Всё о бизнесе за два часа: Секреты юристов и бухгалтеров
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЧИНАЮЩЕМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ. ДЕЛАЙТЕ ПРАВИЛЬНЫЙ ВЫБОР
1.1. ИП ИЛИ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО? АО ИЛИ ООО?
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
1.2. САМОЗАНЯТОСТЬ: РЕПЕТИТОРЫ, НЯНИ, СИДЕЛКИ, ДОМРАБОТНИЦЫ
1.3. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.3.1. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.3.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.3.3. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.3.4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
1.3.5. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
1.3.6. СОВМЕЩЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)
2.1. ЧЕМ ХОРОША УПРОЩЕНКА?
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
2.2. ВЫБИРАЕМ, СКОЛЬКО ПЛАТИТЬ: 6 ИЛИ 15%
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
2.3. ЧЕМ ПЛОХА УПРОЩЕНКА?
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
2.4. ЧТО ДОЛЖНА ГОСУДАРСТВУ ОРГАНИЗАЦИЯ НА УПРОЩЕНКЕ
2.5. ЧТО ДОЛЖЕН ГОСУДАРСТВУ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НА УПРОЩЕНКЕ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
3. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН)
3.1. НДС. НАЛОГ, КОТОРЫЙ ПЛАТЯТ ВСЕ, НО НЕ ВСЕ О НЕМ ЗНАЮТ
3.1.1. КАК РАССЧИТАТЬ НДС
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
3.1.2. КАК УМЕНЬШИТЬ НДС
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
3.1.3. КТО НЕ ПЛАТИТ НДС
3.1.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ: 20, 10, 0%
3.1.5. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
3.1.6. ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО НДС. КВЕСТ ДЛЯ ЭКСТРЕМАЛОВ
3.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
3.2.1. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
3.2.2. РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ РАСХОДЫ
3.2.3. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
3.2.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
3.2.5. КОГДА ПРИБЫЛИ НЕТ, А НАЛОГ — ЕСТЬ
3.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
3.4. НДФЛ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
4. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И НДФЛ: «ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ»
4.1. ФИКСИРОВАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ДЛЯ ИП
4.2. РАБОТОДАТЕЛЬ, ТЫ В ОТВЕТЕ ЗА ТЕХ, КОГО НАНЯЛ
4.3. ПОНИЖЕННЫЕ СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
4.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КТО ПЛАТИТ — РАБОТОДАТЕЛЬ ИЛИ РАБОТНИК?
5. КАК ВЛИТЬ ДЕНЬГИ В БИЗНЕС?
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
6. ДОХОДЫ ОТ БИЗНЕСА: КАК ИХ ПОЛУЧИТЬ В СВОЙ КАРМАН?
6.1. И СНОВА ОБ ОТЛИЧИЯХ МЕЖДУ ИП И ЮЛ
6.2. ИМУЩЕСТВО МОЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ — ОНО ЖЕ ПОЧТИ МОЕ?
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
7. ФРАНЧАЙЗИНГ. ЛЕГКИЙ ПУТЬ
7.1. ПРОСТЫМИ СЛОВАМИ
7.2. ТИПЫ ФРАНШИЗ
7.3. ВЫГОДЫ И ВОЗМОЖНОСТИ ФРАНЧАЙЗИНГА
7.3.1. КАКИЕ ВЫГОДЫ ФРАНШИЗА ДАЕТ СОБСТВЕННИКУ?
7.3.2. КАКИЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ФРАНШИЗА ДАЕТ ПОКУПАТЕЛЮ?
7.4. ОГРАНИЧЕНИЯ И РИСКИ
7.5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФРАНЧАЙЗИНГА В РОССИИ
7.5.1. СОСТАВЛЯЕМ ДОГОВОР
7.5.2. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ СДЕЛКИ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ФРАНШИЗЫ
8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
8.1. ЗАЧЕМ НУЖЕН БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ?
8.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
8.3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УСН
9. ОПЕРАЦИИ С НАЛИЧНЫМИ
9.1. КОНТРОЛЬНО-КАССОВАЯ ТЕХНИКА: НУЖНА ИЛИ НЕТ
9.2. ЧТО ДЕЛАТЬ ФАЕ, ЕСЛИ НЕТ ВАЙ-ФАЯ. ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ В ОТДАЛЕННЫХ И ТРУДНОДОСТУПНЫХ МЕСТНОСТЯХ
9.3. КАССОВОГО АППАРАТА НЕТ, А КАССА ЕСТЬ?
9.4. НЕМНОГО ОБ ОФОРМЛЕНИИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
9.5. А СОБСТВЕННО, КАК СНЯТЬ ДЕНЬГИ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА?
10. НАНИМАЕМ РАБОТНИКОВ
10.1. ЧТО ВЫ ДОЛЖНЫ УЗНАТЬ ДО ТОГО, КАК НАЙМЕТЕ ПЕРВОГО РАБОТНИКА
10.2. КАК ВЫПЛАЧИВАТЬ ЗАРПЛАТУ?
10.3. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ — РАБОТОДАТЕЛЬ
11. БИЗНЕС-КЕЙС. НЕКОТОРЫЕ ПОДРОБНОСТИ И РАЗЪЯСНЕНИЯ
11.1. УСТАВ ООО: НЕ ПРОСТОЕ УКРАШЕНИЕ
11.1.1. «ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО УСТАВОМ…», ИЛИ УГОВОР ДОРОЖЕ ДЕНЕГ
11.1.2. ПРАВДА — В ДЕТАЛЯХ
11.1.3. ТИПОВОЙ УСТАВ
11.2. АДРЕС ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА. ЕСЛИ ВЫПАЛО В ИМПЕРИИ РОДИТЬСЯ...
11.3. РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ. ВЫБОР БАНКА И ДРУГИЕ ВОПРОСЫ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
11.4. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ КОДЕКСЫ И ЗАКОНЫ
АКТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ

1. НАЧИНАЮЩЕМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ. ДЕЛАЙТЕ ПРАВИЛЬНЫЙ ВЫБОР

Желание начать свое дело порождает множество вопросов. Например:

• Что вы будете продавать?
• Где и по какой цене будете брать товар? (Кто будет оказывать услуги?)
• Кому и за сколько будете его продавать? (Откуда придут заказчики?)
• Как привлекать покупателей (заказчиков)?
• Где взять деньги на «старт»?

Если вы уже ответили на все эти вопросы, то пора переходить к формальной стороне жизни бизнеса. Теперь вам нужно:

1. Выбрать форму: индивидуальный предприниматель (ИП) или организация (ООО, АО). Об этом — глава 1.1 «ИП или юридическое лицо? АО или ООО?».

2. Определиться с системой налогообложения (см. главу 1.3 «Выбор системы налогообложения»).

3. Зарегистрироваться в территориальном регистрирующем органе (соответствующей инспекции ФНС РФ). Зарегистрироваться как ИП вполне можно самостоятельно. Организацию тоже можно оформить самостоятельно, но это сложнее. Если нет желания действовать своими силами и учиться на своих ошибках и при этом есть деньги, лучше обратиться к специалистам.

4. Если предполагается, что ваши покупатели (заказчики) будут расплачиваться наличными, то нужно определиться, должны ли вы, согласно действующему законодательству, использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Как правило, при расчетах наличными ККТ должна использоваться. Исключений немного. Про ККТ — глава 9.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет».

5. Определиться, нужно ли получать лицензию на осуществление своего вида деятельности. Для большинства видов деятельности лицензия не требуется. Однако никогда не мешает проверить. Основным нормативным актом по данному вопросу является Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

6. Узнать, должны ли вы получать сертификаты и иную разрешительную документацию на свою продукцию.

7. Узнать, необходимо ли предварительно известить уполномоченный орган (Роспотребнадзор, Ростехнадзор, Россельхознадзор, иные органы) о намерении вести выбранный вид деятельности. Основной перечень таких видов деятельности содержится в ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Обращаем внимание читателя: в соответствии с указанной статьей уведомление подается до начала фактического осуществления деятельности. Практика свидетельствует о том, что надзорные органы могут накладывать штрафные санкции на предпринимателей и без осуществления деятельности как таковой — при наличии лишь намерений, выразившихся в размещении рекламы.

Вид деятельности определяется кодами согласно действующему общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). С 1 января 2017 года применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029–2014 (КДЕС Ред. 2).

Чтобы не ошибиться с обязанностью уведомить государственные органы о вашей деятельности, необходимо свериться с Перечнем работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем представляется уведомление, который утверждается Правительством РФ (см. Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 №584). Данный перечень периодически обновляется, поэтому важно ориентироваться на актуальную редакцию.

8. Выяснить, не подпадает ли ваш вид деятельности под обязательное саморегулирование. Саморегулирование в нашей стране пришло на смену государственному лицензированию в определенных сферах деятельности. Оно может быть добровольным и обязательным. Если ваша деятельность подпадает под обязательное саморегулирование, то осуществлять ее без членства в соответствующей саморегулируемой организации вы не вправе (членство оформляется в виде свидетельства или иного документа, утвержденного СРО).

СРО — некоммерческая организация, действующая на основании Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» или иных специализированных законов. Оформление документации в СРО — это, по сути, вступление в такую некоммерческую организацию на условиях членства с обязательной уплатой установленных взносов, соблюдением стандартов и правил данной СРО. Примеры видов деятельности, в сфере которых установлено обязательное саморегулирование:

• строительство;
• инженерные изыскания;
• архитектурно-строительное проектирование;
• реконструкция;
• капитальный ремонт объектов капитального строительства;
• деятельность актуариев;
• оценочная деятельность;
• аудиторская деятельность;
• организация азартных игр в букмекерских конторах, организация азартных игр в тотализаторах;
• иные виды деятельности.

Отдельным видом саморегулирования является саморегулирование в сфере финансового рынка (см. Федеральный закон от 13.07.2015 №223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка» и федеральные законы, регулирующие соответствующий вид деятельности). К такой деятельности относится деятельность: брокеров, дилеров, управляющих, депозитариев, регистраторов, акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, специализированных депозитариев, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, страховых брокеров, обществ взаимного страхования, микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, форекс-дилеров, а также кредитных организаций, бюро кредитных историй.

Приведенные перечни не являются исчерпывающими. Более того, законодатель постоянно их расширяет. К примеру, существует законопроект о психологической помощи в РФ, который предусматривает введение обязательного саморегулирования в деятельности психологов.

В случае если ваша деятельность предполагает обязательное саморегулирование, перед вступлением в выбранную СРО нелишне будет ознакомиться с ее уставом, внутренними стандартами, правилами, положениями о взносах, компенсационном фонде, условиями возникновения и прекращения членства. Основную информацию можно узнать на официальном сайте СРО. Только тогда вы будете понимать размер финансовых затрат, условия получения, приостановления и прекращения членства. СРО должна иметь официальный статус саморегулируемой организации, наличие которого вы можете проверить. Реестры СРО ведут уполномоченные государственные органы. Информация о действующих СРО является открытой и содержится на сайтах уполномоченных органов. К примеру, сведения о СРО в сфере строительства, подготовки проектной документации, инженерных изысканий публикуются на сайте Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору: http://sro.gosnadzor.ru.

Проверка статуса СРО не повредит не только в вашей собственной деятельности, но и при ознакомлении с документами ваших контрагентов (партнеров) перед заключением договоров с ними. Если выполняемые партнером работы или оказываемые им услуги требуют свидетельства СРО о допуске к таким работам или услугам, то, получив копию свидетельства СРО, проверьте: 1) легитимность самой СРО, которая выдала допуск вашему партнеру; 2) наличие партнера в реестре данной СРО.

СРО несет финансовую ответственность за качество работ/услуг своих членов. Допустим, вы наняли строительную организацию для строительства или ремонта своего склада. Если строительная организация сделала свою работу некачественно, это может нанести вам ущерб: затопит склад, обрушатся перекрытия, крыша, в общем, товар на складе пострадает. СРО, которая выдала горе-строителям допуск на эти работы, должна будет возместить ущерб за их действия в установленном размере. Если же окажется, что на момент заключения с вами договора у партнера не было допуска к работам, или допуск отозван, или сама СРО не имела статуса, то строительная организация понесет ответственность за незаконное предпринимательство. А вот вам компенсировать ущерб и возместить убытки будет сложно.

Итак, начнем с выбора организационно-правовой формы.

1.1. ИП или юридическое лицо? АО или ООО?

Легально заниматься предпринимательской деятельностью можно либо в качестве физического лица (зарегистрировавшись в определенном порядке), либо зарегистрировав юридическое лицо (став учредителем организации).

Еще есть граждане, оказывающие физическому лицу услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Это наименее распространенное и новое явление, кратко о нем — в главе 1.2 «Самозанятость: репетиторы, няни, сиделки, домработницы».

Основное внимание мы все же уделим ИП и юридическим лицам.

Невозможно «зарегистрировать индивидуальное предприятие». Можно:

• получить право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя и работая от своего же имени как физического лица;
• учредить и зарегистрировать организацию, которая будет вести предпринимательскую деятельность (с вашей помощью) в целях получения прибыли.

Гражданский кодекс РФ выделяет следующие типы организаций:

• коммерческие: основная цель их деятельности — извлечение прибыли (наиболее часто используются такие формы коммерческих юридических лиц, как ООО и АО);
• некоммерческие: не ставят своей целью получение прибыли, но если был получен доход, не распределяют его между учредителями, участниками, членами организации.

Предполагаем, что читатели данной книги стремятся к извлечению прибыли в качестве основной цели, поэтому некоммерческие организации мы рассматривать не будем.

Для начала надо все-таки определиться: остаться физическим лицом — то есть зарегистрироваться в качестве ИП — или стать учредителем юридического лица? (А может быть и то, и то. Такое вполне может случиться, но к тому времени вы, скорее всего, уже перестанете быть начинающим предпринимателем.)

Рассмотрим отличия.

1. Самый большой минус для ИП и плюс для ЮЛ состоит в том, что ИП отвечает по своим долгам почти всем своим имуществом.

Но здесь нужно понимать, что ИП отвечает по своим долгам собственным имуществом так же, как и любой другой гражданин — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП. Задолжал — признали долг — пришли судебные приставы и отобрали имущество. Просто у ИП больше шансов стать должником. Например, взял предоплату, а заказ не выполнил. Или заказ выполнил, но заказчик недоволен, отказывается принимать результаты работы и не подписывает акт выполненных работ. Или ИП получил от покупателя аванс за товар, отдал товар представителю покупателя без доверенности, а этот представитель товар… гм… куда-то дел и говорит, что ничего не получал. И документов нет. Вот тут предоплата становится прямым долгом физического лица (поэтому ИП должен особенно внимательно относиться к содержанию подписываемых договоров и оформлению документов).

В отношении различных займов и кредитов ситуация такая же, как и с обычным физическим лицом. Надо читать договоры, которые подписываете, и четко представлять себе, сколько (в процентах и абсолютных суммах) берете и сколько должны вернуть.

Но в любом случае просто так, только за то, что человек зарегистрирован в качестве ИП, имущество не отбирают. Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, содержится в ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Перечень видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание, содержится в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Взыскание производится по исполнительным документам, к которым относятся: исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения, постановления судебных приставов и т.д.

По общему правилу учредитель организации личным имуществом по ее долгам не отвечает. Это ни в коем случае не означает его полную безответственность. Законодательство сейчас медленными, но верными шагами идет к увеличению ответственности учредителей, участников, должностных лиц организаций — всех тех, кого называют контролирующими лицами, так как своими решениями они могут напрямую влиять на действия организации.

На контролирующих лиц может быть возложена ответственность, если долг организации возник по причине их неправомерных действий: виновного причинения ущерба организации, нарушения закона, по иным основаниям.

Раньше наиболее частые основания ответственности контролирующих лиц за долги их организаций возникали в процессе банкротства организации.

При добровольной ликвидации (без банкротства) собственники компании были уверены, что после внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ЮЛ работа завершена и претензий к ним быть не может. Это было глобальным отличием от ИП, который продолжал нести ответственность как физическое лицо и после завершения предпринимательства.

Теперь же Федеральным законом от 28.12.2016 №488-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что ответственность контролирующих лиц организации может наступить и без процедуры банкротства. В течение трех лет после ликвидации на контролирующих лиц может быть наложена субсидиарная ответственность за действия, которые совершались в период их управления организацией. Даже после ликвидации по инициативе налоговой инспекции (речь идет о так называемых брошенных организациях).

Например, если после ликвидации ЮЛ налоговая насчитала недоимку (возможно, в результате проверки прошлых периодов или по результатам проверки ваших партнеров), она вправе обратиться в суд и взыскать эту сумму с бывших контролирующих лиц организации.

Мы вовсе не хотим вас напугать. Хотим предостеречь. Не сто́ит понимать расхожую фразу о том, что «учредитель несет ответственность в пределах размера уставного капитала» буквально. Из любого правила есть исключения. И с каждым годом их становится все больше.

2. Самый большой плюс для ИП и минус для ЮЛ: ИП может свободно распоряжаться полученными деньгами (полученными наличными в допустимых случаях или на расчетный счет). То есть в любом случае деньги, принадлежащие ИП, — это деньги частного лица. Деньги организации — это деньги организации. Использовать их на личные нужды учредителей и работников нельзя. (Раздел 6 «Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?» посвящен тому, каким образом собственники организации могут получать деньги от своего бизнеса.)

3. В целом совокупная налоговая нагрузка на доходы ИП меньше, чем на доходы, получаемые учредителем через организацию. Штрафы, налагаемые на ИП в случае налоговых и административных правонарушений, на порядок меньше, чем штрафы для организации.

4. Зарегистрироваться в качестве ИП дешевле, чем зарегистрировать организацию (госпошлина за ИП — 800 руб., госпошлина за ЮЛ — 4000 руб.). Да и услуги специализированных организаций по регистрации и ликвидации ЮЛ стоят дороже, чем для ИП.

5. ИП — это минимум конфиденциальности. Почти во всех документах (чеки ККТ, например) фигурирует фамилия ИП. Во многих документах (договоры, накладные) — адрес постоянной регистрации.

