплательщику законодательством не предусмотрены.

В соответствии со ст. 100 Налогового кодекса РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Он вручается руководителю организации-налогоплательщика или иному представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Как правило, акт в налоговой инспекции получает главный бухгалтер. Для получения акта бухгалтер обязан представить доверенность от организации, подписанную руководителем и заверенную печатью. В противном случае в предоставлении акта бухгалтеру может быть отказано как неуполномоченному лицу.

Акт может быть подписан представителем организации. Подпись не означает согласие с результатами проверки. В то же время нельзя забывать о том, что срок для написания возражений считается с момента вручения акта налогоплательщику. Дата составления акта и дата его вручения, как правило, не совпадают. Поэтому, по мнению авторов, представителю организации следует подписать акт и указать дату получения как на экземпляре налоговой инспекции, так и на своем экземпляре. Если акт направлен получателю по почте заказным письмом, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки (ст. 100 Налогового кодекса РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение (возражения) и приложить к нему документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (ст. 100 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщику важно иметь доказательство того, что он направил возражения в налоговую инспекцию. Самым надежным доказательством является отметка канцелярии налоговой инспекции на копии возражений или сопроводительного письма.

По истечении срока для предоставления возражений руководитель налогового органа (его заместитель) рассматривает акт налоговой проверки в течение 14 дней (ст. 101 Налогового кодекса РФ). Основным результатом представления возражений по акту налоговой проверки является рассмотрение материалов проверки руководителем (его заместителем) в присутствии налогоплательщика (ст. 101 Налогового кодекса РФ). Если указанный порядок нарушен, решение налогового органа может быть признано судом незаконным (п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

По мнению авторов, представление возражений на акт целесообразно в любом случае. По результатам их рассмотрения можно уменьшить сумму доначислений на стоимость арифметических ошибок и на стоимость вопросов, спорных с точки зрения их документального обоснования. Практически невозможно при рассмотрении возражений решить в пользу налогоплательщика вопросы, по которым сформирована практика налоговых органов (льготы по налогу на прибыль, договор аренды), а также вопросы, спорные с точки зрения законодательства о налогах и сборах. Ведь руководитель (его заместитель) налогового органа не судья. Чтобы решить такие вопросы организации следует обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Как правило, представителей организации приглашают в налоговую инспекцию телефонограммой. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы, рассматриваются в его отсутствие (ст. 101 Налогового кодекса РФ). При рассмотрении возражений в налоговой инспекции, кроме паспорта, руководителю организации необходимо иметь при себе протокол (решение) о его назначении, а главному бухгалтеру и юристу — доверенности. При отсутствии таких документов представителей налогоплательщика могут не допустить к рассмотрению возражений.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Налоговые органы в последнее время часто принимают решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Это означает фактически проведение повторной налоговой проверки по тем же налогам за тот же налоговый период. Такое решение принимается налоговыми органами в обстоятельствах, когда невозможно вынести правильное и обоснованное решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки. По сложившейся арбитражной практике, такая «повторная» проверка является законной.

Если же нарушения проверяющими органами не выявлены, результаты выездной налоговой проверки оформляются справкой, актом и решением об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

В большинстве случаев выездная налоговая проверка заканчивается принятием налоговыми органами решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. В нем излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. При несогласии с таким решением организация может обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или с заявлением в арбитражный суд.

8.3. ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ОЭЗ

8.3.1. В режиме свободной таможенной зоны

В соответствии со ст. 37 закона № 116-ФЗ свободная таможенная зона — таможенный режим, при котором:

— иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

— российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Товары могут находиться на территории особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны в течение всего срока существования ОЭЗ, за исключением случаев, когда таможенный режим свободной таможенной зоны прекращается согласно положению Закона № 116-ФЗ.

Товары помещаются резидентами ОЭЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях ведения промышленно-производственной, технико-внедренческой деятельности, а также деятельности в портовой ОЭЗ. С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, можно совершать любые операции, если они соответствуют условиям соглашений о ведении деятельности в ОЭЗ. Правительство Российской Федерации при принятии решения о создании особой экономической зоны вправе установить перечень запрещенных операций, совершаемых с товарами, которые находятся под таможенным режимом свободной таможенной зоны. Следует отметить, что режим свободной таможенной зоны не распространяется на территорию туристско-рекреационных ОЭЗ и туристско-рекреационную деятельность.

Ввоз и вывоз товаров на территорию (с территории) ОЭЗ производится с разрешения таможенных органов.

Под таможенный режим свободной таможенной зоны помещаются:

1) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств;

2) товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории Российской Федерации;

3) товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.

С точки зрения иностранных инвесторов, сложившаяся система налоговых преференций не очень удачна.

«По существу, главным изменением было бы изменение ст. 37 Закона, касающейся таможенных правил. Внимательный читатель этого положения сразу заметит, что эта статья (вероятно, продиктованная непосредственно ФТС) явно противоречит духу упомянутого Закона: Закон обращается к компаниям, производящим в России, чтобы сократить импорт, тогда как ст. 37 составлена специально для ОЭЗ, где производство уходит исключительно на экспорт. Также при отсутствии таможенных льгот настоящие правила непомерно усложняют существование резидентов и не дают какого-либо положительного эффекта. Разумеется, не мне судить, как российское правительство использует свои бюджетные средства. Однако уже осуществленные расходы и расходы, предназначенные для создания новых таможенных инфраструктур в ОЭЗ, наряду со значительным увеличением персонала, никак не оправданы механизмами, регулирующими ОЭЗ, и наоборот, способствуют возникновению новых бюрократических преград. Хочу привести лишь маленький пример: недавно ФТС распространила циркуляр, в котором она поясняет, что транспортные средства, приобретенные резидентами, освобождаются от таможенных пошлин и НДС, только если работают на территории ОЭЗ. Согласитесь, это смешно. Также есть более серьезная проблема: таможенные подразделения ОЭЗ не располагают какой-либо независимостью, и даже на самые незначительные процедуры должны получить разрешение ФТС. Кроме того, эти подразделения не уполномочены проводить растаможивание определенных товаров; таким образом, эти товары не попадают под таможенный режим ОЭЗ».Витторио Торрембини, вице-президент Ассоциации итальянских предпринимателей в России.

8.3.2. Учет ввозимых товаров

Резиденты особой экономической зоны представляют в таможенный орган в письменной форме сведения о товарах, которые предполагается ввезти на территорию ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, о совершаемых с ними операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций, не позднее чем за 15 дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ, — не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации.

В течение календарного года, но не чаще одного раза в квартал резидент ОЭЗ вправе изменить и (или) дополнить сведения о номенклатуре и количестве ввозимых на территорию ОЭЗ товаров и совершаемых с ними операциях, а затем передать эти сведения в таможенный орган не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации.

Указанные сведения подлежат согласованию с органами управления ОЭЗ на предмет соответствия номенклатуры товаров, их количества и совершаемых с ними операций условиям соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Товары, не указанные в заявлении резидента ОЭЗ, не помещаются под таможенный режим свободной таможенной зоны. Форма заявления резидента ОЭЗ и требования к сведениям, которые в нем указываются, определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела.

Лица, осуществляющие деятельность на территории ОЭЗ (резиденты и нерезиденты), обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых на территории ОЭЗ товаров и представлять таможенным органам соответствующую отчетность. Любые изменения, происходящие с товарами в пределах особой экономической зоны, должны отражаться в учетных документах.

Форма учета и отчетности, а также порядок и сроки представления отчетности таможенным органам устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (Министерством финансов РФ).

8.3.3. Вывоз продукции с территории ОЭЗ

При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, за пределы ОЭЗ (за исключением перемещения товаров в другую ОЭЗ в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны) или при передаче этих товаров нерезиденту ОЭЗ использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено согласно таможенному законодательству Российской Федерации и с учетом особенностей, установленных законом № 116-ФЗ.

***

Если иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны (в том числе продукты их переработки, если товары подверглись не запрещенным в ОЭЗ операциям, их отходы или остатки), выпускаются для свободного обращения на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждаются в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, таможенные органы взимают таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории ОЭЗ или отчуждением их в пользу нерезидентов.

При этом акцизы подлежат уплате, когда для свободного обращения выпускаются продукты переработки, если таковыми являются товары, изготовленные из иностранных и/или российских товаров, не подакцизных при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Чтобы рассчитать таможенные пошлины, применяют ставки, установленные для иностранного товара, который ввезен на территорию ОЭЗ, или ставки для товара, который изготовлен на территории ОЭЗ в результате совершения незапрещенных операций. Плательщик указывает выбранную им систему исчисления ставок таможенных пошлин в сведениях о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию свободной таможенной зоны. Система исчисления ставок таможенных пошлин может быть изменена плательщиком в течение календарного года не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации (о ввозе товара).