6. ИП не может заниматься некоторыми видами деятельности (ему не дадут лицензию). Например:

• образовательная деятельность;
• производство алкоголя, оптовая и розничная торговля алкоголем;
• виды деятельности, связанные с авиационной техникой и авиационной безопасностью;
• виды деятельности, связанные с оружием и военной техникой, взрывчатыми веществами;
• виды деятельности, связанные с производством лекарств, с оборотом наркотических и психотропных веществ;
• инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды;
• некоторые другие виды деятельности.

Еще один нюанс — страховые взносы, которые начисляются на зарплату наемных работников. ИП не имеет права претендовать на пониженные ставки (см. главу 4.3 «Пониженные ставки страховых взносов»), предусмотренные для организаций, которые занимаются, к примеру, разработкой и продажей программного обеспечения (ПО) и баз данных, а также оказанием услуг, связанных с ПО и базами данных.

7. Считается, что организация обладает большей презентабельностью, чем ИП. Однако в сфере малого бизнеса покупателям (клиентам) чаще всего все равно, кем является продавец товаров или услуг — ИП или организацией. Гораздо большее значение имеет применяемая продавцом система налогообложения (в том случае, если покупателю нужен НДС, а плательщиком НДС может быть и ЮЛ, и ИП. Об НДС см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»).

8. Если у вас есть партнеры (соучредители), то лучше всего зарегистрировать организацию (ООО или АО).

Все приобретенное организацией имущество принадлежит ей. Прибыль распределяется между участниками ООО в общем случае пропорционально долям (между акционерами АО — в зависимости от количества и категории акций (привилегированные или обыкновенные)). Можно в уставе ООО прописать иную пропорцию или регулировать взаимоотношения корпоративным договором (см. главу 11.1 «Устав ООО: не простое украшение»).

Имущество, приобретенное ИП, и прибыль от его деятельности по документам принадлежат только ему. Если со временем пути партнеров по бизнесу разойдутся, то «дележка» имущества может стать очень большой проблемой. И необязательно потому, что кто-то из партнеров был хорошим, а стал плохим. Просто у разных людей могут быть разные взгляды на сложившуюся ситуацию и на собственный вклад в развитие бизнеса.

9. ИП по умолчанию, независимо от системы налогообложения и прочих факторов, должен платить фиксированные взносы за себя. С 2017 года уплата индивидуальными предпринимателями взносов в медицинский и пенсионный фонды перешла под контроль Федеральной налоговой службы. Отчисления на страхование обязательны и уплачиваются вне зависимости от того, ведет ли вообще ИП деятельность и на какой системе налогообложения находится.

Расчет взносов по страхованию основывается на ст. 430 НК РФ.

В 2017 году были установлены фиксированные суммы взносов ИП за себя на три года вперед:

В отличие от ИП, организация не уплачивает обязательные страховые взносы при отсутствии деятельности. Если она не ведет деятельность, движение по счету отсутствует, доход не получен, то и налоговой базы нет. При этом сдавать «нулевую» отчетность по выбранной системе налогообложения все-таки придется.

10. Уставный капитал организации нужно оплатить. Если он оплачивается имуществом, то, какова бы ни была сумма взноса, потребуется оценка независимого оценщика. Минимальный размер уставного капитала в настоящее время — 10 000 руб. Потом эти средства можно использовать на нужды организации.

Размер уставного капитала не может быть менее величины чистых активов организации. В противном случае в предусмотренном законом порядке необходимо принять решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации ЮЛ. При регистрации в качестве ИП ничего подобного не требуется, так как у ИП уставного капитала нет.

11. Если выбираете организацию, имейте в виду, что придется решать вопрос с адресом юридического лица (см. главу 11.2 «Адрес юридического лица. Если выпало в Империи родиться…»).

Таким образом, у ИП и ЮЛ есть свои особенности, плюсы и минусы, и нужно выбирать исходя из совокупности всех факторов.

Но в любом случае, если вы зарегистрировались в качестве ИП, ничто не мешает вам в дальнейшем стать учредителем организации. (И наоборот, учредитель организации вполне может зарегистрироваться в качестве ИП.) Это увеличивает количество сдаваемой отчетности, но иногда позволяет оптимизировать налогообложение и учет совершенно законным способом.

Если вы остановили свой выбор на юридическом лице, то теперь нужно сделать следующий шаг: выбрать между обществом с ограниченной ответственностью и акционерным обществом, которые, как говорилось выше, являются наиболее часто используемыми формами коммерческих юридических лиц.

Куда делись ЗАО — закрытые акционерные общества? С изменениями в ГК РФ, внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 №99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», понятия закрытых и открытых акционерных обществ упразднились.

Сейчас существуют акционерные общества (АО) и публичные акционерные общества (ПАО). Последние отвечают признакам публичности и по своему смыслу с началом предпринимательской деятельности совершенно «не вяжутся» (потому в данном издании мы их не рассматриваем). Таким образом, привычные всем ЗАО именуются теперь АО. Зарегистрированные ранее ЗАО, конечно, существуют и меняют наименования при первых изменениях в уставе.

Из ООО и АО начинающему предпринимателю лучше выбрать первое. Объясним почему. Уставный капитал ООО разделен на доли, уставный капитал АО — на акции, которыми владеют соответственно участники ООО и акционеры АО. При создании ООО вы становитесь владельцем доли, а при регистрации АО — акций. Акции (документарные и бездокументарные) являются ценными бумагами, подлежащими обязательной государственной регистрации. Это означает, что после регистрации АО необходимо зарегистрировать выпуск акций. Процедура предполагает регистрацию решения и отчета о выпуске ценных бумаг, требует привлечения компетентных юристов и уплаты дополнительных пошлин.

Акционерные общества привлекательны тем, что сведения об акционерах не содержатся в ЕГРЮЛ. Смена акционеров может быть оформлена без внесения изменений в ЕГРЮЛ, внутренними документами общества. Ранее это можно было считать плюсом АО. Ведь достаточно было отразить смену акционеров во внутреннем реестре акционеров, который при их небольшом количестве велся самим обществом, что было вполне удобно.

Однако с 1 декабря 2014 года реестр акционеров любого АО должен вести профессиональный участник рынка ценных бумаг — регистратор (Федеральный закон от 02.07.2013 №142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица, имеющие лицензию.

С этого момента указанный плюс для начинающих предпринимателей превратился в минус, так как услуги регистраторов недешевы и при небольшом количестве акционеров часто нерентабельны.

Кроме того, любое собрание акционеров в АО обязательно должно проходить с участием все того же регистратора.

На собрания ООО регистратор не приходит (у ООО вообще нет регистратора). Законодатель предусмотрел возможность присутствия нотариуса на таких собраниях. Здесь у ООО есть выбор. Если участники ООО хотят обезопасить свои общие собрания, то пользуются нормой ГК РФ о проведении собраний с участием нотариуса. Если же не хотят, то они вправе раз и навсегда единогласным решением участников закрепить иной порядок проведения собраний, то есть — без нотариуса (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).

С другой стороны, сделки по отчуждению долей в ООО подлежат нотариальному удостоверению, но это происходит все-таки не часто.

Права и обязанности по выбору системы налогообложения, начислению и уплате налогов, соблюдению прочих ограничений и требований законодательства у ООО и АО одинаковы. Среди основных различий во внутренних взаимоотношениях между участниками ООО и акционерами АО можно назвать следующие:

1. Устав ООО может предусматривать, что любой участник ООО в любое время имеет право выйти из общества, не спрашивая согласия других участников. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев после выхода выплатить участнику стоимость его доли (в уставе может быть указан иной срок). Стоимость доли рассчитывается за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Данная выплата может быть весьма невыгодна оставшимся участникам и самому ООО. (Впрочем, если у ООО один-единственный учредитель, такая ситуация не страшна. Выход единственного участника из ООО запрещен законом.)

В настоящее время Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) позволяет прописать в уставе ООО запрет на выход участника, установить собственные сроки для выплаты доли вышедшему участнику или запретить выплату доли неденежными средствами (в натуре). Это усложняет жизнь участникам ООО и упрощает жизнь самому обществу.

Если денег на выплату действительной стоимости доли вышедшего участника нет, он может потребовать выплату имуществом общества, если это не запрещено уставом. Этим имуществом могут оказаться объекты недвижимости или оборудование, без которых общество просто не сможет далее вести свою деятельность. Тем не менее это право вышедшего участника.

Если участник откажется от получения действительной доли, у ООО возникнет внереализационный доход (ст. 250 НК РФ) и, значит, обязанность уплатить налог.

О подобных деталях следует думать уже при регистрации. В уставе ООО должны быть установлены однозначные правила выхода участников, поэтому не относитесь к уставу организации, который вы утверждаете, как к простой формальности: мол, нужен устав — будет устав, а что там написано — неважно. Через год-другой это может стать очень важным (см. главу 11.1 «Устав ООО: не простое украшение»).

Акционер АО такого шага (внезапного выхода) предпринять не может. Он может лишь продать или передать свои акции. Стоимость доли такому акционеру выплачивать не надо. Акционер вправе получить часть имущества только в случае ликвидации АО.

2. Появление нового акционера в АО (может быть, нежелательного для остальных акционеров) запретить практически невозможно. Любой акционер вправе передать свои акции кому угодно.

В ООО существует преимущественное право участников на приобретение долей своих соучредителей. В уставе ООО можно зафиксировать также запрет на продажу доли третьим лицам или установить, что для продажи доли человеку со стороны, то есть третьему лицу, требуется согласие остальных участников. (Но, опять же, подписывая устав ООО, вы должны понимать, что́ именно в нем говорится по данному вопросу.)

3. Степень конфиденциальности у ООО невысока. Данные об участниках ООО несложно получить официальным путем: они содержатся в ЕГРЮЛ и находятся в открытом доступе на портале ФНС РФ — https://www.nalog.ru.

Высокая степень конфиденциальности — у акционеров АО. Данные о них содержатся только в реестре акционеров, который, как мы уже отмечали, ведет регистратор. Доступ к реестру ограничен и регламентирован Федеральными законами от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». За разглашение информации виновные лица несут ответственность вплоть до уголовной.

4. В АО не существует каких-либо способов установления запрета на наследование акций. Тогда как в ООО можно предусмотреть возможность появления наследников в составе участников ООО только с согласия остальных участников.

5. Если в АО потребуются инвестиции без привлечения заемных средств, то акционеры могут увеличить уставный капитал, то есть осуществить дополнительную эмиссию акций. Ведь уставный капитал в АО, как мы помним, состоит из акций. То есть акционеры могут инвестировать в АО, только увеличив уставный капитал и оплатив эти акции. Можно таким же способом привлечь и сторонних инвесторов. Увеличение уставного капитала в АО — довольно затратная процедура, так как дополнительный выпуск акций регистрируется в ЦБ РФ и требует специальных знаний.

В ООО тоже можно увеличить уставный капитал путем дополнительных вкладов участников и вводя в состав участников третьих лиц. Но участники ООО имеют право вносить вклады в имущество общества, не увеличивая его уставный капитал и не изменяя размеры долей и их номинальную стоимость. От размера долей зависит порядок принятия решений в ООО.

6. Каждое движение участников ООО — продажа доли (части доли), появление нового участника, выход из ООО и т.д. — должно быть зарегистрировано и отражено в ЕГРЮЛ.

В АО такого нет: акции можно продавать и покупать, передавать; регистрировать их движение в государственных органах не надо. Эти сведения отражаются только в реестре акционеров. Приходится оплачивать услуги регистратора по отражению изменений в реестре. Но сведения об акционерах остаются конфиденциальными.

7. В уставе ООО могут быть прописаны условия, при которых какое-либо решение, касающееся деятельности организации, не будет принято никогда, если кто-то из участников ООО возражает. Часть решений ООО может быть принята лишь единогласно на основании закона. По любым другим решениям участники ООО сами могут установить единогласие.

В АО такое решение (невыгодное для части акционеров) может быть принято иногда без особых усилий.

8. Есть еще некоторые отличия. Если уже перечисленного недостаточно для выбора между АО и ООО, то сто́ит изучить Закон об ООО и Закон об АО.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Открываем ООО. Планируем закупить оборудование и на нем работать. Оборудование для производства, а не для продажи. Есть ли смысл вносить деньги на его покупку в уставный капитал или внести в уставный капитал само имущество после его покупки? Как и на что это влияет?

Большой уставный капитал — это солидно. На партнеров и потенциальных кредиторов, возможно, будет производить благоприятное впечатление.

В случае большого уставного капитала, оплаченного деньгами, не нужно будет мучиться с вопросом, как внести деньги в ООО на оборудование и текущие расходы на начальном этапе.

Для внесения в уставный капитал имущества, коим является оборудование, необходимо сделать его независимую оценку. Стоимость услуг оценщика напрямую зависит от стоимости имущества.

Если владельцев бизнеса более одного, надо понять, есть ли физическая возможность разделить оборудование «на части» по стоимости так, чтобы каждую «часть» оценить пропорционально стоимости взноса каждого участника. Заключение оценщика потребуется на имущество по взносу каждого участника (сколько участников — столько долей, соответственно столько и заключений оценщика). Иначе, если оборудование неделимо, придется вносить его от одного участника, с единым заключением оценщика, но это изменит соотношение долей в ООО и потребует согласия всех участников.

И еще. Деньги или имущество, внесенные в уставный капитал, не возвращаются вносителю. А если дать организации деньги, например, по договору займа, то их можно будет вернуть (см. раздел 5 «Как влить деньги в бизнес?»).

Необходимо также понимать, что означает размер уставного капитала. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов общества. Он должен быть не менее величины чистых активов общества. То есть он фактически не привязан к тому имуществу или деньгам, которые вносились в его оплату. Деньги могут быть потрачены, имущество может быть утрачено. Привязка же размера уставного капитала к чистым активам остается.

Согласно п. 4 ст. 30 Закона об ООО, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1. Об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2. О ликвидации общества.

Возвращаясь к вопросу: допустим, мы внесли в уставный капитал оборудование на сумму 1 млн руб. Оборудование со временем устаревает, амортизируется, то есть теряет стоимость. К сожалению, ничто не вечно под луной. За исключением размера уставного капитала в тот самый миллион рублей. Наши активы должны быть не менее этой суммы, иначе принимаем решение об уменьшении уставного капитала или ликвидируемся.

Могу ли я пользоваться деньгами уставного капитал моего ООО (10 000 руб.) для расчетов с контрагентами?

Да, можете. Деньгами и имуществом, которыми был оплачен уставный капитал, можно пользоваться (для нужд организации) практически без ограничений. За исключением только ограничений, которые применимы к любым средствам, принадлежащим организации (см. раздел 9 «Операции с наличными»).

1.2. Самозанятость: репетиторы, няни, сиделки, домработницы

Как и обещали, кратко расскажем о самозанятых (официально именуются лицами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд).

Ими могут стать граждане, персонально оказывающие услуги физическим лицам для личных и домашних нужд. Они не регистрируются в качестве ИП. Получение дохода возможно только самостоятельно (вне трудовых отношений и без использования наемного труда) по следующим видам деятельности:

• присмотр и уход за детьми, больными, пожилыми старше 80 лет и другими лицами, нуждающимися в постоянном уходе;
• репетиторство;
• уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства.

Региональные власти могут расширять указанный перечень.

Самозанятые граждане пользуются налоговой амнистией до 2019 года (п. 70 ст. 217 НК РФ), то есть освобождены от уплаты налогов. Страховые взносы ими также не уплачиваются. Что будет после 2019 года? Трудно сказать. На момент написания настоящей книги закон о самозанятых гражданах еще не принят (с законопроектом можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru). Этим законом планируется внести изменения в Закон РФ от 19.04.1991 №1032–1 «О занятости населения в Российской Федерации» и иные акты.

Предполагаем, что по истечении 2019 года самозанятым нужно будет принять решение: зарегистрироваться в качестве ИП или прекратить осуществление деятельности, точнее — получение дохода от нее.

Чтобы стать официально самозанятым, достаточно подать в налоговую инспекцию по месту жительства (при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации — по месту пребывания) уведомление. Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 31.03.2017 №ММВ-7–14/270@, и ее можно скачать на сайте ФНС РФ. При подаче уведомления обязательно сохраните второй экземпляр с отметкой налоговой о принятии. Выдача свидетельств, листов записи для самозанятых граждан не предусмотрена.

Возникает вопрос: что же изменится в статусе гражданина после подачи уведомления, если по указанным видам деятельности налог все равно не уплачивается? Ответ прост: деятельность легализуется.

Многие специалисты отмечали, что запуск проекта самозанятости в нашей стране можно считать неудачным. Число граждан, подавших уведомления, мизерно в масштабах всей страны. Надеемся, законодатель расширит перечень «самозанятых» видов деятельности и внесет больше ясности в статус этой категории граждан. На сегодня пока что вопросов больше, чем ответов. А неопределенность всегда пугает.

1.3. Выбор системы налогообложения

И для индивидуальных предпринимателей, и для юридических лиц существуют пять систем налогообложения:

• одна общая система налогообложения (ОСН);
• четыре специальные:

  1) упрощенная система налогообложения (УСН);

  2) патентная система налогообложения (ПСН);

  3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

  4) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

1.3.1. Общая система налогообложения

По умолчанию при регистрации ИП и юридические лица подпадают под ОСН. Специальные режимы применяются по добровольно поданному в налоговый орган заявлению.

Общая система налогообложения является самой тяжелой и обременительной, требует полного ведения бухгалтерского и налогового учета. Сознательными людьми ОСН применяется, только когда есть прямые ограничения для спецрежимов. Как правило, это большие корпорации с серьезными оборотами, солидным штатом работников и (или) компании, являющиеся, как и их контрагенты, плательщиками НДС.

ОСН может быть выгодна в следующих случаях:

1.Если бо́льшая часть ваших контрагентов тоже находится на ОСН. Это позволит уменьшить свой НДС на суммы НДС, уплаченные контрагентам. А контрагенты, в свою очередь, смогут принять к вычету входной, уплаченный вам НДС. Это может стать определяющим фактором сотрудничества (см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»).

2. Если вы осуществляете импорт товаров в Россию. Тогда, находясь на ОСН, вы сможете вычетом вернуть себе уплаченный НДС.

3. Если основным видом вашей деятельности будет оптовая торговля.

4. Если вы будете пользоваться льготой по налогу на прибыль. Такие льготы устанавливаются преимущественно для организаций в социальной сфере и сфере обслуживания. Например, это лицензированные медицинские, образовательные организации. Перечни устанавливаются Правительством РФ и уточняются Минфином.