Для исчисления таможенных пошлин таможенная стоимость и количество иностранных товаров, в том числе подвергшихся незапрещенным в ОЭЗ операциям, определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны без учета стоимости и количества товаров, добавленных при совершении незапрещенных операций (в том числе российских).

Для исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость и количество товаров, в том числе подвергшихся незапрещенным в ОЭЗ операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории ОЭЗ или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

При вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ, а также при отчуждении их в пользу нерезидентов ОЭЗ, таможенными органами взимаются налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны или отчуждением их в пользу нерезидентов ОЭЗ.

При этом акцизы подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если они изготовлены из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Таможенное оформление российских товаров осуществляется по правилам, установленным таможенным законодательством РФ для оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации.

Для исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов стоимость и количество российских товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в ОЭЗ операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентамиОЭЗ.

Стоимость российских товаров для исчисления налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В стоимость не включают налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — акцизы.

***

С 1 января 2006 г. налоговая база по налогу на добавленную стоимость при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории ОЭЗ нерезидентам, определяется как сумма (ст. 160 Налогового кодекса РФ):

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Для уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость товаров определяется в общем порядке установления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом ряда особенностей.

1. При расчете по методу определения стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже резидентом ОЭЗ нерезиденту.

2. При определении таможенной стоимости датой пересечения товарами таможенной границы считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

3. Место прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как место вывоза с территории особой экономической зоны или как территория особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту ОЭЗ без вывоза товаров с территории особой экономической зоны.

Из совокупного толкования норм ст. 37 Закона № 116-ФЗ и Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории особой экономической зоны на остальную таможенную территорию РФ платит резидент особой экономической зоны.

В соответствии со ст. 2 Закона № 116-ФЗ особая экономическая зона является территорией РФ. Реализация товаров резидентом особой экономической зоны является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ. Таким образом, у резидента ОЭЗ объект налогообложения появляется дважды: первый раз налог взимается с товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, второй раз — на общих основаниях.

По мнению авторов, двойного налогообложения не возникает. В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ резидент особой экономической зоны вправе получить налоговые вычеты на сумму налога на добавленную стоимость, фактически уплаченную им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

***

Налог на добавленную стоимость и акцизы не подлежат уплате в случае перемещения российских товаров в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Перевозка товаров между особыми экономическими зонами осуществляется по правилам, предусмотренным таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита в отношении иностранных товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

При вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ за пределы таможенной территории Российской Федерации ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта. Исключение составляют иностранные товары, ввезенные на территорию ОЭЗ с территории иностранного государства и вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии. При этом не учитывается изменение состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Таможенное оформление вывозимых товаров осуществляется по правилам, установленным таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления товаров при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта.

8.3.4. Таможенное регулирование в портовых ОЭЗ

Федеральный закон № 240-ФЗ от 30.10.2007 г. внес в Закон № 116-ФЗ положения об особых экономических зонах портового типа. Это весьма осложнило ситуацию с таможенным регулированием деятельности особых экономических зон, в том числе портовых.

Мы уже упоминали о возможности резидента ОЭЗ не соблюдать решения правительства РФ об ограничении внешнеторговой деятельности. Для резидентов ПОЭЗ законодатель специально пояснил, что режим свободной таможенной зоны не освобождает их от соблюдения запретов и ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Резиденты ПОЭЗ освобождены от уплаты НДС при проведении работ и оказании услуг в ПОЭЗ (ст. 149 Налогового кодекса РФ). Также резиденты ПОЭЗ освобождаются и от уплаты акциза. Но если Налоговый кодекс РФ выразился в этом плане однозначно, то Закон № 116-ФЗ внес в это положение некоторые уточнения. Резиденты освобождаются от уплаты НДС и акцизов, но только в отношении российских товаров, которые помещены за пределами ПОЭЗ под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, если освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также в отношении российских товаров, которые помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны и указаны в таможенной декларации.

Также режим свободной таможенной зоны в ПОЭЗ не распространяется на российские товары, используемые нерезидентами на территории ПОЭЗ для обеспечения безопасности ее деятельности и поддержания судоходства. Данный режим не действует и на транспортные средства, ввозимые в ПОЭЗ, кроме тех случаев, когда транспортные средства ввозятся с целью ремонта, в том числе капитального.

При ввозе товаров на территорию ПОЭЗ резидент должен применить таможенную процедуру декларирования в отношении товаров:

— ввозимых на территорию ПОЭЗ для строительства или реконструкции объектов инфраструктуры порта;

— не помещенных за пределами ПОЭЗ под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам. К вывозимым товарам, как российским, так и иностранного производства, применимы следующие таможенные режимы: экспорт, международный таможенный транзит, переработка вне таможенной территории, реэкспорт (ст. 155 Таможенного кодекса РФ). При этом указанные режимы прекращают свое действие на период, когда товар находится на территории ПОЭЗ.

Также резидентам ПОЭЗ следует обратить внимание на таможенный режим «Перемещение припасов», который можно считать режимом, применимым к вывозимым товарам. Под этот режим помещаются товары, необходимые для нормальной эксплуатации и технического обслуживания судов.

Таможенная декларация на ввозимые на территорию ПОЭЗ товары должна быть подана в течение 15 дней со дня ввоза на территорию ПОЭЗ.

В остальных случаях резиденты могут не подавать декларацию. Но при этом следует учесть следующие положения п. 9.1 ст. 37 Закона № 116-ФЗ:

1) при ввозе в портовую особую экономическую зону иностранных товаров с территорий иностранных государств в отношении таких товаров совершаются только те таможенные операции, которые предусмотрены при прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенным законодательством;

2) при ввозе в портовую особую экономическую зону иностранных и российских товаров с остальной части таможенной территории Российской Федерации в таможенный орган представляются таможенные документы, которые подтверждают, что за пределами портовой особой экономической зоны эти товары были помещены под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, или под специальную таможенную процедуру.

При последующем выпуске с территории ПОЭЗ товаров для свободного обращения на территории Российской Федерации резидентом должны быть уплачены таможенные пошлины, НДС и акцизы. В этом случае резиденты ПОЭЗ могут вычесть из таможенной стоимости вывозимых товаров, применяемой для расчета таможенной пошлины, свои расходы по сборке, монтажу оборудования, произведенным на территории ПОЭЗ; перевозке, хранению товара, осуществленным на территории ПОЭЗ; пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.

Даже если резидент ПОЭЗ утратил товары (за исключением случаев, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения) на территории ПОЭЗ или вывез их без ведома таможенных органов, у него остаются те же обязательства по уплате таможенной пошлины и налогов, что и при вывозе товара на остальную часть таможенной территории Российской Федерации.

8.3.5. Таможенный контроль

Территория особой экономической зоны является зоной таможенного контроля и не исключается из таможенной территории Российской Федерации.

Одним из стимулов развития ОЭЗ является особый, благоприятный для резидентов ОЭЗ, порядок регулирования внешнеторговой деятельности.

Государство применяет разнообразные методы регулирования внешней торговли.

В п. 1 ст. 12 Закона № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» дан исчерпывающий перечень методов такого регулирования:

1) таможенно-тарифное регулирование;

2) нетарифное регулирование;

3) запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

4) меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренные Законом № 164-ФЗ.

Основными задачами государства являются создание благоприятных условий для внешнеторговой деятельности и защита политических и экономических интересов Российской Федерации.

Чтобы повысить привлекательность ОЭЗ для внешней торговли, государство применило все предусмотренные методы. В соответствии со ст. 37 Закона № 116-ФЗ на территории ОЭЗ устанавливается режим свободной таможенной зоны. Помимо освобождения от уплаты НДС и таможенных пошлин, резиденты защищены от запретов и ограничений экономического характера. Данное положение можно трактовать достаточно широко. Так, на товары, находящиеся на территории ОЭЗ, не распространяются решения правительства РФ об ограничении внешней торговли товарами и услугами, установленными согласно ст. 38 Закона № 164-ФЗ. Но законодатель подобную возможность, по всей видимости, игнорирует, поскольку вывоз товара с территории ОЭЗ на остальную таможенную территорию РФ проходит на общих основаниях, и в этом случае действует ограничение внешней торговли на вывозимый товар.

Таможенные органы проводят идентификацию товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела. Таможенные органы вправе требовать документы, подтверждающие статус товаров, при их ввозе на территорию особой экономической зоны, использовании на этой территории, а также при их вывозе с территории ОЭЗ (ст. 37 Закона № 116-ФЗ).

Для обеспечения эффективности таможенного контроля федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, устанавливает требования к обустройству, архитектуре и планировке особой экономической зоны, а также условия доступа на территорию ОЭЗ (ст. 37 Закона № 116-ФЗ).