Те, кто применяет ОСН, должны уплачивать следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц);
• страховые взносы (ИП платят за себя и за своих работников);
• налог на имущество организаций (ИП его не уплачивают, точнее — уплачивают налог на имущество физических лиц, в том же порядке, что и все остальные физические лица).

Плательщики акцизов платят акцизы (гл. 22 НК РФ).

Ну и плюс еще некоторые налоги (если есть налоговая база): транспортный, водный, земельный и т.д. (впрочем, их платят и те, кто применяют другие системы налогообложения).

В отношении имущества запомните простое правило: все ИП и юридические лица в обязательном порядке платят налог, исчисляемый из кадастровой стоимости. Если вы владеете квартирой и сдаете ее как ИП, начисленный на нее налог вы все равно должны уплатить, и никакой специальный режим вас от этого не избавит. То же относится, например, к помещениям, земельным участкам, используемым ИП или юридическим лицом для ведения бизнеса.

Красота любого специального режима в том, что основные налоги общей системы заменяются на один — единый. Подчеркнем слово «основные», так как обязательными могут оставаться налоги, уплачиваемые в зависимости от местного законодательства и (или) вашего вида деятельности, специфики имущества.

Так, в Москве ИП и юридические лица, занимающиеся торговлей на ОСН и УСН, уплачивают торговый сбор. Ему посвящена глава 33 НК РФ. Он может быть установлен только в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — городах федерального значения.

На 2018 год торговый сбор установлен пока только в Москве Законом г. Москвы от 17.12.2014 №62 «О торговом сборе» (вступил в действие с 1 июля 2015 года). При этом под уплату торгового сбора подпадает не любая торговля. Местные власти вправе вводить льготы. В Москве они установлены Законом г. Москвы от 24.06.2015 №29.

Почему, кстати, это сбор, а не налог? Потому что берется он не с дохода, а с объекта торговли — торговой точки, магазина, палатки, передвижного киоска и т.д. При этом неважно, является этот объект недвижимым или движимым имуществом. О начале и прекращении торговой деятельности необходимо уведомлять налоговую инспекцию, включая случаи, когда ваш вид торговли является льготным.

Перейдем к специальным режимам. Применять любой специальный режим вы можете добровольно, а при патентной системе — даже выбирать его срок.

1.3.2. Упрощенная система налогообложения

Наиболее часто из специальных режимов применяется упрощенная система налогообложения, в народе «упрощёнка». Это связано с тем, что под нее подпадает наибольшее количество видов деятельности. Применяется ИП и юридическими лицами.

В связи с популярностью упрощенки детальное ее описание вынесено в нашей книге в отдельный раздел (раздел 2 «Упрощенная система налогообложения (УСН)»). Здесь дадим лишь общую информацию.

Налоговая ставка выбирается вами и составляет 6% (если облагаются доходы) или 15% (если облагаются доходы, уменьшенные на величину расходов).

Из определения понятно, что ставка 15% применятся тогда, когда есть расходы, иначе говоря — когда есть на что уменьшать. Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Если кратко об обосновании, то это те расходы, которые были необходимы для получения дохода по соответствующей деятельности. Закрытый перечень расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Доходы при УСН учитываются кассовым методом, то есть при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если фактически поступило 100 000 руб., это и есть облагаемый доход. При ставке 6% уплате подлежит налог в размере 6000 руб.

Основные условия, при которых возможно применение УСН:

• максимальный доход составляет не более 150 млн руб. в течение календарного года;
• доля участия в организации иных юридических лиц составляет не более 25% уставного капитала;
• количество сотрудников менее 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.

1.3.3. Патентная система налогообложения

Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только ИП.

Патент можно назвать своего рода «налоговым абонементом»: ИП покупает патент на определенный вид деятельности, а размер фактически полученного дохода от этой деятельности не важен.

Основной перечень видов деятельности для патентной системы налогообложения установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Но каждый субъект РФ может дополнять его, формируя собственный перечень. Поэтому, чтобы понять, вправе ли вы перейти на ПСН по своему виду деятельности, необходимо свериться с Классификатором видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения.

Отметим, что ПСН не может применяться:

а) в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ);

б) если средняя численность наемных работников ИП превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности;

в) если годовой доход ИП по всем видам деятельности на ПСН превышает 60 млн руб. (при совмещении ПСН и УСН совокупно по двум режимам сумма доходов, полученных с начала года, не должна превысить те же 60 млн руб.).

На один вид деятельности выдается один патент. Если хотите применять ПСН в нескольких видах деятельности, на каждый потребуется отдельный патент.

Патентная система удобна тем, что:

• вы сами можете выбирать период действия патента: от одного до 12 месяцев в пределах одного года; например, при оплате патента с сентября его максимальный срок составит четыре месяца, то есть до конца текущего года;
• ПСН освобождает от уплаты НДФЛ, НДС (за исключением таможенного), налога на имущество (кроме тех объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость), налогов по УСН, но все это только по тому виду деятельности, на который получен патент;
• не нужно самостоятельно рассчитывать налог: он исчисляется налоговой инспекцией и фиксирован государством;
• учет по патенту прост: декларацию подавать не нужно, поступления по виду деятельности фиксируются в книге доходов;
• ПСН позволяет сэкономить на взносах за сотрудников (страховые взносы составят 20%, за исключением сдачи недвижимости в аренду, розничной торговли, общепита — при этой деятельности взносы останутся в размере 30%);
• московские ИП на патенте не платят торговый сбор (московские — потому как его больше нигде и нет).

Подать заявление на патент нужно не позднее 10 дней до начала деятельности по нему (таково требование налоговой). Однако, если вы опоздали (а это нехорошо), все же есть шанс, что инспекция рассмотрит ваше заявление. На этот счет есть письмо Минфина России от 14.07.2017 №03–11–12/45160. В нем говорится, что хотя в п. 2 ст. 346.45 НК РФ четко установлен срок подачи заявления — 10 дней до начала применения ПСН, налоговая не может отказать в выдаче патента из-за нарушения этого срока, потому что такое основание отказа не прописано в п. 4 той же статьи Кодекса. Значит, если ваше заявление поступило ранее даты планируемого начала действия патента, инспекция вправе (но, впрочем, и не обязана) «рассмотреть возможность выдачи» вам патента, причем с датой начала его действия согласно заявлению.

Получив ваше заявление, налоговая инспекция рассчитает вам фиксированный налог. Если вам интересно, как она это сделает, то метод следующий.

Субъектом РФ на год устанавливается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется ПСН, — это налоговая база.

Далее налоговая база умножается на 6% — это налоговая ставка.

В итоге сумма налога за 12 месяцев деятельности на патенте равна:

Налог = Налоговая база × 6%.

Однако на 6% умножается не всегда.

Субъекты РФ могут установить на два года налоговую ставку в 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих виды деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — до конца 2020 года.

В Республике Крым и Севастополе ставка может быть уменьшена до 4% в период с 2017 по 2021 год.

Предположим, вы регистрируетесь как ИП впервые и в вашем субъекте по вашей деятельности ставка 0%. Повезло. Как известно, при умножении на ноль получается ноль. Это означает, что вы освобождены от уплаты налога по патенту на период каникул. Но это не означает, что и заявление не нужно подавать. Нужно. Потому что это ноль по выбранной системе.

На портале ФНС РФ по ссылке http://patent.nalog.ru вы можете воспользоваться сервисом расчета стоимости патента.

Для всех тех, у кого ноль не получился, рассказываем порядок уплаты налога.

При сроке действия патента до 6 месяцев уплачивается полная сумма начисленного вам налога не позднее срока окончания патента. Этапы и части платы вы определяете сами, главное, чтобы к сроку окончания патента была перечислена вся сумма.

При сроке действия патента от 6 до 12 месяцев: 1/3 суммы вносится не позднее 90 календарных дней со дня начала действия патента, а оставшиеся 2/3 — не позднее срока окончания патента.

Опять же, информация для тех, у кого не получился ноль. Если не понравилось работать на ПСН, до окончания срока патента вы можете отказаться от него или перейти на УСН. Если вы просто откажетесь, не переходя на УСН, и если вы не подавали заявление на УСН ранее, то вы автоматически попадете на ОСН. Там вам не понравится еще больше.

Поэтому, применяя ПСН, подумайте: может быть, сто́ит в превентивных целях подать заявление еще и на УСН — на случай утраты права на патент или получения дохода по иной деятельности? Упрощенка послужит вам подушкой безопасности.

Вы можете перейти также на ЕСХН или ЕНВД (если последний применяется в вашем регионе).

1.3.4. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход в народе именуется «вменёнка». Применяется ИП и юридическими лицами. Вводится актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Применяется, как и в случае с патентной системой, в отношении определенных видов деятельности (в Москве, например, ЕНВД с 2014 года вообще не применяется). Возможность применения ЕНВД продлена до 1 января 2021 года, далее законодатель планирует его отменить (что необязательно произойдет — все может измениться).

Увидеть перечень видов деятельности, по которым властями может быть введен ЕНВД, вы можете сами в НК РФ (ст. 346.26).

Остановимся отдельно на содержащихся в том перечне бытовых услугах. По ним перечень кодов видов деятельности изменен с 2017 года. Новый перечень определен распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 №2496-р в связи с применением нового классификатора ОКВЭД.

Если вы задумались о применении ЕНВД, то придется свериться как с перечнем по ст. 346.26 НК РФ, так и с перечнем, установленным местным законом (см. https://www.nalog.ru). То есть, как и в случае с патентной системой, в одном регионе вид деятельности может подпадать под вмененку, а другом — нет.

Как рассчитывается ЕНВД? При расчете суммы налога за месяц применяется формула:

Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2 × 15%,

где:

Базовая доходность — условная месячная доходность в расчете на единицу физического показателя, устанавливается государством по видам деятельности. Например:

Физический показатель — для каждого вида деятельности свой. Например, по грузоперевозкам это количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов;

К1 — это коэффициент-дефлятор (устанавливается Минэкономразвития России. Значение на 2018 год — 1,868);

К2 — устанавливаемый региональными властями корректирующий коэффициент, который учитывает особенности ведения деятельности в регионе, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр. (ст. 346.27 НК РФ);

15% — налоговая ставка для ЕНВД. Региональными властями ставка может быть уменьшена.

Когда ЕНВД выгоден? Когда по выбранному виду деятельность получается достаточно большой доход. Ведь платеж по приведенной формуле фиксированный. Это же можно сказать и про патентную систему для ИП.

Тогда как налог на УСН величина переменная (больше доход — больше налог и наоборот).

При расчете ЕНВД нужно учитывать и одну приятную особенность: его можно уменьшить.

Если у ИП нет работников, то он может уменьшить до 100% налога на сумму страховых взносов (фиксированных платежей), уплаченных за себя в отчетном периоде; ИП с работниками — на сумму до 50% от страховых взносов, уплаченных на работников и за себя, юридические лица — на сумму до 50% от страховых взносов, уплаченных за работников.

Условия, при которых можно применять ЕНВД:

• и ИП, и ЮЛ — численность работников не более 100 человек;
• для ЮЛ — доля участия иных юридических лиц не более 25% (исключения составляют дочерние организации общественных организаций инвалидов);
• не осуществляется деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления;
• не осуществляется деятельность автозаправочных и автогазозаправочных станций;
• ЮЛ не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающим услуги общественного питания;
• юридическое лицо не относится к крупнейшим налогоплательщикам.

Итак, при выборе ЕНВД ознакомьтесь с перечнями видов деятельности. Читайте внимательно: вас могут ожидать сюрпризы. Например, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м подпадает под ЕНВД. Но не розничная торговля товарами, указанными в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ, а это легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

Рассчитайте и соотнесите прогнозируемый доход и фиксированный налог с учетом его уменьшения. Первый может оказаться меньше второго. Такое бывает, особенно на старте бизнеса. Имейте в виду, что с 1 июля 2018 года ИП на ЕНВД должны в обязательном порядке применять онлайн-кассы при наличных расчетах. О них более подробно в главе 9.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет». Акцентируем на этом внимание, так как зачастую ЕНВД ранее ассоциировался с возможностью ИП работать без контрольно-кассовой техники в каком бы то ни было виде.

1.3.5. Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН применяется при производстве сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственными организациями и сельскохозяйственными производителями в области животноводства и растениеводства. При этом доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.

Величина ЕСХН рассчитывается следующим образом:

Налоговая база × 6%,

где:

Налоговая база — денежное выражение величины доходов, уменьшенное на величину расходов;

6% — налоговая ставка.

ЮЛ и ИП, занятые рыбохозяйственной деятельностью, тоже могут применять ЕСХН при условиях:

• доход от реализации рыбной продукции составляет более 70%;
• количество сотрудников не превышает 300 человек.

С 1 января 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства (Федеральный закон от 23.06.2016 №216-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

О каких услугах здесь идет речь? Это:

а) услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

б) услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

Налоговую базу при ЕСХН возможно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущих годах.

1.3.6. Совмещение налоговых систем

Вы уже заметили, что специальные режимы, кроме УСН, привязаны к виду деятельности. Но мы уверены, что вы креативный предприниматель и не ограничитесь только одним направлением. А если и не креативный, то предпринимательство точно сделает вас таковым.

Поэтому знайте, что системы налогообложения можно совмещать. Но не все и не со всеми. Нередки ситуации, когда плательщик ЕНВД параллельно занимается еще одним видом деятельности, который не подпадает под вмененку. Соответственно, по этому виду деятельности налоги платятся по другой системе — общей или упрощенной.

При этом, конечно, придется вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и прочего по разным видам деятельности (что довольно трудоемко). Либо регистрировать еще одно ЮЛ.

Однако не сто́ит увлекаться размножением юридических лиц. У налоговиков есть такое понятие, как недобросовестное дробление бизнеса. На момент написания настоящей книги известно о 17 критериях такого дробления. Сами критерии не являются налоговым преступлением. Они служат лишь основанием для проверки легитимности такого дробления в свете уменьшения налоговой базы. На стадии начала бизнеса думать об этом, скорее всего, рано. Но мы должны уведомить вас о существовании таких факторов, на будущее, так сказать. Сто́ит ли говорить, что разобраться в тонкостях критериев без специалистов довольно сложно, так как нюансов построения легитимного бизнеса — масса.

Впрочем, вернемся к старту бизнеса.

Учитывать совмещение систем полезно не только при нескольких направлениях деятельности. Может, к примеру, возникнуть ситуация, когда розничный торговец, будь то магазин, палатка и т.п., на ЕВНД или ПСН продал что-либо юридическому лицу с оформлением документов (товарная накладная, счет-фактура). Это уже не розничная торговля, так как не является продажей товаров конечному потребителю для использования в быту. Такие продажи должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе.

Поэтому, даже если ваш вид деятельности подпадает под ЕНВД или ПСН, подумайте — а не сто́ит ли вам при регистрации подать заодно заявление и на применение упрощенной системы налогообложения.

Приведем таблицы совмещения систем налогообложения.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Я хочу организовать свое дело. Но вот в чем загвоздка: я живу и прописан в Мурманской области, а вести деятельность хочу в Москве. Возникает ряд вопросов.

Могу ли я зарегистрироваться как ИП в Москве, хотя там не прописан, или надо регистрировать ООО?

Где регистрировать ИП: по месту прописки или по месту ведения бизнеса?

Где я могу получить патент на ведение деятельности в Москве: в Москве или в Мурманской области?

Могу ли я применять еще и упрощенную систему налогообложения?

Регистрировать ООО вы можете в любом месте, независимо от прописки. Зарегистрировать ИП — только по месту прописки. Впрочем, ничто не мешает зарегистрироваться как ИП в Мурманской области, а вести деятельность в Москве.

Подать заявление на регистрацию ИП в Мурманской области вы можете, даже не покидая Москвы, если в ней находитесь. С 1 января 2016 года нотариусы вправе подать ваше заявление о регистрации с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП). Речь идет не о заверении документов, а именно о подаче заявления в ваш налоговый орган. В течение трех рабочих дней после отправки заявления нотариус получает ответ от налоговой о факте регистрации ИП в электронной форме. Нотариус распечатывает поступившие документы и заверяет своей подписью.

Практика новая, и документы выглядят не совсем обычно: на листе записи ЕГРИП, на свидетельстве о присвоении ИНН (если не присваивался ранее) не будет печати налоговой, только удостоверительная надпись нотариуса. Но эти документы имеют абсолютно такую же силу, как и выданные самой налоговой инспекцией. Услуги нотариуса платные, оплачиваются по тарифам, но в любом случае они обойдутся дешевле, чем поездка в Мурманскую область из Москвы.

Кстати, такими благами цивилизации и ЭЦП могут пользоваться как физические, так и юридические лица.

С 2015 года применять ПСН возможно только в том муниципальном образовании, в котором он получен. Если деятельность будет осуществляться в Москве, то заявление о применении патента по этой деятельности подается в Москве. Не путайте с заявлением о регистрации в качестве ИП. В вашем случае как ИП регистрируетесь в налоговом органе Мурманской области по прописке, а заявление на патент подаете в Москве.

Оплачиваете патент тоже в Москве. А по месту прописки будете должны платить только страховые взносы и сдавать отчеты по другой системе налогообложения (возможно, «нулевые»).

Но при этом, если вы будете вести также деятельность, доходы от которой нельзя отнести к полученным от деятельности по московскому патенту, то с этих доходов надо будет платить налоги и в Мурманской области в свою налоговую (тогда отчеты уже не будут «нулевыми»).

Посмотрите п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Там представлен список тех, кто не имеет права применять упрощенку. Если ваш вид деятельности не попал в этот список, значит, вы ее применять можете. Патентная система совместима с УСН.

Я регистрирую ООО, и в начале деятельности у меня никаких операций не производится, движений по счету нет. Я сдаю «нулевую» отчетность. Прибыли, соответственно, нет. Существуют ли какие-то обязательные выплаты государству, которые я должен производить или же нет прибыли — нет выплат? То есть никаких затрат у меня нет?

Да, пока нет выручки и нет работников, с зарплаты которых надо платить «зарплатные налоги» (НДФЛ и страховые взносы), никаких обязанностей по уплате налогов у ООО не возникнет.