Контрольные мероприятия на территории ОЭЗ проводятся таможенными органами в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ. Порядок проведения таможенного контроля определяется разделом 4 Таможенного кодекса РФ. Формами таможенного контроля являются: проверка документов и сведений; устный опрос; получение пояснений; таможенное наблюдение; таможенный осмотр товаров и транспортных средств; таможенный досмотр товаров и транспортных средств; личный досмотр; проверка маркировки товаров, наличия на них идентификационных знаков; осмотр помещений и территорий; таможенная ревизия (ст. 366 Таможенного кодекса РФ).

При выборе форм таможенного контроля применяется система управления рисками. При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Российской Федерации. Система управления рисками основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства. Это повторяющиеся нарушения; нарушения, связанные с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; нарушения, подрывающие конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; нарушения, затрагивающих другие важные интересы государства, защита которых возложена на таможенные органы. Таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

Таможенное оформление товаров сопровождается проверкой таможенной декларации, иных документов, представляемых в таможенный орган, а также проверкой товаров на соответствие сведениям, указанным в таможенной декларации, иных документах, а также на соответствие наименованию, происхождению, количеству и стоимости товаров. Все эти операции должны занимать не более трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров (ст. 359 Таможенного кодекса РФ).

После выпуска товаров и (или) транспортных средств таможенные органы вправе осуществлять проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений. Подобную проверку таможенные органы могут производить в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем (ст. 361 Таможенного кодекса РФ).

Положения Таможенного кодекса РФ, применимые при таможенном контроле на территории особой экономической зоны, определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела.

8.3.6. Прекращение режима свободной таможенной зоны

Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, могут быть уничтожены на территории ОЭЗ в случае утраты ими коммерческой ценности под контролем (с разрешения) таможенного органа или отчуждены в пользу другого резидента с отражением факта их уничтожения или отчуждения в отчетности, представляемой таможенному органу.

Если ОЭЗ прекращает свое существование, товары, находящиеся на ее территории и помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо переводу в иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования ОЭЗ. В течение указанного срока товары рассматриваются как находящиеся на временном хранении.

В случае утраты компанией статуса резидента особой экономической зоны, в том числе в связи с досрочным прекращением действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, принадлежащие ей товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат отчуждению в пользу другого резидента либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с даты внесения записи об утрате компанией статуса резидента в реестр резидентов ОЭЗ.

Если бывший резидент ОЭЗ не перевел товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в другую ОЭЗ либо под иной таможенный режим, то по истечении указанного срока таможенные органы распоряжаются этими товарами в соответствии с гл. 41 Таможенного кодекса РФ по правилам распоряжения товарами с истекшим сроком временного хранения.

В соответствии со ст. 429 Таможенного кодекса РФ распоряжение товарами, срок временного хранения которых истек, осуществляется на основании акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока временного хранения или срока хранения на таможенном складе. Акт составляется по форме, которая определяется уполномоченным федеральным министерством. Второй экземпляр такого акта передается законному владельцу товаров, если это лицо установлено таможенным органом. Копия акта вручается владельцу склада временного хранения или владельцу таможенного склада. Форма акта об истечении срока хранения товаров на таможенном складе утверждена Приказом ГТК РФ № 1370 от 01.12.2003 г.

В соответствии со ст. 431 Таможенного кодекса РФ товарами и транспортными средствами, подлежащими реализации, распоряжается организация, уполномоченная Правительством РФ, реализуя их, уничтожая или утилизируя в порядке, определяемом Правительством РФ. Порядок реализации товаров определен ст. 431 Таможенного кодекса РФ. Законодательство РФ не предусматривает особые правила реализации товаров, принадлежавших резидентам особой экономической зоны.

В соответствии со ст. 432 Таможенного кодекса РФ суммы, которые выручены от реализации товаров и транспортных средств, не обращенных в федеральную собственность, выплачиваются их законному владельцу в порядке, определяемом Правительством РФ, в течение трех лет со дня их реализации. Из указанных сумм удерживаются ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении иностранных товаров, которые подлежали бы уплате, если бы они были выпущены для свободного обращения, а также расходы на перевозку (транспортировку), хранение товаров и их реализацию (включая экспертизу и оценку), понесенные таможенными органами и иными лицами.

Оборудование и объекты недвижимости, ввезенные на территорию ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и/или изготовленные из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, принадлежащие резидентам ОЭЗ в момент прекращения ее существования, остаются в собственности резидентов без уплаты таможенных пошлин и налогов и приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Резидент может утратить свой статус в связи с истечением срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. В этом случае принадлежащие ему оборудование и объекты недвижимости, которые ввезены на территорию ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и/или изготовлены из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, остаются в собственности бывшего резидента без уплаты таможенных пошлин и налогов при условии, что он выполнил условия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Указанные оборудование и объекты недвижимости приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Товары, ввозимые индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом на территорию ОЭЗ, после утраты ими статуса резидентов ОЭЗ не могут помещаться под таможенный режим свободной таможенной зоны со дня, следующего за днем внесения записи об утрате лицом статуса резидента ОЭЗ в реестр резидентов особой экономической зоны.