Исключение — покупка на организацию имущества стоимостью более 40 000 руб., в этом случае может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество. Но платить его нужно, только если организация находится на общей системе налогообложения. Если имущество оценивается по кадастровой стоимости, то этот налог может быть немаленьким.

И еще, вы обязаны будете оплатить уставный капитал (10 000 руб. как минимум) в срок, определенный в договоре об учреждении или в случае с единственным учредителем — в решении об учреждении ООО, но не позднее четырех месяцев с момента регистрации ООО.

«Нулевую» отчетность подавать необходимо. Если вы не будете этого делать в течение года, налоговая инспекция может признать ваше ООО недействующим и исключить его из ЕГРЮЛ. Признаки недействующих юридических лиц содержатся в п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Чем опасна такая принудительная ликвидация? Тем, что в течение трех лет после нее вы не сможете зарегистрировать на себя другую компанию и занимать руководящие должности, то есть будете дисквалифицированы. Это обратная сторона принудительной ликвидации, которую не все учитывают, просто кидая в долгий ящик свои зарегистрированные компании. Поэтому не пренебрегайте своевременной подачей отчетности.

Я хочу организовать свою сервисную службу, но никак не могу понять, на какой системе налогообложения остановиться. Если ИП на УСН, то ведь тогда мои клиенты-ЮЛ (а это будут только ЮЛ) могут отказать мне в сотрудничестве. Или же ИП на ОСН? Но тогда налоги очень сильно увеличиваются. Смогу ли я самостоятельно вести книги расходов и доходов, или же это нереально и нужно платить бухгалтеру?

Вы сможете самостоятельно вести учет для ИП на ОСН, но это действительно сложно, трудоемко и требует значительного количества времени, и налогов платить надо будет гораздо больше.

Раз нет возможности спрогнозировать развитие ситуации, можно подать заявление на упрощенку, а потом посмотреть: если отсутствие НДС станет камнем преткновения и вы будете терять заказчиков из-за упрощенки, то с 1 января следующего года переходите на общую систему (это можно сделать с начала календарного года, подав до 15 января в налоговую уведомление установленной формы о переходе на ОСН).

Другой вариант: если будут крупные заказчики, которым ни пить, ни жить — подавай НДС, можно поступить следующим образом:

а) будучи ИП на упрощенке, выписывать им счета-фактуры с указанием этого самого НДС (накручивая 20% сверх стоимости услуг). В этом случае придется ежеквартально платить государству всю сумму НДС, указанную в выставленных счетах-фактурах, и сдавать декларацию по НДС. Уменьшить НДС никак не получится.

б) помимо ИП, зарегистрировать еще и ООО на общей системе. В зависимости от заказчика заключать договоры и выставлять счета либо от упрощенца, либо от ООО на ОСН.

Возможно ли добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения раньше, чем со следующего календарного года, при смене собственника фирмы и юридического адреса?

Нет, нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Можно перейти только с начала следующего календарного года. Никаких исключений для организаций, у которых меняются собственники, нет.

В текущем году вы можете только потерять право на применение упрощенки, если выручка организации превысит 150 млн руб., если откроете филиал (в этом случае теряете право применять УСН с того квартала, на который придется открытие филиала) или если нарушите другие условия п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. следующий раздел книги).

Хочу зарегистрироваться как ИП и открыть интернет-магазин розничной торговли в Москве. Где посмотреть, подпадает ли в Москве такая торговля под ПСН?

В Москве патентная система введена с 2013 года Законом г. Москвы от 31.10.2012 №53 «О патентной системе налогообложения». В нем определены виды деятельности, по которым можно применять ПСН, а также установлены размеры потенциально возможного к получению годового дохода (от него рассчитывается налог).

Розничная торговля в этом законе определена как:

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли).

Предпринимателей сбивает с толку формулировка розничной торговли без указания площади объекта: многие считают, что торговать в этом случае можно как угодно. Но это не так. И Законом г. Москвы, и НК РФ (ст. 346.43) розничная торговля для ПСН определена как осуществляемая исключительно через стационарные объекты.

На этот счет есть разъяснения Минфина в письме от 24.04.2017 №03–11–12/24582. В нем Минфин, приведя определение розничной торговли (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), пояснил, что к таковой не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Одновременно с этим Минфин отметил, что ИП на ПСН может размещать информацию об ассортименте товаров в интернете.

Информация о товаре в интернете в рекламных целях и торговля через интернет-магазин — это все-таки разные вещи. Поэтому деятельность интернет-магазина под ПСН не подпадает.

То же, кстати, относится и к ЕНВД в других регионах — в силу того же определения розничной торговли.

Так что вам следует из предложенных законом налоговых режимов рассмотреть УСН или ОСН. Нет, мы же вам добра желаем, — следует рассмотреть УСН.

2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

2.1. Чем хороша упрощенка?

Эта глава посвящена упрощенной системе налогообложения, она же УСН, она же упрощенка. Те, кто ее применяет, в просторечии называются упрощенцами.

Чем же хороша эта система?

Организации, которые ее применяют, НЕ платят НДС (исключение — экспорт), налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств), налог на имущество организаций.

Если эту систему применяет ИП, то он не платит НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом), НДФЛ (со своих доходов от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (с имущества, которое используется в предпринимательской деятельности).

Мы уже писали, а вы уже помните, что имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, подлежит налогообложению все равно.

Вместо всех основных налогов упрощенцы платят один-единственный единый налог. Причем они могут выбрать, каким образом его платить: либо это будет 6% (ставка может быть уменьшена на региональном уровне до 1%) с полученных доходов, либо 15% (ставка может быть уменьшена на региональном уровне до 5%) с суммы, которая рассчитывается как доходы минус расходы.

Кроме этого налога, упрощенцы перечисляют в государственный бюджет «зарплатные налоги», если нанимают работников, а именно:

1. Страховые взносы (в общем случае 30% от начисленной зарплаты, может быть чуть больше, но может быть и меньше, см. раздел 4 «Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”»);
2. НДФЛ (удерживаются 13% из зарплаты работников).

Впрочем, эти отчисления делают и те, кто находится на общей системе налогообложения.

Кроме того, упрощенка не освобождает от транспортного и земельного налогов, торгового сбора, если он установлен в вашем городе, но эти налоги платятся только теми, у кого есть соответственно транспортные средства, земельные участки в собственности или кто ведет торговую деятельность.

Чтобы иметь право платить налоги по упрощенной системе, нужно:

а) при регистрации или в течение 30 дней после регистрации подать уведомление о переходе на УСН (по форме №26.2–1, утвержденной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 №ММВ-7–3/829);

б) если при регистрации такое уведомление не подали, то начать применять УСН можно будет со следующего календарного года. Для этого нужно с 1 октября по 31 декабря текущего года подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.

Некоторые налогоплательщики (список приводится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ) не имеют права применять УСН. К ним относятся, в частности:

1. Организации, имеющие филиалы;
2. Банки;
3. Страховщики;
4. Негосударственные пенсионные фонды;
5. Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. Ломбарды;
8. Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (если вы занимаетесь не производством, а только реализацией подакцизных товаров, то этот пункт не про вас)…

И так далее.

Кроме того, уже применяя УСН, однажды вы можете потерять право на него. Это случится, например, если произойдет любое из событий:

а) ваш доход (доход вашей организации) по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года превысит 150 млн руб.;

б) вы займетесь деятельностью, которая попадает в запретный (для УСН) список;

в) численность ваших работников превысит 100 человек;

г) остаточная стоимость ваших основных средств превысит 150 млн руб.;

д) вы откроете филиал.

Ну и еще в некоторых случаях.

Как мы уже указывали, существующие ИП и организации могут подать уведомление для перехода на УСН не ранее 1 октября текущего года. Здесь для организации важную роль играет такой критерий, как лимит перехода на УСН, — та сумма дохода, которая предельна на 1 октября для перехода на УСН со следующего года.

Почему для организаций? Потому что ИП имеет право не учитывать этот лимит при переходе на УСН.

Для перехода же организаций на упрощенку с 2018 года лимит установлен в 112 млн руб. за 9 месяцев (ст. 346.12 НК РФ). То есть, если по итогам работы с января по октябрь организация уже получила доход в 112 млн руб., то перейти на УСН с 2018 года она не сможет. И это несмотря на то, что порог для применения УСН — 150 млн руб., а год еще не закончился. Логика налоговиков проста: если за 9 месяцев заработали 112 млн руб., то с такой тенденцией недалеко и до 150 млн руб.

Законодатель вправе увеличивать лимит для перехода на УСН на следующий год. Поэтому обязательно сверяйтесь с установленным лимитом перед подачей заявления.

Для индексации лимита доходов на УСН должен применяться коэффициент-дефлятор.

В 2016 году приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 №698 утвержден коэффициент-дефлятор 1,425. Но этот факт только сбивает с толку упрощенцев, потому как с 2017 по 2020 год применение этого коэффициента приостановлено (Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ). Поэтому до 2020 года на него умножать не надо.

Если вы начинающий предприниматель, то такими вопросами, скорее всего, не озадачитесь. Но мы не знаем, с чем вы выходите на рынок. Вдруг через год вам эта информация пригодится… Чего вам искренне желаем.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Как правильно определить предельную сумму дохода для организации на УСН «доходы минус расходы»? Допустим, на расчетный счет компании поступили 100 млн руб. и 90 млн ушли на расходы, какая сумма будет рассматриваться на предмет соответствия нормам? Чистая прибыль компании по итогам года или общая сумма дохода (поступивших средств на наш расчетный счет) за год?

Предельная сумма доходов для УСН при любом объекте налогообложения (хоть «доходы», хоть «доходы минус расходы») — 150 млн руб. Грубо говоря, если на расчетный счет (в кассу) вашей организации пришла сумма более 150 млн руб. (с начала календарного года) и это выручка от продаж, а не займы (кредиты), то вы теряете право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение, независимо от того, какие расходы вы совершили для получения этой выручки.

Исключение 1: если это деньги не вашей организации, а деньги комитента (принципала), то есть если ваша организация — просто посредник, участвующий в расчетах. Тогда доход равен размеру вашего вознаграждения как посредника.

Исключение 2: не считаются доходом займы, кредиты, а также деньги, полученные по договору дарения от участника (акционера), который владеет более чем 50% долей (акций) в уставном капитале (см. раздел 5 «Как влить деньги в бизнес?»).

Я беру у поставщика товар стоимостью 30 000 руб. Продаю за 32 000 руб. Потом перечисляю деньги поставщику. Мой доход под налогообложение все 32 000 или только 2000 руб.?

Зависит от того, каким договором оформлены ваши отношения с поставщиком. Если это договор купли-продажи, то есть поставщик продал вам, а вы продаете дальше, то налогооблагаемый доход зависит от выбранного объекта налогообложения (см. главу 2.2 «Выбираем, сколько платить: 6 или 15%»): если объект «доходы минус расходы» и соответственно ставка 15%, то 2000 руб., если «доходы» и 6% — 32 000 руб.

Если договор агентский (или другой посреднический договор), согласно которому вы действуете как посредник между поставщиком и покупателем и ваш доход — агентское вознаграждение (оно может быть в процентах от суммы, полученной от покупателя, или от продажной стоимости товара либо фиксированной суммой), тогда ваш налогооблагаемый доход — это только сумма собственно агентского вознаграждения.

Впрочем, и тут налог зависит от выбранного объекта налогообложения. Если «доходы», то налог равен: 2000 руб. × 6% = 120 руб. Если «доходы минус расходы», то налог рассчитывается так: (2000 руб. — Расходы) × 15%.

2.2. Выбираем, сколько платить: 6 или 15%

Индивидуальные предприниматели и организации, которые решили платить налоги по упрощенной системе налогообложения, могут выбрать ставку: 6% с полученных доходов либо 15% с суммы, которая рассчитывается как доходы минус расходы.

Причем во многих регионах (иногда — для отдельных видов деятельности) введена пониженная ставка по УСН.

Законами субъектов РФ на два года может быть установлена нулевая налоговая ставка для ИП, зарегистрированных впервые и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул — до конца 2020 г.

Например, Законом г. Москвы от 18.03.2015 №10 такие налоговые каникулы установлены для ИП со средней численностью работников не более 15 человек по следующим видам деятельности:

1. Обрабатывающие производства;
2. Управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
3. Научные исследования и разработки;
4. Предоставление социальных услуг;
5. Деятельность в области спорта;
6. Растениеводство;
7. Животноводство;
8. Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
9. Предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

По Закону Республики Крым от 26.10.2016 №293-ЗРК/2016 налоговые ставки по УСН в отношении 2017–2021 годов составляют: 4% при объекте налогообложения «доходы» и 10% при объекте «доходы минус расходы».

Поэтому сто́ит уточнить, что думают ваши местные органы управления про налоговые ставки при упрощенке.

Выбор объекта налогообложения нужно зафиксировать в уведомлении о переходе на УСН. Выбрав объект, упрощенец не имеет права сменить его до конца календарного года.

Доходы и расходы при расчете налога учитываются «по факту». То есть получили деньги — это доход, потратили — расход (исключение составляют выданные авансы: они становятся расходом после «закрытия» аванса).

Кроме разницы налоговых ставок, у каждого объекта налогообложения есть свои особенности.

1. Те, кто выбрал «доходы минус расходы», при получении убытков по итогам года (когда расходов больше, чем доходов) должны заплатить так называемый минимальный налог.

Он рассчитывается как 1% от суммы выручки.

Минимальный налог платится также, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке ((Доходы — Расходы) × 15%), будет меньше чем 1% от суммы выручки.

Если налогоплательщик (организация или ИП — неважно) за календарный год получил, например, доход в сумме 15 млн руб., а расходов за это же время произвел на 16 млн руб. (то есть убыток составил 1 млн руб.), то он обязан заплатить в бюджет 150 000 руб. (15 млн руб. × 1%).

Повторимся. Минимальный налог (1% от выручки) придется заплатить и если расходов меньше, чем доходов, но ненамного. А именно: если сумма налога, рассчитанная в общем порядке, выйдет меньшей, чем сумма минимального налога.

Например, налогоплательщик получил доход в размере 15 млн руб., а расходов совершил на 14,5 млн руб. В этом случае налог, рассчитанный в общем порядке, равен:

(15 млн — 14,5 млн) × 15% = 75 000 руб.

А сумма минимального налога равна:

15 млн × 1% = 150 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик должен государству не 75 000, а 150 000 руб.

Если доходов будет значительно больше, чем расходов, то платится 15% от разницы.

То есть, например, доходов — 18 млн, а расходов — 13 млн руб. Прибыль составила 5 млн руб. Рассчитаем налог:

5 млн руб. × 15% = 750 000 руб.

2. Список расходов, которые могут уменьшить доходы при расчете налога, закрытый (ст. 346.16 НК РФ). То есть учесть при налогообложении можно не любые расходы, а лишь перечисленные в этом списке.

При этом требования к расходам такие же, как и к расходам при расчете налога на прибыль, — документальная подтвержденность и экономическая обоснованность.

Приятная новость: приобретая основные средства, упрощенцы могут уменьшить налоговую базу на стоимость этого имущества гораздо быстрее, чем те, кто применяет общую систему налогообложения (см. главу 8.3 «Учет основных средств при УСН»).

С 2017 года можно учесть расходы на независимую оценку. К примеру, если вы учредили ООО и внесли в уставный капитал имущество, а оно всегда подлежит независимой оценке, то в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы» сумма услуг оценщика вам не страшна. Хотя условие об экономической обоснованности никуда не делось (имущество должно быть вам необходимо для бизнеса), да и документальное подтверждение оценки и легитимности оценщика тоже потребуется. Тут вам пригодитсянаш экскурс в мир СРО в разделе 1 «Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор». Ведь независимая оценка — саморегулируемый вид деятельности. А значит, заключение оценщика должно быть подтверждено СРО, в котором он состоит.

3. Те, кто выбирает объектом налогообложения «доходы», платит 6% от всей суммы полученной выручки.

Но при этом налог можно уменьшить:

• на сумму уплаченных страховых взносов;
• сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Правда, уменьшить налог таким образом можно не более чем в два раза. ИП и организации с работниками вправе уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов; ИП без работников — до 100% на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Поэтому при выборе налоговой базы наличие или отсутствие сотрудников тоже имеет значение.

Отметим, что до 2017 года правило об уменьшении на сумму взносов за себя звучало иначе, а именно: можно было уменьшить УСН на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Вот из-за этого-то «фиксированного размера» при уменьшении УСН для ИП возникали споры. Ведь взносы за себя у ИП складываются из двух величин:

1. Фиксированная сумма взносов (рассчитывается из дохода, не превышающего 300 000 руб. в год);
2. Сумма взносов, которая рассчитывается в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. в год.

Очевидно, что вторая величина вовсе не фиксированная, а переменная.

Законодатель устранил разногласия по этому поводу. В норме, позволяющей уменьшить УСН, формулировка «фиксированный размер» исчезла (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Указано, что можно уменьшить на медицинские и пенсионные взносы. А статья 430 НК РФ устанавливает, что вся сумма, уплаченная ИП за себя, является фиксированной. То есть, бесспорно, ИП может уменьшить налог по УСН на всю сумму взносов, которые перечислил за себя.

В 2017 году появилось еще одно нововведение, которым упрощенцы захотят воспользоваться. Страховые взносы, налоги, сборы за ИП или организацию теперь могут заплатить третьи лица (ст. 45 НК РФ). Это очень удобно, но упрощенцам необходимо учитывать, что в таком случае зачесть расходы сразу нельзя. Их можно признать только после погашения задолженности перед третьими лицами, которые за вас понесли расходы (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

У бухгалтеров существует правило, которым многие пользуются: если ваши расходы составляют более 60% доходов, то выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы» со ставкой 15%; если же менее, то — «доходы» и уплачивать 6%, не учитывая расходы вообще.

4. Ряд факторов не зависит от объекта налогообложения.

Налоговый период при применении упрощенки — календарный год, отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Сроки уплаты согласно ст. 346.21 НК РФ следующие:

• не позднее 25 апреля за первый квартал;
• не позднее 25 июля за полугодие;
• не позднее 25 октября за девять месяцев.

Сведения о суммах по итогам отчетных периодов указываются в годовой декларации.

Рассмотрим пример, который позволит оценить, что более выгодно с точки зрения налогоплательщика: 6 или 15%?