Часть IV

«КОНЕЦ ИСТОРИИ»

ГЛАВА 9

Прекращение существования ОЭЗ

Как мы уже говорили, 20-летний срок (для портовой ОЭЗ — 49 лет) действия особой экономической зоны на конкретной территории не может быть продлен. Однако Закон № 116-ФЗ устанавливает три случая, когда существование особой экономической зоны может быть прекращено досрочно (п. 7 ст. 6 Закона № 116-ФЗ):

1) если это вызвано необходимостью, связанной с обеспечением обороноспособности страны и безопасности государства (крайне аморфное и размытое основание, предполагающее возможность различного истолкования на практике);

2) если в течение трех лет с даты создания особой экономической зоны не заключено ни одного соглашения о ведении деятельности, либо все ранее заключенные соглашения расторгнуты (иначе говоря, если не проявляется достаточной активности инвесторов в данной зоне);

3) если в течение трех лет на территории особой экономической зоны ее резиденты не ведут промышленно-производственную или технико-внедренческую деятельность; туристско-рекреационную деятельность или деятельность по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта (т.е. когда при формальном наличии заключенных соглашений реальная деятельность не ведется).

Решение о досрочном прекращении функционирования особой зоны принимается Правительством РФ, по всей вероятности, в форме постановления.

Пока что подобных случаев не было, поэтому мы можем лишь предполагать, как происходит эта процедура. Скорее всего, соответствующее решение Правительство РФ может вынести на основании рекомендаций Минэкономразвития РФ. Функция по решению вопроса о досрочном прекращении возложена на Наблюдательный совет, который на основании документов, предоставленных РосОЭЗ (это относится прежде всего ко второму и третьему основаниям), выносит рекомендацию о прекращении существования особой экономической зоны.

Более интересным является первое основание прекращения деятельности ОЭЗ. Если решения по третьему пункту вполне могут обосновать акты комплексных проверок органов РосОЭЗ, то для прекращения деятельности ОЭЗ по мотивам, связанным с обеспечением безопасности страны, документов, предоставленных РосОЭЗ, может оказаться недостаточно. По всей видимости, этот вопрос будет решаться Правительством РФ на основании п. 1. ст. 114 Конституции РФ и Указа Президента РФ № 24 от 10.01.2000 г. «О концепции национальной безопасности Российской Федерации».

ГЛАВА 10

О перспективах развития особых экономических зон в России

Сегодня в России работают следующие особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны:

— Елабужский район Республики Татарстан (Постановление Правительства РФ № 784 от 21.12.2005 г.);

— Грязинский район Липецкой области (Постановление Правительства РФ № 782 от 21.12.2005 г.).

Технико-внедренческие особые экономические зоны:

— г. Томск (Постановление Правительства РФ № 783 от 21.12.2005 г.);

— г. Дубна Московской области (Постановление Правительства РФ № 781 от 21.12.2005 г.);

— г. Санкт-Петербург (Постановление Правительства РФ № 780 от 21.12.2005 г.);

— г. Москва (Постановление Правительства РФ № 779 от 21.12.2005 г.).

Туристско-рекреационные особые экономические зоны:

— Зеленоградский район Калининградской области (Постановление Правительства РФ № 73 от 03.02.2007 г.);

— Иркутское районное муниципальное образование Иркутской области (Постановление Правительства РФ № 72 от 03.02.2007 г.);

— Ставропольский край (Постановление Правительства РФ № 71 от 03.02.2007 г.);

— Краснодарский край (Постановление Правительства РФ № 70 от 03.02.2007 г.);

— Алтайский район Алтайского края (Постановление Правительства РФ № 69 от 03.02.2007 г.);

— муниципальное образование «Прибайкальский район» Республики Бурятия (Постановление Правительства РФ № 68 от 03.02.2007 г.);

— муниципальные образования «Майминский район» и «Чемальский район» Республики Алтай (Постановление Правительства РФ № 67 от 03.02.2007 г.).

Портовые особые экономические зоны (на стадии заключения соглашения о создании ОЭЗ):

— Красноярск (аэропорт «Емельяново»);

— Ульяновск (аэропорт «Ульяновск-Восточный»);

— Хабаровский край (морской порт «Советская Гавань»).