ПРИМЕР

За первый квартал своей деятельности мы получили доход (деньги от реализованных товаров, работ, услуг и полученные авансы) в размере 100 000 руб. При этом у нас возникли расходы:

• арендная плата — 45 000 руб.;
• приобретение компьютера — 18 000 руб.;
• канцтовары — 2000 руб.;
• зарплата — 36 000 руб.;
• страховые взносы — 10 872 руб.;
• услуги связи (интернет, телефон) — 12 000 руб.;
• представительские расходы (беседовали с заказчиками в ресторане) — 14 000 руб.

Итого: расходов на сумму 137 872 руб.

Да, такое бывает: доходов меньше, чем расходов. (Откуда берутся деньги на покрытие расходов — можно прочитать в разделе 5 «Как влить деньги в бизнес?».)

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы», то налог рассчитывается как 6% от суммы дохода. И уменьшается налог на сумму страховых взносов, уплаченных за тот же отчетный квартал (но налог можно уменьшить не более чем на 50%).

Итак, если мы выбрали 6%, то налог равен:

100 000 руб. × 6% = 6000 руб.

50% от 6000 руб. — это 3000 руб., а наши страховые взносы равны 10 872 руб.

Значит, сумма налога:

6000 руб. – 3000 руб. = 3000 руб.

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то налог рассчитывается как 15% от налоговой базы «доходы минус расходы». Причем не все расходы «одинаково полезны». Мы уже говорили о том, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при упрощенке. Представительские расходы в этот список не входят.

Поэтому налоговая база будет «доходы минус почти все расходы»:

100 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = –23 872 руб.

То есть вместо налоговой базы у нас получился убыток. А при получении убытка (а также еще в одном случае) мы должны заплатить минимальный налог — 1% от суммы доходов.

Таким образом, налог составит:

100 000 руб. × 1% = 1000 руб.

Тут есть немного лукавства. На самом деле платить минимальный налог нужно только по итогам года. Если вы получили убыток по итогам I квартала, II квартала, III квартала, то ничего платить не надо. А если по итогам года — тогда да, надо. Однако, если убытков не было, то каждый квартал платим налог (не минимальный, а какой получается при расчете «доходы минус расходы»).

Теперь изменим условия. Мы же собираемся получать прибыль на самом деле. Так вот, пусть сумма расходов у нас останется прежней, а доходы будут 200 000 руб.

Тогда при выборе объекта «доходы» наш налог будет равен:

200 000 руб. × 6% = 12 000 руб.

Уменьшаем его на сумму страховых взносов (они у нас по-прежнему составляют 10 872 руб., а поскольку налог можно уменьшить не более чем в два раза, сумма уменьшения будет лишь 6000 руб.).

И получаем сумму налога, которую должны заплатить:

12 000 руб. — 6000 руб. = 6000 руб.

А если мы выбрали «доходы минус расходы», налоговая база будет равна:

200 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = 76 128 руб.

А налог будет равен:

76 128 руб. × 15% = 11 419,20 руб.

Таким образом, если ваш вид деятельности предполагает, что расходы (относительно доходов) большими не будут, то выгоднее упрощенка с 6%. А если расходов будет много (и все они перечислены в ст. 346.16 НК РФ), то, наверно, будет более выгодна упрощенка с 15%.

Повторимся: при выборе упрощенки с 15% нужно помнить о том, что документальное подтверждение расходов так же важно, как и при общей системе налогообложения. То есть вы не имеете права уменьшить налоговую базу на сумму расхода, который не подтвержден документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Есть еще некоторые нюансы. В частности, расходы на покупку товаров вы сможете учесть (уменьшить налоговую базу) только после продажи этого товара. Иначе говоря, если вы в первом квартале купили (заплатили деньги и получили) товар на 1 млн руб., а продали из этого (в том же первом квартале) товар, стоимость покупки которого была 400 000 руб., то ваш расход — 400 000 руб., а не 1 млн руб. Несмотря на то что фактически был потрачен 1 млн руб.

Если вы через некоторое время поняли, что выбранный объект налогообложения вам абсолютно невыгоден, не огорчайтесь. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ, вы можете изменить объект налогообложения со следующего календарного года. Нужно только уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года по форме №26.2–6 (установлена приказом ФНС РФ от 02.11.2012 №ММВ-7–3/829@).

Еще ИП на упрощенке при некоторых видах деятельности может оформить патент или быть плательщиком ЕНВД по отдельным видам деятельности с учетом регионального законодательства. Может быть, это позволит законно сэкономить на налогах.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Получается, 15% упрощенка более выгодна в розничной торговле? Может, есть подводные камни?

Мы думаем, какая ставка выгоднее — зависит от маржи. Нужно считать в абсолютных цифрах, на примере конкретного товара. И если вы выбираете упрощенку с 15%, то нужно ОЧЕНЬ внимательно следить за наличием и правильностью оформления документов, подтверждающих расходы.

Выбрал 15% (доходы минус расходы). Занимаюсь торговлей: покупаю товар дешевле, продаю подороже. Грубо говоря, покупаю за 1000 руб., продаю за 1 200 руб. и налог плачу 15% с 200 руб. Какие документы мне нужны от той фирмы, у которой я закупаю продукцию, чтобы потом предоставить налоговой как мои расходы?

У вас должно быть:

1. Товарная накладная формы ТОРГ-12 от поставщика на купленный товар, и в ней должны быть указаны ваши реквизиты — ИП (ООО) такой-то, адрес, банковские реквизиты (если есть), код по ОКПО, подписи ответственных лиц, печати поставщика и покупателя.

2. Платежный документ, подтверждающий, что вы оплатили товар, — платежные поручения и выписки банка (если платили по безналу) или кассовые чеки от поставщика, если платили наличными. При оплате наличными, кстати, накладную ТОРГ-12 может заменить товарный чек, но предпочтительнее ТОРГ-12.

Имейте в виду: вы можете уменьшить налоговую базу только на стоимость уже проданных товаров. То есть купили 10 шт. по 10 руб. на сумму 100 руб., продали 5 шт. по 12 руб. на сумму 60 руб. Фактический расход — 100 руб., но налогооблагаемый доход тем не менее равен 10 руб.:

60 руб. (доход) – 50 руб. (покупная стоимость проданного товара) = 10 руб.

2.3. Чем плоха упрощенка?

При всей своей простоте и минимальном количестве налогов упрощенка выгодна не всегда. Почему?

Во-первых, упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не имеют права брать НДС в зачет. Поэтому все товары, работы и услуги, в стоимость которых входит НДС, обычно обходятся упрощенцам на 20% (или как минимум 10%) дороже, чем плательщикам НДС.

Что такое НДС и почему товары дороже на 20% — см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают».

Значит, для получения прибыли упрощенец должен «накручивать» на стоимость покупных товаров больший процент, чем это делают конкуренты, которые являются плательщиками НДС.

Проще всего будет разобраться на примерах.

1. У вас есть розничный магазин все равно чего, или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонт квартир и т.п. То есть ваши клиенты (покупатели) — частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно перейти на упрощенку.

Однако это не однозначно. Например, вы делаете детскую обувь, реализация которой облагается НДС по ставке 10%. Для этого закупаете сырье, которое облагается НДС по ставке 20%. То есть входной НДС будет всегда больше, чем начисленный. И государство будет вам должно сумму переплаты. В такой ситуации общая система налогообложения может быть удобнее, чем УСН.

2. Ваши основные клиенты (покупатели) — организации, и вы что-то перепродаете.

А. Если вы — плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и продаете его по цене 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится в 200 000 руб., а 40 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.

Для вас купленный товар сто́ит 100 000 руб., потому как 20 000 руб. уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас равна 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

Б. Если вы — упрощенец, то покупаете товар по цене 120 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 240 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки составляет 120 000 руб. (240 000 руб. – 120 000 руб.).

Но! Вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 руб., как в первом случае, а во все 236 000 руб., и уменьшить собственный НДС он не сможет.

И возможно, покупатель предпочтет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и, чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.

До какой степени снижать — считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.

Чем меньше процент, который накручивает перепродавец, тем менее выгодно ему не платить НДС (если его покупатели — плательщики НДС).

Учитывая, что, перейдя на упрощенку, вы не имеете права отказаться от нее до конца календарного года… делайте правильный выбор!

3. Если вы оказываете услуги (выполняете работы) и ваши основные расходы — зарплата и «зарплатные налоги» (которые, естественно, не включают в себя входной НДС), то упрощенка вам не страшна, а вполне даже выгодна.

Но имейте в виду, что любовь к НДС у некоторых покупателей (заказчиков) иррациональна. Выбирая из двух, например, подрядчиков, один из которых дает цену с НДС, а другой — без НДС, но на 20% меньше, выберут того, у кого есть НДС.

Возникает законный вопрос: какая разница — заплатите вы НДС сейчас подрядчику (если выберете подрядчика с НДС) или ту же сумму заплатите потом государству (если выберете подрядчика без НДС)? Ответ может быть таким, например: «Наш бухгалтер требует». Или: «Подрядчику платить не так обидно, как государству».

4. И еще один нюанс. Если вы собираетесь импортировать товары, то при ввозе на таможенную территорию России НДС платить вам придется, даже если вы применяете УСН. И уменьшить этот НДС вы никак не сможете.

Только если у вас упрощенка с 15%, вы сможете учесть сумму НДС, уплаченного на таможне, в составе расходов. И таким образом уменьшить налоговую базу по единому налогу.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Я открыл ООО с упрощенной системой налогообложения. Пока выполняем заказы частного характера. А что делать, если появится заказчик на ОСН? Им ведь обязательно нужен НДС?

Для начала стóит все-таки попробовать договориться. Может, заказчик будет вменяемым, и вы сможете дать ему более выгодную цену, чем конкуренты.

Если очень-очень нужен НДС, то возможны два варианта.

Первый. Ваша организация выставляет счета-фактуры и оформляет прочие документы для конкретного заказчика (которому нужен НДС), в которых указывается этот самый НДС. В этом случае вы должны будете по итогам тех кварталов, в течение которых вы такие документы составляли, уплатить всю сумму НДС, которая указана в счетах-фактурах, и сдать налоговую декларацию. Уменьшить начисленный НДС вы в таком случае не сможете никаким образом (в отличие от тех, кто применяет общую систему). Этот вариант может быть вам невыгоден. Поэтому прежде чем поступать так, надо все хорошенько просчитать.

Второй. Вы регистрируете еще одно ООО или регистрируетесь в качестве индивидуального предпринимателя. Это ООО (ИП) работает на общей системе налогообложения, заключая договоры, выставляя счета и прочее с НДС. Это еще более хлопотный вариант, потому что увеличиваются и организационные трудности (учет и отчетность на общей системе гораздо более сложные; всегда возникает вопрос, где должны числиться работники и т.д.), но зато будете предлагать заказчику варианты на выбор: хочешь — с НДС, хочешь — без НДС, но на ХХ% дешевле.

2.4. Что должна государству организация на упрощенке

1. Организации, которые применяют УСН, должны платить следующие налоги и взносы:

• авансовые платежи не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, которые засчитываются в счет налога по итогам года (итого за год получается три авансовых платежа);
• налог по УСН по итогам года;
• страховые взносы за работников (см. главу 4.2 «Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял») платятся ежемесячно;
• из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству НДФЛ (ставка — 13%), платится ежемесячно (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

2. По итогам года организации на УСН подают отчетность:

• декларацию по УСН;
• бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (можно по упрощенной форме), иногда и другие бухгалтерские отчеты;
• сведения о среднесписочной численности (сдается, даже если нет ни одного работника; это особенный отчет, организации первый раз сдают его до 20-го числа месяца после месяца регистрации, потом — раз в год по итогам года).

3. Организации на УСН должны вести налоговый учет, а именно книгу учета доходов и расходов (ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н). С 2013 года относить и штамповать ее в налоговой не нужно.

Что касается бухгалтерского учета, то с 2013 года организации на УСН должны вести бухгалтерский учет в полном объеме и сдавать бухгалтерскую отчетность.

Кроме того, вам могут понадобиться бухгалтерские отчеты, если, например, вы захотите взять кредит в банке. А сумма прибыли, которую можно распределять среди участников ООО, определяется по данным бухгалтерского учета. Если в уставе вашего ООО написано, что участник может выйти из него в любое время, и кто-то из участников решил выйти, ООО должно выплатить ему действительную стоимость его доли, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

В любом случае организация должна хранить все документы, касающиеся ее деятельности, в течение как минимум пяти лет. Некоторые кадровые документы следует хранить 75 лет.

4. Следует обратить внимание на операции с наличными деньгами.

Во-первых, если вы продаете что-либо за наличку, то по общему правилу вы должны применять контрольно-кассовую технику (см. главу 9.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет»).

Во-вторых, есть такая вещь, как кассовая дисциплина. Организации и ИП (любые, в том числе и те, которые применяют УСН) должны соблюдать ряд ограничений при операциях с наличными и правильно оформлять кассовые документы. (Данному вопросу посвящена глава 9.3 «Кассового аппарата нет, а касса есть?».) Это важно, потому что за нарушения кассовой дисциплины установлены штрафы: «…на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей» (ст. 15.1 КоАП РФ).

5. Нанимая работников, вы должны правильно и своевременно оформлять все трудовые договоры и первичные документы о приеме работников, о прохождении ими инструктажа по технике безопасности, об ознакомлении их с должностными инструкциями, учете отработанного времени, о начислении заработной платы. Это важно, в частности, потому, что нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, влечет административную ответственность в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.

Кроме того, именно эти первичные документы будут основой для начисления «зарплатных налогов». Поэтому контролирующие органы с большой степенью вероятности будут их проверять при проведении выездных и камеральных проверок.

Эти документы могут потребоваться и в случае возникновения споров с работниками. То, что суды всегда на стороне работников, — это миф. Суды всегда на стороне тех, кто смог подтвердить свою позицию документально.

6. Вы должны своевременно и правильно оформлять первичные документы при расчетах с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками). Если упрощенка с 15%, то и внимательно следить за наличием и оформлением документов, подтверждающих расходы.

7. Если организация на УСН выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру, в котором укажет сумму НДС, этот самый НДС надо будет уплатить в бюджет и сдать налоговую декларацию по НДС по окончании квартала, в котором этот НДС появился, а также передать в инспекцию ФНС РФ журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. И декларацию, и журналы следует сдавать в электронном виде, по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Может случиться, что организация-упрощенец станет налоговым агентом по НДС (см. параграф 3.1.5 «Налоговые агенты»). В этом случае тоже придется перечислять в бюджет НДС и сдавать декларации.

8. Если организация-упрощенец работает как посредник (на основании агентского договора, договора комиссии, в некоторых случаях — договора транспортной экспедиции), то у нее тоже может возникнуть обязанность сдавать в инспекцию ФНС РФ журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. И тоже — по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

9. Может случиться, что ваша организация получит доходы в виде дивидендов и (или) доходы от операций с некоторыми видами ценных бумаг. Такие доходы придется обложить налогом на прибыль. Ставка, правда, будет 0, 9 или 15%: меньше, чем обычная ставка налога на прибыль в размере 20% (п. 3, 4 ст. 284 НК РФ).

10. Если вы собираетесь торговать подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ), уточните, не появится ли у вас обязанность платить акцизы. Если в собственности организации есть имущество, имеющее кадастровую стоимость, следует платить соответствующий налог. Если есть транспорт — транспортный налог. При наличии объекта налогообложения нужно платить водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и сдавать декларации по соответствующим налогам.

2.5. Что должен государству индивидуальный предприниматель на упрощенке

1. При применении УСН индивидуальный предприниматель БЕЗ РАБОТНИКОВ платит следующие налоги и взносы:

• авансовые платежи по УСН не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; они засчитываются в счет налога по итогам года (итого за год получается три авансовых платежа);
• налог по УСН по итогам года;
• фиксированные страховые взносы за себя.

Авансовые платежи и сам налог по УСН нужно платить при наличии деятельности (поступлении дохода). Фиксированные платежи ИП платит обязательно вне зависимости от выбранной системы налогообложения и факта ведения деятельности, то есть даже при отсутствии дохода.

Если РАБОТНИКИ ЕСТЬ, то к этому ежемесячно добавляются:

• страховые взносы за работников (см. главы 4.2 «Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял» и 4.3 «Пониженные ставки страховых взносов»);
• из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству НДФЛ по ставке 13% (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

2. Отчеты, которые должен сдавать ИП на упрощенке БЕЗ РАБОТНИКОВ:

• декларация по единому налогу при УСН по итогам года;
• сведения о среднесписочной численности (сдается, даже если нет ни одного работника; ИП сдают его раз в год по итогам года).

Если ЕСТЬ РАБОТНИКИ, то таблица идентична отчетности организаций, так как ИП такой же работодатель.

3. Индивидуальный предприниматель на УСН должен вести налоговый учет — книгу учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет ИП вести вообще не обязаны. Но налоговый орган может потребовать вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета. И заполнять соответствующий раздел в книге учета доходов и расходов все же придется.

ИП должен хранить все документы, подтверждающие расчет налогов, в течение как минимум пяти лет. Некоторые кадровые документы следует хранить 75 лет (сдавать их в архив, если хранить не хочется, но не уничтожать).

4. Если ИП продает что-либо за наличные деньги, то в большинстве случаев должен применять контрольно-кассовую технику (см. главу 9.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет»).

ИП должны соблюдать кассовую дисциплину (см. главу 9.3 «Кассового аппарата нет, а касса есть?»).

5. Нанимая работников, ИП должен зарегистрироваться в качестве работодателя в Пенсионном фонде и в Фонде социального страхования (см. главу 10.3 «Индивидуальный предприниматель — работодатель»).

ИП-работодатель, как и организация-работодатель, обязан правильно и своевременно оформлять все трудовые договоры и первичные документы о приеме работников (см. пункт 5 обязанностей организации на УСН).

6. ИП должен своевременно и правильно оформлять первичные документы при расчетах с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками). Если упрощенка с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то очень внимательно следить также за наличием документов, подтверждающих расходы.

7. ИП должен уплачивать страховые взносы за себя и, если нанимает сотрудников, то и взносы, начисленные на суммы их заработной платы (см. раздел 4 «Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”»). При уплате страховых взносов за себя есть особенности, но при уплате взносов за сотрудников особенностей нет. То есть, если ИП заключает трудовой договор с гражданином и, соответственно, выплачивает ему зарплату, он в общем порядке должен заплатить все страховые взносы за сотрудника, в том числе и в ФСС РФ. Однако у предпринимателя могут быть льготы по таким взносам. Тогда они уплачиваются по льготной ставке либо вообще не уплачиваются, но при этом сотрудники ИП могут рассчитывать на больничное пособие в общем порядке, а ИП имеет право на возмещение из ФСС РФ суммы больничного, хотя взносы, как льготник, и не уплачивает.

8. Если ИП на УСН выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру, в котором он укажет сумму НДС, то этот самый НДС надо уплатить в бюджет. А по окончании квартала, в котором НДС появился, сдать налоговую декларацию и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в инспекцию ФНС РФ в электронном виде — по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Может случиться, что ИП-упрощенец станет налоговым агентом по НДС (см. параграф 3.1.5 «Налоговые агенты»). В этом случае тоже придется перечислять в бюджет НДС и сдавать декларации.

9. Если ИП-упрощенец работает как посредник (на основании агентского договора, договора комиссии, в некоторых случаях — договора транспортной экспедиции), то у него тоже может возникнуть обязанность сдавать в инспекцию ФНС РФ журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

10. Если вы собираетесь торговать подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ), уточните, не появится ли у вас обязанность платить акцизы. Если у вас в собственности есть имущество, имеющее кадастровую стоимость, следует платить соответствующий налог. Если есть транспорт — транспортный налог. При наличии объекта налогообложения нужно платить водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и сдавать декларации по соответствующим налогам.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Я ИП на упрощенке, выбрала 6% с дохода. Как платить взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования? Обязательно ли мне нужна печать? Если деятельность не веду, нужно ли сдавать декларацию?

С 2017 года все взносы, включая в ПФР и ФСС РФ, находятся в вéдении налоговой инспекции, за исключением взносов на травматизм: они уплачиваются в ФСС РФ.

ИП не обязан использовать печать. Но лучше все-таки ее сделать. Это исходит из практики делового оборота. Вам могут встретиться партнеры, которые морально не готовы принимать документы за вашей подписью, не скрепленной печатью.

Декларацию сдавать обязательно (ежегодно), независимо, ведется деятельность или нет. И не забывайте про фиксированные платежи за себя. Их нужно вносить и при «нулевой» декларации.

Хочу открыть ООО на УСН. Читал, что если открою филиал, то право применения УСН у меня прекратится. Касается ли это правило обособленного подразделения?

Нет, не касается. Ограничения установлены только для филиалов (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такую позицию подтверждают разъяснения Минфина РФ.

Зарегистрировавшись как ИП, могу ли я рассчитывать на трудовую пенсию? И засчитывается ли в стаж период, когда ИП не осуществлял деятельность (не имел доходов)?

ИП платит за себя обязательные платежи в Пенсионный фонд (в составе фиксированных платежей) и имеет право на получение трудовой пенсии при достижении пенсионного возраста.

Страховой стаж в 2018 году составляет не менее девяти лет, в последующем увеличивается на один каждый год, в 2024 году будет составлять 15 лет.

Размер пенсии зависит от размера страховых взносов, уплаченных в ПФР. Если, помимо деятельности в качестве ИП, вы трудитесь еще где-то, то взносы, уплаченные вашим работодателем, также будут учтены при расчете будущей пенсии.

Если в период, когда деятельность не осуществлялась, вы платили фиксированные взносы за себя (а это ваша обязанность), включая взносы в ПФР, то данный период будет засчитываться в стаж.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

АО — акционерное общество

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации

Договор ГПХ — договор гражданско-правового характера

ЕГРИП — Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей

ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц

ЕНВД — единый налог на вмененный доход

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог

ДКС — договор коммерческой концессии

ИНН — индивидуальный номер налогоплательщика

ИП — индивидуальный предприниматель

ККТ — контрольно-кассовая техника

КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

НДС — налог на добавленную стоимость

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации

НМА — нематериальные активы

НнП — налог на прибыль

ООО — общество с ограниченной ответственностью

ОС — основные средства

ОСН — общая система налогообложения

ПО — программное обеспечение

ПСН — патентная система налогообложения

ПФР — Пенсионный фонд России

СПИ — срок полезного использования

СРО — саморегулируемая организация

ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации

УПД — универсальный передаточный документ

УСН — упрощенная система налогообложения

ФНС РФ — Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ФСС РФ — Фонд социального страхования Российской Федерации

ЮЛ — юридическое лицо

3. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН)

3.1. НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают

Налог на добавленную стоимость, он же НДС, должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения и не получили освобождение от НДС. Те, кто применяет специальные налоговые режимы (ЕНВД, упрощенка и т.д.), эту главу могут пропустить. Подробнее о «неплательщиках НДС» — параграф 3.1.3 «Кто не платит НДС».

3.1.1. Как рассчитать НДС

Для начала — немножко терминологии.

Налоговая база (иногда говорят «налогооблагаемая база») — это обычно сумма, на которую начисляется налог. Налоговый вычет — сумма, которая каким-либо образом налог уменьшает. Иногда налоговый вычет уменьшает сам налог, иногда — налоговую базу.

Так вот, налоговая база по НДС — стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, а также имущества и имущественных прав.

Например, ваша фирма шьет и продает одежду. Расходы на создание одного костюма составляют 6000 руб. Чтобы получить прибыль, вы устанавливаете цену реализации костюма 10 000 руб. Вот эта стоимость и есть налоговая база для НДС.

В счете, который вы выставите покупателю, стоимость костюма будет равна 12 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 20%), в том числе НДС 2000 руб.

Помните, один из операторов сотовой связи, рекламируя свои услуги, делал сноску: «НДС в стоимость не включен». Такая вот уловка, чтобы покрасоваться более низкими ценами, чем у конкурентов. На самом-то деле абоненты этого оператора платили на 20% больше, чем указано в тарифах. Но такой рекламный ход был возможен, потому что сумма НДС, которую платит покупатель, по сути, принадлежит не продавцу, а государству.

Продавец, получивший от покупателя деньги, должен перечислить НДС, который содержится в полученной сумме, в бюджет государства.

Вернемся к нашему примеру с костюмами. Из 12 000 руб., полученных от покупателя, 2000 руб. вы должны отдать стране.

А теперь рассмотрим другой пример. Генеральный директор фирмы знает, что в I квартале 2018 года было продано товара на 60 млн руб. Но главный бухгалтер утверждает, что сумма дохода — 50 млн руб. «Не понял, — говорит генеральный директор. — А куда делись десять миллионов?» Что ответит бухгалтер? Наши читатели, конечно же, поняли, что недостающие 10 млн руб. — это начисленный НДС.

Если индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, он тоже платит НДС, в том же порядке, что и организации. И так же, как и организации, должен сдавать налоговые декларации и вести налоговый учет по НДС. Так что практически все, написанное здесь про НДС, справедливо и для ИП на общей системе налогообложения.

Еще один аспект. С полученных от покупателей авансов (предоплат) тоже нужно начислять НДС.

А уплачивается НДС за отчетный квартал равными долями в течение трех месяцев после окончания этого квартала (в итоге получается — ежемесячно).

То есть, если вы получили 31 марта аванс на 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.), в II квартале вы должны государству 200 000 руб. (по по 66 667 руб. в апреле и мае, и 66 666 в июне). А вот если бы эту же сумму вы получили 1 апреля, то весь второй квартал сумма НДС была бы целиком в вашем распоряжении. Мораль — большие авансы лучше получать в самом начале квартала.

P. S. Так как НДС всегда «сидит» в цене продаваемого товара, то покупатель всегда платит этот НДС. Покупая хлеб, молоко, вино, одежду, машины, яхты и прочее, мы чаще всего, оплачивая товар, уплачиваем и НДС. Хотя плательщики этого налога — формально — юридические лица и индивидуальные предприниматели, в большинстве случаев деньги уходят в бюджет государства именно из карманов конечных потребителей. Но конечные потребители редко об этом задумываются.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Подскажите формулу расчета НДС. Например, товар стоимостью 7 руб. 25 коп. за штуку — как выделить из этой цены НДС? Товар ценой 6 руб. за штуку — как на него начислить НДС 20%?

Товар стоимостью 7,25 руб., в том числе НДС 20%. НДС считается так:

7,25 руб.: 120 × 20 = 1,21 руб.

Товар ценой 6 руб. (без НДС). НДС начисляется так:

6 руб.: 100 × 20 = 1,20 руб.

Цена с НДС 6 руб. + 1,20 руб. = 7,20 руб.

3.1.2. Как уменьшить НДС

Нужно знать, что есть две разные цифры: сумма НДС начисленная и сумма НДС к уплате — та, которая реально уйдет с расчетного счета. Эти суммы могут сильно различаться.

Поясним на примере. Суммы возьмем маленькие, для простоты.

Итак, компания в I квартале 2019 года продала одежду на 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В том же квартале были приобретены ткани, нитки и т.п. на 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.).

Вот эти 12 000 руб. будут налоговым вычетом по НДС. То есть суммой, уменьшающей налог к уплате.

Перечислить в бюджет компания должна:

20 000 руб. – 12 000 руб. = 8000 руб.

А 12 000 руб. государству заплатят фирмы-поставщики (подрядчики), которые поставляли компании товары, оказывали услуги и выполняли работы.

На языке бухгалтера уменьшить начисленный НДС в данном случае — значит «принять входной НДС к вычету» или «взять НДС в зачет».

Кстати, о поставщиках. Их приходится выбирать довольно часто, и, выбирая, в числе прочих параметров мы сравниваем цены.

Предположим, вы покупаете мебель — офисные столы. Ваша фирма является плательщиком НДС. Цена стола у одного поставщика — 5500 руб., но этот поставщик не является плательщиком НДС, и поэтому налога в цене нет. Цена такого же стола у другого поставщика — 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.

Внимание, вопрос. Какой из столов обойдется вашей компании дешевле?

В первом случае вы заплатите за столы 5500 руб. за штуку. Во втором столы обойдутся вам по цене 5000 руб. за штуку, а 1000 руб. с каждого стола уменьшат ваш собственный начисленный НДС. Таким вот образом столы, которые на первый взгляд сто́ят на 500 руб. дороже, на самом деле на 500 руб. дешевле.

Конечно, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то вас будут волновать только абсолютные цифры, без учета НДС, и столы по 5500 руб. будут вам гораздо интереснее.

А теперь вернемся к примеру с главным бухгалтером, который «уменьшает» доходы организации. Итак, директор спрашивает, где 10 млн, бухгалтер отвечает, что это НДС. «Постой, — говорит директор, — отдел управленческого учета справку мне делал по налогам. В ней написано, что с расчетного счета мы должны уплатить НДС за I квартал в сумме пять миллионов. Ну и где остальные пять миллионов?»

Так вот, остальные 5 млн руб. уплатили в бюджет поставщики и подрядчики, которые делали поставки (оказывали услуги, выполняли работы) компании. Компания фактически уплатила его, рассчитываясь за купленные товары (услуги, работы и пр.). Хотя и не напрямую в бюджет, но уплатила.

Или собирается уплатить. Потому что НДС не всегда связан с движением денег. Когда вы отгрузили товар (или выполнили работу, или оказали услугу) и оформили документы, подтверждающие, что вы свои обязательства выполнили и теперь вам должны заплатить, — вот в этот момент у вас возникает обязанность начислить НДС. Даже если вам заплатят не сразу, а через месяц (полгода, год и т.д.).

Если вы получили предоплату (аванс), вы обязаны и с полученного аванса заплатить НДС.

Но при этом, получив товары (работы, услуги) от поставщика (подрядчика), вы можете взять в зачет НДС независимо от того, произвели вы оплату или нет. Главное, чтобы у вас был счет-фактура от вашего контрагента и документы, подтверждающие, что товары проданы (работы выполнены, услуги оказаны). Вместо счета-фактуры можно применять универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана и рекомендована ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 21.10.2013 №ММВ-20–3/96@). УПД заменяет собой, по сути, счет-фактуру и накладную (или акт).

При выполнении некоторых условий мы можем даже принять к вычету НДС, который уплатили в составе выданных поставщикам (подрядчикам) авансов (еще «не закрытых»).

Давайте рассмотрим пример. Вспомним наш швейный цех.

ПРИМЕР

В I квартале 2019 года мы отгрузили покупателю А, с которым у нас давнее сотрудничество, 100 костюмов на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). По условиям договора покупатель А может заплатить нам в течение трех месяцев после отгрузки. Он и заплатит в II квартале.

Мы отгрузили покупателю Б 20 костюмов на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) и уже получили за них деньги.

Кроме того, мы получили от покупателя В предоплату за 50 костюмов, не отгрузив пока ему ни одного, — 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Таким образом, начисленный НДС равен:

200 000 руб. + 40 000 руб. + 100 000 руб. = 340 000 руб.

Из этой суммы мы вычтем весь входной НДС, который указали наши поставщики и подрядчики в своих счетах-фактурах. Неважно, заплатили мы за купленное или нет. Оставшийся после вычитания НДС мы перечислим в бюджет.

И еще. Когда в II квартале 2019 года мы будем отгружать костюмы покупателю В, мы уже не будем платить НДС с отгрузки. То есть формально мы его начислим, но тут же и примем к вычету: 100 000 руб. — 100 000 руб. = 0 руб.

А если бы покупатель В сделал предоплату в размере 50% от суммы отгрузки, то расчеты выглядели бы иначе. В I квартале получен аванс 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб., это НДС, начисленный к уплате за I квартал). В II квартале отгружен товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Начисленный в II квартале к уплате НДС равен:

100 000 руб. — 50 000 руб. = 50 000 руб.

В уменьшении НДС есть еще один важный аспект.

Как уже поняли наши читатели, для того чтобы уменьшить свой начисленный НДС на сумму входного НДС, нужно иметь счет-фактуру (или УПД) от поставщика (подрядчика).

При этом счет-фактура должен быть составлен по утвержденной Правительством РФ форме (УПД — по рекомендованной ФНС РФ форме), и в нем должны быть заполнены все поля. Иначе о налоговом вычете можно забыть.

Конечно, проверка документов — это забота вашего бухгалтера. Но вы должны знать, что если бухгалтер требует, чтобы поставщик переоформил документы (не только счет-фактуру), то это, скорее всего, не из вредности, а исключительно из-за добросовестного отношения к своим обязанностям. И желания сэкономить деньги компании.

И еще. Может так сложиться, что у компании (особенно начинающей) сумма входного НДС (к вычету) окажется больше, чем сумма своего начисленного НДС. Например, в I квартале 2019 года заплатили арендную плату, купили компьютеры, оргтехнику, офисную мебель, оплатили услуги телефонной связи и интернет и т.п. на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). А продали товара пока всего на 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).

В этом случае возникает переплата по НДС (на языке бухгалтера — «НДС к возмещению»). В нашем примере это:

50 000 руб. — 100 000 руб. = –50 000 руб.

Эта переплата уменьшит начисленный налог в II квартале. Или позже. Или можно написать в налоговую письмо о возврате переплаченного НДС на ваш расчетный счет.

Правда, если вы сдадите налоговую декларацию по НДС, в которой будет написано, что в этом квартале у вас переплата поНДС, то инспекция ФНС РФ тут же устроит вам камеральную проверку, чтобы убедиться, насколько обоснованно ваше желание получить НДС с государства, вместо того чтобы заплатить его.

Это значит, что вам придется отнести (или отправить в электронном виде) в налоговую гору копий документов, подтверждающих правильность заявленной вами суммы НДС к вычету. Наверняка придется беседовать с инспектором (и даже, может быть, не одним) на предмет того, откуда вы взяли деньги, если расходов у вас больше, чем доходов, и насколько вообще обоснованны ваши расходы. Ваши поставщики и подрядчики обязательно должны подать сведения о выставленных вам счетах-фактурах в свою инспекцию ФНС РФ и желательно — в срок уплатить свой начисленный НДС. У вас не должно быть недоимок по другим налогам, пеням и штрафам. Но при соблюдении всех этих условий инспекции придется признать, что вы переплатили налог и можете вернуть переплаченное. Если к тому времени не возникнет новая обязанность по уплате НДС за следующий квартал.

Еще одна «засада» на пути тех, кто хочет вернуть переплаченный НДС, — камеральные проверки ваших поставщиков. Инспекция ФНС РФ, проверяя вас, заодно проверит, подали ли ваши поставщики и подрядчики сведения о тех счетах-фактурах, которые вы указали у себя как входящие. И если кто-то из поставщиков этого не сделал, то вам откажут в налоговом вычете по суммам НДС, относящимся к данному нерадивому поставщику. Поэтому, если у вас на самом деле расходов больше, чем доходов, и НДС к возмещению в декларации неизбежен, внимательно относитесь к выбору поставщиков. Чтобы среди них не оказалось фирм-однодневок.

Уважаемые начинающие предприниматели, любители оплачивать расходы организации из своих кровных денег (ну или не из своих, но все равно «вчерную»)! Имейте в виду, что, делая такие покупки, вы увеличиваете (причем добровольно) свои налоги. Конечно, тратить деньги от имени организации более хлопотно, чем просто доставать их из бумажника. Но все же посчитайте, а не стоят ли эти хлопоты тех сумм налогов, которые вы теряете?

Еще раз обращаем внимание читателей на то, что полученные авансы включаются в налоговую базу по НДС. То есть если вы получили 30 сентября 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), то в течение следующих трех месяцев (октябрь, ноябрь и декабрь) вы должны будете платить как минимум по 30 000 руб. (90 000 руб.: 3 мес.).

Если бы эта же сумма пришла на ваш расчетный счет 1 октября, обязанность перечислять эти деньги в бюджет отложилась бы на три месяца.

В конце каждого календарного года многие организации (особенно бюджетные) стремятся потратить деньги, «не освоенные» в течение года. И делают предоплату за товары (услуги, работы), которые физически могут быть доставлены (оказаны, выполнены) только в следующем квартале. Поэтому многие из тех, кто получают предоплату в декабре, в начале следующего квартала должны будут заплатить:

а) своему поставщику (подрядчику);

б) бюджету РФ.

Поэтому целесообразно перечислять поставщикам предоплату сразу после получения вами оплаты от вашего покупателя. Поставщики выдадут вам счет-фактуру на полученный аванс. При этом у вас еще должен быть договор, в котором обязательно должно оговориваться, что условие поставки (выполнения работ, оказания услуг) — предоплата.