Государство планирует довести общее количество ОЭЗ к 2015 г. до 20 и профинансировать в этих ОЭЗ строительство объектов инженерной и иной инфраструктуры в размере 160 млрд руб. Помимо этих сумм, планируется привлечь 64 млрд руб. из бюджетов субъектов РФ и местных органов власти.

По заявлению замруководителя РосОЭЗ Д. Федоткина, «сейчас основными проблемами в создании туристско-рекреационных зон являются нехватка бюджетных средств, высокая ставка по кредитам и низкая активность частных инвесторов» (ИА «Интерфакс», 16.12.2008 г.)

До 2025 г., кроме бюджетных 224 млрд руб., предполагается привлечь частные инвестиции в 20 ОЭЗ в размере 750 млрд руб., а вот объем налоговых поступлений в их консолидированный бюджет должен составить 1 трлн руб.

Также Минэкономразвития РФ предполагает дополнить законодательство об ОЭЗ положениями, согласно которым резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе осуществлять не только создание, но и производство и реализацию инновационной высокотехнологичной продукции, разработанной в технико-внедренческой ОЭЗ.

Это относится и к программным продуктам, системам сбора, обработки и передачи данных, системам распределенных вычислений. Кроме того, резиденты указанных ОЭЗ смогут оказывать услуги по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

Одновременно рассматривается вопрос о внесении нормы, в соответствии с которой индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, не являющиеся резидентами ОЭЗ, вправе заниматься предпринимательством в портовых особых экономических зонах в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, РосОЭЗ предлагает снизить для резидентов требования по объему необходимых инвестиций до 3 млн евро. По нынешнему законодательству в промышленно-производственную зону допускается лишь резидент, готовый вложить в нее 10 млн евро. Но такая планка не под силу малым и средним компаниям.

Итак, проект по созданию особых экономических зон в России стартовал, но его будущее пока неопределенно. Укажем основные моменты, способные значительно повлиять на перспективы развития ОЭЗ.

1. Прежде всего, должны быть до конца сформированы нормативно-правовая база функционирования особых экономических зон и соответствующая судебная практика.

В частности, должна быть сформирована судебная практика по вопросам капитальных вложений резидентов особых экономических зон, споров резидентов с органами РосОЭЗ, применения налоговых и таможенных льгот для резидентов, режима землепользования в особой экономической зоне, принятия решений о прекращении статуса резидента и т.д.

2. В целом перспективы развития особых экономических зон в России можно признать обнадеживающими. Однако не вызывает сомнений и то, что эффективная реализация этого масштабного для экономики России проекта возможна лишь при соблюдении комплекса обязательных условий и введении определенных новаций в регулирование особых зон, а именно:

• при более четком формулировании на законодательном уровне налоговых льгот для инвесторов ОЭЗ, в частности, предоставления «налоговых каникул» на период от трех до пяти лет;
• при снижении чрезмерно высокого инвестиционного барьера для частных инвесторов промышленно-производственных особых экономических зон (с 10 млн евро до 1 млн евро);
• при недопущении коррупции и лоббирования особых экономических зон в органах государственного регулирования;
• при повышении уровня финансирования проекта из федерального бюджета и из региональных бюджетов, в том числе в рамках программы «возвратного финансирования»;
• при конструктивном взаимодействии муниципальных, региональных и центральных органов власти, необходимом для развития ОЭЗ, при условии взаимной заинтересованности и разграничении зон ответственности;
• при активном мониторинге и привлечении иностранных частных инвесторов, готовых вложить деньги в особые экономические зоны;
• в условиях понимания того, что реальный экономический эффект от особых экономических зон может быть получен через три-пять лет (именно столько составляет средний срок окупаемости инвестиционного проекта).

От того, насколько эффективно будут решены эти задачи, во многом зависит успешность реализации проекта особых экономических зон как для самих инвесторов, так и для экономики России в целом.

3. Крайне важным является вопрос финансирования проекта по созданию особых экономических зон.

Многие представители государственных органов говорили о том, что в ОЭЗ нужно привлекать крупных инвесторов. Однако возникают сомнения, что государству удастся привлечь планируемые миллиарды частных инвестиций.

Определенные надежды возлагаются на иностранных инвесторов, но мировая практика показывает, что крупные зарубежные компании будут активно инвестировать в конкретную особую экономическую зону в том случае, если успешно пройдет первая волна реализации проекта (т.е. через два-три года).