Тогда вы сможете уменьшить сумму своего начисленного к уплате НДС на сумму, указанную в «авансовых» счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков).

Итак, по итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС. Платить ее нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 25-го числа каждого месяца.

Например, по итогам II квартала начислен НДС в сумме 90 000 руб. Заплатить его надо так: до 25 июля — 30 000 руб., до 25 августа — 30 000 руб., до 25 сентября — 30 000 руб.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 25-го числа месяца после окончания квартала (за I квартал — до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года).

Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде, а представленная в бумажном виде декларация считается несданной. Вместе с декларацией налогоплательщик должен передать в инспекцию ФНС РФ списки выставленных и принятых к вычету счетов-фактур (книгу покупок и книгу продаж), на основании которых рассчитываются суммы в декларации.

Таким образом, если вы собираетесь применять общую систему налогообложения, закладывайте в бизнес-план обязательные расходы на оплату сдачи отчетности в электронном виде.

Вообще, электронный документооборот облегчит задачу оформления документов и минимизации расходов на бумагу. Вы можете заключить с поставщиками (подрядчиками) соглашение об электронном документообороте и обмениваться документами, подписанными электронной подписью через электронную почту. При этом можно использовать простую электронную подпись. Второй вариант — организовать электронный документооборот через спецоператора.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Что такое камеральная проверка?

Это проверка первичных документов, на основании которых была составлена налоговая декларация. Правила проведения камеральной проверки содержит ст. 88 НК РФ.

После того как налогоплательщик сдал декларацию по НДС, сотрудники инспекции ФНС РФ проводят камеральную проверку (не ставя в известность об этом налогоплательщика). Если они находят несоответствие между данными о входящих счетах-фактурах, которые подал налогоплательщик, и данными о счетах-фактурах, которые подали его поставщики (подрядчики), то они задают вопрос налогоплательщику. И если не получают ответа — рассчитывают сумму НДС к уплате сами, как им кажется правильным.

А если у меня нет ни одной продажи и только покупки? То есть НДС — только к вычету, а начисленного вообще нет. Мне вернут переплату по НДС? И могу ли я претендовать на вычет в другом квартале?

Инспекциям ФНС РФ сильно не нравятся налоговые декларации, в которых нет НДС начисленного (потому что нет реализованного товара (работ, услуг) и полученных авансов), зато есть НДС к вычету (потому что есть купленный товар (работы, услуги)). Позиция ФНС РФ здесь такова: согласно ст. 171 НК РФ, вычеты уменьшают НДС, исчисленный с налоговой базы, а раз нет налоговой базы, то нет и права на вычет.

При этом п. 1.1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, вы однозначно можете получить вычет в другом квартале (или других кварталах). Вернуть переплату по НДС за тот квартал, в котором не было продаж (или НДС, начисленного по другим основаниям), вряд ли получится.

3.1.3. Кто не платит НДС

Во-первых, НДС не платят те организации и ИП, которые применяют особые режимы налогообложения: «упрощенку», ЕНВД, ЕСХН. Правда, если такие налогоплательщики решат заняться импортом, то тут им придется столкнуться с НДС.

Во-вторых, те, кто занимается операциями, которые не облагаются НДС. Список таких операций содержится в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

В-третьих, те, кто получил освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Получить освобождение можно, если:

• вы не продаете подакцизные товары

и

• за три последовательных календарных месяца перед освобождением выручка (без учета НДС) от реализации товаров, работ, услуг не превысила 2 млн руб.

Чтобы получить освобождение, нужно отправить в инспекцию ФНС РФ уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика (по установленной форме) и копии некоторых документов.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев, в течение которых вы не можете от этого освобождения отказаться, но можете потерять право на него.

Это произойдет, если:

• вы продадите какой-нибудь подакцизный товар

или

• ваша выручка за три последовательных (любых) календарных месяца превысит 2 млн руб.

Право на освобождение теряется в том месяце, в котором произошли вышеперечисленные события (одно из них).

На самом деле при такой выручке сто́ит задуматься о переходе на УСН, чтобы платить налоги вообще по минимуму. Но перейти на «упрощенку» можно только либо при регистрации, либо в течение 30 дней после нее, либо с начала следующего календарного года (подав заявление об этом в период с 1 октября до 31 декабря текущего года). Если эти возможности упущены, разумно использовать освобождение от НДС.

Есть, правда, не очень приятный нюанс. Отказавшись от НДС, вы должны будете восстановить (то есть перечислить в бюджет страны) входной НДС по тем товарам и имуществу, которые купили ранее (и по которым приняли входной НДС к вычету), но не использовали (не до конца использовали) до начала освобождения.

И конечно, если вы НДС не начисляете, то и в зачет его взять не можете.

Иногда получается, что «освободиться» от НДС менее выгодно, чем платить его. Рассмотрим на примерах.

1. У вас розничный интернет-магазин или офлайновый магазин (и там нет подакцизных товаров), или любой другой бизнес и ваши клиенты (покупатели) — частные лица. Они просто платят установленную вами цену, не интересуясь, какие именно налоги платите вы и есть ли НДС в цене вашего товара (услуги). В такой ситуации целесообразно оформить освобождение от НДС (если обороты позволяют).

2. Ваши основные клиенты (покупатели) — организации.

А. Если вы — плательщик НДС, то расчеты выглядят следующим образом. Вы покупаете товар по 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб., стоимость без НДС — 50 000 руб.). Продаете его по 78 000 руб. (в том числе НДС 13 000 руб., стоимость без НДС — 65 000 руб.). Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 65 000 руб., а 13 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС. Для вас купленный товар сто́ит 50 000 руб., а 10 000 руб. уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас — 15 000 руб. (65 000 руб. — 50 000 руб.).

Б. Если вы освободились от уплаты НДС, то вы покупаете товар по 60 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по 78 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки — 18 000 руб. (78 000 руб. — 60 000 руб.). Но покупателю ваш товар будет стоить не 65 000 руб., как в первом случае, а 78 000 руб. — ведь в вашей цене нет НДС и покупатель не сможет принять его к вычету.

Так что, возможно, в этом случае вам придется снижать цену, чтобы ваше предложение выглядело более привлекательно. Но, как мы все понимаем, прибыль тогда тоже будет уменьшаться. Учитывая, что, получив освобождение, вы не имеете права отказаться от него в течение 12 месяцев, делайте правильный выбор!

Рассмотрим еще одну ситуацию: со стороны покупателя. Организация А (плательщик НДС) выбирает из двух подрядчиков (организации Б и В). Цену оба дают одинаковую, скажем, 236 000 руб., но Б — плательщик НДС (и у него включен НДС — 36 000 руб.), а организация В не платит НДС.

Организация В («безНДСник») убеждает заказчика (организацию А) в том, что НДС — это ерунда, а вот если работать с ними, то можно здорово сэкономить на налоге на прибыль.

Разберемся на цифрах.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как доходы минус расходы (есть много нюансов, но об этом — в главе 3.2 «Налог на прибыль» данной книги и в главе 25 НК РФ). С этой разницы берется налог на прибыль организаций (20%).

Чем больше расходов — тем меньше прибыль. Если выбрать подрядчика Б — появятся расходы в сумме 200 000 руб. Если выбрать подрядчика В — в сумме 236 000 руб.

Итак, если организация А выбирает подрядчика Б (плательщика НДС), то имеет:

• уменьшение НДС на 36 000 руб.;
• уменьшение налога на прибыль на 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Итого: уменьшение налогов на 76 000 руб. (36 000 руб. + 40 000 руб.).

Если организация А выбирает подрядчика В («безНДСника»), то имеет:

• уменьшение налога на прибыль на 47 200 руб. (236 000 руб. × 20%).

Да, при выборе подрядчика В налог на прибыль уменьшается на бо́льшую сумму, но НДС уменьшится на 0 (ноль).

И 76 000 руб. все же больше, чем 47 200 руб., не так ли?

3.1.4. Налоговые ставки: 20, 10, 0%

Здесь приведены очень краткие выдержки из Налогового кодекса, подробности уточняйте в ст. 164 НК РФ.

НДС по ставке 10% облагается реализация:

• многих продуктов (мясо и рыба (кроме деликатесов), молочные продукты, яйца, крупы и т.д.);
• товаров для детей (одежда, обувь, кроватки, матрасики, тетрадки, игрушки и т.д.);
• книг и периодических печатных изданий, кроме продукции рекламного или эротического характера (такие издания облагаются по ставке 20%);
• лекарств; средств, предназначенных для проведения клинических исследований; изделий медицинского назначения.

Реализация всех прочих товаров, работ и услуг облагается НДС по ставке 20%. Напомним, что совсем не облагаемые НДС операции перечислены в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

И существует еще одна ставка НДС — 0%. По этой ставке облагается реализация:

• товаров, вывезенных на экспорт;
• товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны;
• работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией вышеперечисленных товаров.

«А зачем же нужна эта ставка?» — спросит внимательный читатель. Включили бы эти товары, работы, услуги в список необлагаемых операций, да и всё.

Дело в том, что налогоплательщик, который реализует товары (услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, имеет право на налоговый вычет по НДС. То есть право на то, чтобы брать в зачет входной НДС. А если бы это были просто не облагаемые налогом операции, то он не имел бы такого права.

Кроме того, у экспортеров чаще всего начисленный НДС равен нулю, а к вычету есть что предъявить, поэтому возникает переплата по налогу. И эту переплату налоговые органы обязаны вернуть на расчетный счет налогоплательщика.

Кстати, если вы платите НДС по ставке 10%, но при этом приобретаете различные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20%, то у вас тоже может возникнуть переплата по НДС, и вы тоже можете зачесть ее в счет будущих платежей, а можете попробовать вернуть излишне уплаченный НДС.

3.1.5. Налоговые агенты

Есть такое понятие — налоговый агент. Это тот, кто при определенных обстоятельствах должен, выплачивая кому-либо деньги, удержать из этих денег налог и перечислить его государству.

Например, все, кто нанимает сотрудников и платит им зарплату, — налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц. Выплачивая зарплату, они удерживают из нее этот самый НДФЛ и перечисляют его в бюджет страны.

Так вот, в ряде случаев возникает обязанность уплатить НДС за кого-то другого. При этом совершенно неважно, являетесь ли вы сами плательщиком НДС. Например, вы арендуете офис (другое имущество) у органов государственной власти или местного самоуправления. Вы должны самостоятельно рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДС, которая «сидит» в арендной плате. И сдавать налоговые декларации, отчитываясь об этом.

Если вы платите за что-то иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в России, то в большинстве случаев (не всегда!) вы тоже должны удерживать из этих выплат НДС. Ну и еще есть несколько случаев, когда вы становитесь налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).

3.1.6. Документооборот по НДС. Квест для экстремалов

Этот параграф — для тех, кто применяет общую систему налогообложения и хочет обойтись без бухгалтера. В книге не приведены формы документов, но их несложно найти в интернете.

НДС рассчитывается каждый квартал по документам, выставленным заказчикам (покупателям) и полученным от поставщиков (подрядчиков) в отчетном квартале.

1. Если вы приобретаете товары (или другое имущество для своего бизнеса, а также работы и услуги), то должны получить от продавца товара (работ, услуг) товарную накладную (акт сдачи-приемки работ) и счет-фактуру (или УПД вместо обоих документов). Исключение: если продавец (подрядчик) не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то счет-фактуру он выдавать не должен, да этот документ и не нужен в данном случае.

Вы должны внимательно следить за тем, чтобы счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) были заполнены без ошибок, потому что иначе у налоговых органов будет повод придраться и отказать вам в налоговом вычете, то есть увеличить сумму НДС, которую вы должны уплатить.

В свою очередь, ваши покупатели наверняка будут требовать от вас правильно заполненные счета-фактуры и товарные накладные (УПД).

2. Предположим, вы сделали кому-то предоплату за товар (работы, услуги). Ваш поставщик (подрядчик) должен выдать вам счет-фактуру на сумму этого аванса. Если в договоре с ним прописано условие о предоплате, вы сможете уменьшить свой НДС на сумму, указанную в этом счете-фактуре (если договора нет или условия о предоплате в договоре нет, то не сможете). Но счет-фактура на аванс должен быть правильно оформлен (и оформляется он не так, как счет-фактура на отгрузку).

3. Счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) складываются в хронологическом порядке.

4. Предположим, вы получили предоплату (аванс) за свой товар от покупателя А. После получения аванса вы должны составить счет-фактуру на этот самый аванс в двух экземплярах, один из которых оставляете себе, другой отдаете покупателю.

5. Допустим, вы отгрузили товар без предоплаты покупателю Б. При отгрузке вы должны составить товарную накладную и счет-фактуру (или УПД) на все отгруженные товары. Все в двух экземплярах, один — для вас, другой — для покупателя.

NB. Когда вы отгружаете товар, представитель покупателя, который этот товар получает, должен иметь при себе (и отдать вам) доверенность от покупателя (установленной формы, М-2 или М-2а) на получение данного товара. На доверенности должна стоять печать покупателя, а лицо, которому вы передаете товар, должно расписаться в товарной накладной в том, что этот товар получен. Если доверенности нет, то покупатель должен поставить на накладной свою печать.

То есть у вас должны быть документы, подтверждающие, что вы отгрузили товар, а покупатель его получил (накладная с подписью и печатью покупателя или накладная с подписью покупателя и доверенность от покупателя на получение товара).

Если у вас не будет этих документов, в случае какого-либо недоразумения (или нечестности представителя покупателя) вы не сможете доказать, что товар был вами отгружен. Соответственно, если была предоплата, то вы останетесь должны покупателю сумму этой предоплаты, если предоплаты не было — не сможете получить от покупателя деньги за фактически отгруженный товар.

6. Каждый квартал на основании всех вышеперечисленных документов составляются книга покупок и книга продаж, оформляется налоговая декларация и рассчитывается НДС к уплате.

НДС рассчитывается следующим образом (по документам, даты которых соответствуют датам отчетного квартала):

сумма НДС в счетах-фактурах, выставленных покупателям

+

сумма НДС, начисленная с полученных в квартале авансов (предоплат)

+

сумма НДС по выданным авансам, которая в более раннем (-их) квартале (-ах) была принята к вычету, а в отчетном квартале по этим авансам были получены товары (услуги)

–

сумма НДС, указанная в счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков и т.п.)

–

сумма НДС, с авансов, полученных в предыдущих кварталах и «закрытых» отгрузками в отчетном квартале

–

сумма НДС с авансов, выплаченных поставщикам (подрядчикам).

Если вы импортируете или экспортируете товары, будут некоторые дополнения к документообороту.

Бухгалтерские программы формируют книгу покупок и книгу продаж автоматически. Разница между суммой НДС «всего» в книге продаж и суммой НДС «всего» в книге покупок — это и есть НДС к уплате (или к возврату из бюджета, если эта разница — отрицательное число).

В книгу продаж в хронологическом порядке заносятся:

• выставленные вами счета-фактуры (УПД) — на аванс и на отгрузку;
• счета-фактуры (УПД) от поставщиков, которые поставщики выдавали, получив от вас предоплату. Эти документы заносятся в книгу покупок после того, как вы получили товар (относящийся к данной предоплате) и зарегистрировали в книге покупок «отгрузочный» счет-фактуру поставщика.

В книгу покупок в хронологическом порядке заносятся:

• счета-фактуры (УПД) от поставщиков на полученные товары (работы, услуги);
• счета-фактуры от поставщиков на выплаченные им вами авансы (если есть соответствующие договоры с поставщиком с условием о предоплате);
• счета-фактуры («собственные»), которые ранее были составлены при получении предоплаты от покупателя. Эти счета-фактуры заносятся в книгу покупок после того, как произошла отгрузка, «закрывающая» данную предоплату.

Например, 28 февраля вы получили аванс от ООО «Одуванчик» на сумму 120 000 руб., тогда же составили счет-фактуру №1а от 28.02.2019. Товар вы отгрузили 5 апреля, составили счет-фактуру на отгрузку, занесли его в книгу продаж 5 апреля. А в книгу покупок 5 апреля вы заносите счет-фактуру №1а от 28.02.2019.

В данном примере рассмотрена ситуация, когда аванс получен в одном квартале, а отгрузка — в другом. Но если и аванс, и отгрузка произошли в течение одного квартала, процедура все равно такая же: так же выписываются два счета-фактуры и счет-фактура на аванс так же регистрируется один раз в книге продаж, второй раз — в книге покупок.

В книгу покупок обязательно нужно вносить страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (если товар произведен в России или это счет-фактура на работы/услуги, то ставится прочерк). Если книга покупок/продаж из-за большого количества счетов-фактур не помещается на одном листе, то она должна быть прошита, ее страницы должны быть пронумерованы.

Расчет НДС — вещь очень сложная. С ним отлично справляется, например, программа «1С: Бухгалтерия». Но все равно человек должен понимать, что́ делает машина, чтобы контролировать правильность ее действий, а также чтобы аргументированно общаться с представителями контролирующих органов.

Кроме того, составление декларации по НДС — это особая процедура. Финальные суммы (НДС начисленный и НДС к вычету) в книге покупок и книге продаж должны совпадать с соответствующими позициями в декларации. Однако составление декларации требует выведения отдельных сумм. Например, «всего НДС по авансам полученным», «всего НДС по авансам полученным, принятый к вычету» и т.п.

Теоретически книгу покупок и книгу продаж можно вести в течение всего квартала (в Excel, например, в одном файле на разных листах), то есть при совершении хозяйственной операции делать соответствующие записи.

Например:

• получили предоплату, выписали счет-фактуру на полученный аванс, внесли его (счет-фактуру) в книгу продаж;
• сделали отгрузку по этой предоплате, выписали счет-фактуру на отгрузку, внесли его (счет-фактуру) в книгу продаж, а счет-фактуру на предоплату — в книгу покупок.

И так по каждой покупке и каждой продаже, в которой есть НДС.

Однако необходимо учитывать следующее. Книга продаж и книга покупок должны быть сданы налогоплательщиком вместе с декларацией по НДС по телекоммуникационным каналам связи, а для этого либо все эти документы должны быть записаны в особом формате, либо надо будет вручную заводить в программу для передачи отчетности в инспекцию ФНС РФ для каждого счета-фактуры номер, дату, сумму, данные продавца (покупателя). Если организация выписывает и получает десяток-другой счетов-фактур в квартал, то это можно делать вручную. А если документов больше… В общем, если вы — плательщик НДС, скорее всего, без бухгалтерской программы вам не обойтись.