Капитальные финансовые вложения необходимы прежде всего в развитие инфраструктуры особых экономических зон (транспорт, средства связи и т.д.). Мировой опыт показывает, что капитальные затраты и расходы на обеспечение функционирования особой экономической зоны должна нести в первую очередь страна-организатор, а не частные инвесторы. Более того, значительная часть инвестиций должна быть осуществлена еще до того, как в зоне будут зарегистрированы первые инвесторы, и масштаб этих первоначальных инвестиций определяет успех проекта в дальнейшем.

Размеры первоначальных бюджетных финансовых вложений в развитие особых экономических зон варьируются в зависимости от инфраструктуры зоны, характера производства, местоположения и т.д. Однако в среднем они составляют не менее $5000 на одно рабочее место.

В России наиболее оптимальным является вариант смешанного финансирования, когда государство целевым назначением выделяет бюджетные средства (в том числе и на возвратной основе) на первоначальное развитие базовых объектов инфраструктуры развивающейся ОЭЗ, а частные инвесторы, пользуясь льготным налоговым режимом, вкладывают средства непосредственно в производственные и научно-технологические объекты.

В частности, подобная схема финансирования была использована при создании зоны «Масан» в Южной Корее, которая обеспечила производство продукции на $1,9 млрд в год при $28 млн государственных вложений в создание инфраструктуры зоны на начальном этапе ее развития (1973–1979 гг.) и $100–200 млн ежегодных частных инвестиций на развитие промышленного производства.

Именно по такому пути предлагает пойти РосОЭЗ. Осенью 2008 г. агентство подняло вопрос о привлечении частных инвесторов к финансированию строительства дорог, объектов энергетики, бизнес-центров и прочих объектов инфраструктуры в особых экономических зонах. Ключевым моментом в реализации этой идеи станет положительное решение Внешэкономбанка, который должен оказать поддержку частным инвесторам. В частности, в уставе Внешэкономбанка указано, что средства банка должны направляться в том числе на строительство инфраструктуры в ОЭЗ. Поэтому долгосрочные (на 15–20 лет) банковские кредиты могут выдаваться как резидентам, так и нерезидентам, осуществляющим строительство объектов инфраструктуры ОЭЗ.

Одним словом, вопросы финансирования и создания инфраструктуры особых экономических зон весьма остры, и внести в них ясность смогут результаты первого этапа проекта.

Частично ответы на эти вопросы уже получены.

Первые ОЭЗ, созданные в 2005 г., уже открылись. Так, открыты и начали работать две ППОЭЗ. Хотя на огромных площадках этих ОЭЗ только начинается строительство, некоторые резиденты в ППОЭЗ и ТВОЭЗ уже начали работать. Несмотря на финансовый кризис, количество желающих стать резидентами не снижается. Однако «массовый приток резидентов начинается, когда государство выполняет обязательства по созданию инфраструктуры», — утверждает руководитель РосОЭЗ А. Алпатов в интервью «Газете» (18.11.2008 г).

Как бы там ни было, особые экономические зоны — уже достаточно развитой проект, чтобы побороть сомнения инвесторов в его жизнеспособности.

1 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 58.

2 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 58.

3 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 58.

4 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 64.

5 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 58.

6 Зубченко Л.А. Иностранные инвестиции. — М.: Зерцало-М, 2004. С. 58.

7 См. http://www.lipetsk.rosoez.ru/inf_oez/about/. — Прим. авт.

8 См.: http://www.tomsk.rosoez.ru/inf_oez/about/. — Прим. авт.

9 См.: http://www.rosoez.ru/oez/oez_types/tourist_oez/. — Прим. ред.

Особые экономические зоны в Росcии. Правовое регулирование
Предисловие
Часть I. НАЧАЛО НАЧАЛ
Глава 1. История экономических зон в России и за рубежом
Глава 2. Характеристика современного законодательства об особых экономических зонах
Часть II. ГОСУДАРСТВО И ОСОБЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ
Глава 3. Порядок создания особой экономической зоны
Глава 4. Основные участники особой экономической зоны
Глава 5. Гарантии инвесторам
Часть III. СУДЬБА РЕЗИДЕНТА
Глава 6. Подготовка бизнес-плана
Глава 7. Процедура заключения соглашения с резидентом ОЭЗ
Глава 8. Цель — ничто, движение — все (деятельность резидента в соответствии с соглашением)
Часть IV. «КОНЕЦ ИСТОРИИ»
Глава 9. Прекращение существования ОЭЗ
Глава 10. О перспективах развития особых экономических зон в России