Повторим некоторые принципиальные моменты.

НДС, уплаченный вами поставщикам и подрядчикам, уменьшает ваш собственный начисленный НДС. Иногда уменьшает очень сильно, вплоть до отрицательной величины.

Это уменьшение невозможно без должным образом оформленного счета-фактуры (УПД), и данные этого счета-фактуры (УПД) ваш поставщик (подрядчик) должен передать в свою налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Получать авансы в конце квартала невыгодно. Вы должны начислить НДС с полученного аванса. Поэтому, грубо говоря, 20% от суммы предоплаты, полученной 31 марта, вы должны отдать государству в течение следующего квартала. Если бы те же деньги пришли к вам 1 апреля, ими можно было бы свободно распоряжаться весь квартал.

Иногда можно получить освобождение от НДС (а упрощенцы и те, что на вмененке, от него освобождены в любом случае), но нужно хорошо думать, а надо ли это освобождение получать.

По итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС к уплате.

Платить эту сумму нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 25-го числа каждого месяца.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего после окончания квартала (за I квартал — до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года).

3.2. Налог на прибыль

Эта глава посвящена второму по сложности налогу (а может, и первому) — налогу на прибыль.

Налог на прибыль платят организации на общей системе налогообложения. Поэтому если вы — индивидуальный предприниматель, то можете пропустить эту главу. Индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, платят вместо налога на прибыль налог на доходы физических лиц (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

3.2.1. Как рассчитать налог на прибыль

Название у налога на прибыль говорит само за себя. Этот налог начисляется на прибыль. То есть налоговая база для него рассчитывается как доходы (без НДС) минус расходы (без НДС).

Налоговая ставка — 20%. Есть и другие ставки, но них чуть позже.

ПРИМЕР

Вы купили товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.) и продали его на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.).

Кроме того, вы заплатили за аренду (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.), начислили зарплату персоналу (100 000 руб.) и страховые взносы (30 200 руб.), оплатили услуги связи (6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.).

Налогооблагаемая прибыль равна:

1 000 000 руб. (выручка без НДС)

–

500 000 руб. (покупная стоимость товара без НДС)

–

50 000 руб. (аренда без НДС)

–

100 000 руб. (зарплата)

–

30 200 руб. (страховые взносы)

–

5000 руб. (услуги связи без НДС)

=

314 800 руб.

Налог на прибыль равен: 314 800 руб. × 20% = 62 960 руб.

Читатель, знакомый с главой 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают» этой книги, конечно, уже подозревает, что все не так просто. И он совершенно прав.

Во-первых, не всякий произведенный расход может уменьшить налоговую базу. То есть может возникнуть ситуация, когда деньги потрачены, а налоговая база не уменьшается.

Налоговый кодекс требует, чтобы расходы соответствовали двум критериям. Они должны быть:

• документально подтвержденными;
• экономически обоснованными.

Что имеется в виду? Начнем с документальной подтвержденности.

Расход считается документально подтвержденным, если он оформлен документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства. В данной книге мы не будем вдаваться в тонкости оформления первичных документов, но важно отметить следующее.

Как и в случае с НДС, если ваш бухгалтер требует, чтобы какой-либо документ был (пере)оформлен, то это не от того, что он любит трудности, а для того, чтобы компания не теряла деньги, уплачивая лишнюю сумму налога (или налогов).

Второй критерий — экономическая обоснованность. Это значит, что проверяющему налоговому инспектору должно быть ясно как день, что расход произведен для того, чтобы в итоге получить прибыль. Или без этого расхода невозможно нормальное взаимодействие с государственными органами.

Например, покупка сырья для производства или офисной мебели для сотрудников либо оплата услуг фирмы, которая ведет бухгалтерию, — расходы экономически обоснованные.

А вот оплата банкета на новогоднем корпоративе — это расход не такой уж экономически целесообразный. И если вы уменьшите налоговую базу на такие суммы, то, скорее всего, доказывать производственную необходимость этих расходов вам придется в арбитражном суде.

Это не значит, что компания не имеет права тратить деньги так, как заблагорассудится учредителям и руководству. Конечно имеет.

Но «необоснованные» расходы (документально не подтвержденные, экономически нецелесообразные) уменьшат так называемую бухгалтерскую прибыль, то есть ту прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды (которые распределяются между учредителями), а налоговую прибыль такие расходы не уменьшат.

Налоговый кодекс содержит перечень расходов, которые:

• однозначно уменьшают налоговую прибыль (ст. 252–269 НК РФ);
• однозначно не уменьшают налоговую прибыль (ст. 270 НК РФ).

Возможны и другие варианты.

Некоторые расходы включаются в налоговую базу в пределах определенного лимита.

Некоторые расходы нельзя списать сразу, а нужно растягивать на несколько лет.

Об этом — далее.

3.2.2. Расходы, которые не расходы

Как видите, произведенные компанией расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Теперь вы понимаете, что, делая покупки для своей компании, но не от ее имени, вы увеличиваете ваши налоги? (То же самое мы говорили про НДС в параграфе 3.1.2 «Как уменьшить НДС».) Кроме того, проводя все расходы «по бухгалтерии», вы вполне можете получить убыток (вместо налоговой базы). Этот убыток уменьшит ваш налог на прибыль в течение следующих лет.

Здесь может возникнуть вопрос: а если мы только зарегистрировались и ничего еще не успели продать и все деньги, которые у нас есть, — инвесторские или собственные — в мешках (или в кошельке), а на расчетном счету один уставный капитал размером в 10 000 руб.? Как платить-то от имени компании? Ответ на этот вопрос ищите в разделе 5 «Как влить деньги в бизнес?».

Итак, есть расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (НнП), есть расходы, которые ее не уменьшают, а есть расходы, которые принимаются при расчете налоговой базы по НнП в пределах определенного лимита. К последним относятся, например, представительские расходы.

Что это такое — интуитивно понятно, да? Но собственное понимание не помешает сверить с тем, что под этими словами понимают налоговые органы (см. п. 2 ст. 264 НК РФ).

Так вот, представительские расходы включаются в налоговую базу по НнП в размере, не превышающем 4% от суммы расходов на оплату труда работников организации.

Нормируются при исчислении НнП и расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников. В налоговую базу по НнП эти расходы попадают в сумме, не превышающей 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Как минимум об этих двух лимитах предпринимателю следует помнить, когда он решает, какую часть зарплаты будет платить «вчерную» и надо ли вообще это делать (платить «вчерную»).

Нормируются в зависимости от расходов на оплату труда и затраты на другие виды страхования жизни и здоровья сотрудников, а также расходы на негосударственное пенсионное страхование.

Некоторые (не все!) виды рекламы (в том числе, например, расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручают победителям розыгрышей таких призов во время массовых рекламных кампаний) для налогообложения тоже нормируются. В налоговую базу по НнП может попасть только сумма, не превышающая 1% от выручки от реализации (выручки без учета НДС и без учета внереализационных доходов, см. п. 4 ст. 264 НК РФ).

Есть и другие специфические правила, касающиеся, в частности, определения даты признания расходов и доходов.

«Да какие тут проблемы? — спросит читатель. — Получили деньги — доход. Заплатили деньги — расход».

А вот и нет. По крайней мере, не всегда признание дохода доходом, а расхода расходом связано с датой получения (отдавания) денег.

Описанный способ (получили — доход, заплатили — расход) называется кассовым методом.

Рассчитывать налоговую базу этим методом имеют право только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Все остальные плательщики налога на прибыль должны считать налоговую базу по НнП методом начисления. Здесь доход признается на ту дату, которая указана в первичных документах, согласно которым вы отгрузили товары (оказали услуги и т.п.) своему покупателю (заказчику). Аналогично и с расходами. Расход признается таковым на ту дату, которая указана в подписанных вами первичных документах (товарной накладной, акте сдачи-приемки работ/услуг и т.п.). Дата оплаты значения не имеет.

При этом полученный аванс — не доход, пока не будет закрыт отгруженным товаром (оказанными услугами, выполненными работами). Ну и выданный аванс — не расход, пока не будет закрыт полученным товаром, оказанными услугами и т.д.

Но! Если ваша организация применяет кассовый метод, то полученный аванс следует включить в налоговую базу по НнП как доход. Сделанная же поставщику (подрядчику) предоплата — увы! — не считается расходом, пока не будет закрыта получением товара (оказанием услуги, выполнением работы).

Неприятным открытием для многих начинающих предпринимателей становится следующее обстоятельство.

Предположим, вы покупаете для своей компании имущество или интеллектуальную собственность стоимостью более 100 000 руб. (стоимость без учета входного НДС) и сроком полезного использования более 12 месяцев. Такое имущество Налоговый кодекс РФ называет амортизируемым (ст. 256). Всю стоимость данного имущества вы не можете списать в расходы (и уменьшить налоговую базу по НнП) единовременно. Эти расходы следует растягивать на несколько десятков месяцев.

3.2.3. Основные средства и нематериальные активы

Итак, стоимость амортизируемого имущества списывается в расходы посредством амортизации.

О каком конкретно имуществе идет речь? Это могут быть так называемые основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Основное средство — это объект, соответствующий следующим критериям:

• предназначен для использования в производственных целях, или для управления организацией, или для предоставления организацией в аренду (лизинг);
• не предназначен для продажи;
• имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Это могут быть здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач, водопроводы, линии связи), транспортные средства, инструменты, компьютеры, мебель, кассовая техника и т.п.

Затраты на приобретение ОС не признаются расходом единовременно, а должны быть «растянуты» на несколько десятков месяцев (на срок полезного использования).

Обратите внимание: существуют два параллельных учета — налоговый и бухгалтерский. Бухгалтерский отражает финансовое и имущественное положение организации, кроме того, по данным этого учета начисляются дивиденды. Налоговый учет ведется исключительно для расчета налога на прибыль.

И в том, и в другом учете конечная цель — расчет полученной прибыли. Но налогооблагаемая прибыль (налоговый учет) рассчитывается по немного другим правилам, чем прибыль в бухгалтерском учете. Так как мы ведем речь о налоге на прибыль, то в данной главе будем рассматривать особенности налогового учета.

Правила учета ОС и НМА (интеллектуальной собственности) во многом совпадают. Поэтому рассмотрим только ОС.

Первоначальная стоимость основного средства формируется как сумма расходов (без НДС) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

ОС стоимостью менее 100 000 руб. сразу списываются в расходы (стоимость с сопутствующими расходами, без входного НДС).

Расходы на ОС стоимостью более 100 000 руб. попадают в налоговый учет следующим образом. Сразу в расходы списывается амортизационная премия — 10 или 30% первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). Остаток амортизируется. То есть для объекта устанавливается срок полезного использования (СПИ), в течение которого этот остаток долями списывается в расходы.

Правда, если вы продадите это основное средство в течение пяти лет после того, как использовали амортизационную премию, то сумму этой премии придется внести в состав доходов.

Организация (в лице генерального директора или других ответственных за это лиц) самостоятельно устанавливает СПИ, но в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Например, для компьютерного оборудования этот срок — свыше двух лет, но не более трех лет, то есть минимум 25 месяцев, максимум — 36.

Амортизацию можно начислять двумя способами: линейным и нелинейным.

Самый простой и удобный способ начисления амортизации — линейный. Стоимость ОС равномерно списывается в расходы в течение всего СПИ. Например, первоначальная стоимость ОС (то есть расходы на приобретение плюс сопутствующие расходы минус входной НДС) — 800 000 руб. Срок полезного использования — 72 мес. Учли в расходах амортизационную премию — 10% от первоначальной стоимости, то есть 80 000 руб. Оставшиеся 720 000 руб. делим на срок полезного использования и потом ежемесячно списываем в расходы 10 000 руб. (720 000 руб.: 72 мес.).

Нелинейный способ позволяет списывать бо́льшую часть стоимости ОС в начале срока полезного использования. То есть самая большая сумма амортизации начисляется в первый месяц после покупки ОС, дальше — каждый месяц сумма немного уменьшается, и так, пока не останется 20% от первоначальной стоимости. Оставшиеся 20% распределяются на оставшиеся месяцы СПИ линейным способом.

Бухгалтерский учет основных средств похож на налоговый (по крайней мере, первичные документы оформляются те же), но амортизационная премия в бухучете не предусмотрена. Подробно о бухгалтерском учете основных средств — в главе 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств».

3.2.4. Налоговые ставки. Налоговый учет

Основная ставка по налогу на прибыль, действующая в настоящее время, — 20%. Она применяется в большинстве случаев.

Если вы покупаете что-либо за границей, у поставщика, не ведущего деятельность в России, то, выплачивая доход, вы как налоговый агент должны удержать из этого дохода налог по ставке 10 или 20% и перечислить налог в бюджет РФ.

Доходы, которые ваша организация получает в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 0, 13 или 15% (в зависимости от обстоятельств).

Такие же ставки применяются при расчете налога с доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам. (Подробнее про налоговые ставки — в ст. 284 НК РФ.)

Когда-то все налоги рассчитывались на основании данных бухгалтерского учета. Но со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все изменилось. Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль Кодекс предписывает вести отдельный налоговый учет. Зачем это нужно? Ведь конечная цель и бухгалтерского, и налогового учета — определить сумму прибыли (убытков) организации, полученной в отчетном периоде, например за год.

Дело в том, что правила, по которым выводится финансовый результат в бухгалтерском учете, отличаются от тех правил, по которым рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Возьмем для примера представительские расходы. Работники организации могут тратить на переговоры с представителями заказчиков, подрядчиков и т.д. в ресторанах столько денег, сколько позволяют руководство и учредители (участники, акционеры) организации. Эти расходы уменьшат бухгалтерскую прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды.

Однако государство разрешает уменьшить налогооблагаемый доход только на сумму представительских расходов, которая не превышает 4% от расходов на оплату труда. Говоря языком Налогового кодекса, признает расходом только эту сумму. Все, что превышает данный лимит, налоговую базу (а следовательно, и налог на прибыль) уменьшить не может.

Некоторые расходы на рекламу не могут быть включены в состав расходов в сумме, превышающей 1% от выручки. Независимо от того, сколько было потрачено денег на самом деле и насколько эффективной оказалась рекламная кампания.

Это самые простые примеры. Существует огромное количество различий между теми правилами, по которым расходы признаются расходами (а доходы — доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. И с каждым годом таких различий все больше и больше, потому что бухгалтерский учет — вещь довольно консервативная, зато совершенствовать налогообложение, похоже, законодатели не устанут никогда. Поэтому регистров бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль становится недостаточно, и бухгалтеры должны формировать регистры налогового учета. А еще ведение налогового учета — требование Налогового кодекса (ст. 313–333).

3.2.5. Когда прибыли нет, а налог — есть

В начале деятельности большинство организаций платит налог на прибыль раз в квартал (если вообще есть прибыль, соответственно, налоговая база и налог).

Рассчитывается сумма налога нарастающим итогом, то есть каждый квартал доходы и расходы считаются с начала календарного года.

ПРИМЕР

В I квартале (январь — март) организация получила доход 100 000 руб. Расходов за тот же квартал — 115 000 руб. Считаем налоговую базу: 100 000 руб. — 115 000 руб. = –15 000 руб. Убыток вместо прибыли. Налоговая база равна нулю, налога нет.

В II квартале организация получила доход 300 000 руб., а расходов сделала на 250 000 руб. Налоговую базу считаем с учетом доходов и расходов I квартала:

доходы: 100 000 руб. + 300 000 руб. = 400 000 руб.;

расходы: 115 000 руб. + 250 000 руб. = 365 000 руб.;

налоговая база: 400 000 руб. — 365 000 руб. = 35 000 руб.;

налог на прибыль: 35 000 × 20% = 7 000 руб.

По итогам II квартала организация должна заплатить налог на прибыль в сумме 7 000 руб.

Рассчитывая налог после окончания IIIквартала, мы опять будем брать доходы и расходы с начала календарного года.

Когда бизнес начинает набирать обороты, налоговая нагрузка увеличивается. Вместо того чтобы платить налог на прибыль раз в квартал, организация начинает платить налог на прибыль раз в месяц.

Почему? По Налоговому кодексу. Согласно ст. 286 НК РФ, организации, чей доход (без учета расходов) за предыдущие четыре квартала превысил в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, должны уплачивать ежемесячно так называемые авансовые платежи по налогу на прибыль.

В данном случае учитываются только доходы от реализации (фактически — от основной деятельности), без учета НДС. Отмечаем это особо, потому что доходы бывают еще и внереализационные. К ним относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду (если это неосновной вид деятельности), от разниц в курсе валют, доходы в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Законодатель придумал очень хитрую вещь. С одной стороны, вроде бы выгодно — платежи по налогу на прибыль «растягиваются» на три месяца, а не уплачиваются единовременно. С другой стороны, вполне может сложиться ситуация, что прибыли по итогам отчетного периода у организации нет. Обязанность же платить авансовые платежи по налогу на прибыль — есть.

Итак, если выручка организации достигла таких сумм, что появилась обязанность платить ежемесячные авансовые платежи, то в I квартале (январь — март) организация должна ежемесячно платить ту же сумму налога, которую платила каждый месяц в IV квартале прошлого года. То есть если в IV квартале 2018 года обязанности ежемесячно платить налог на прибыль не было, то в I квартале 2019 года все пока останется по-старому. А если организация платила-таки эти авансовые платежи в IV квартале 2018 года, то в I квартале 2019 года, независимо от реальных финансовых показателей, обязана платить ту же сумму.

В II квартале нужно будет ежемесячно платить 1/3 суммы налога, рассчитанной по итогам I квартала. Если в I квартале будет получен убыток — авансовых платежей по налогу в II квартале не будет.

В III квартале каждый месяц надо будет платить 1/3 от разницы между суммой налога по итогам полугодия и суммой налога по итогам I квартала.

В IV квартале ежемесячно платим 1/3 от разницы между суммой налога по итогам девяти месяцев и суммой налога по итогам полугодия.

ПРИМЕР

В IV квартале 2018 года ООО «Налогоплательщик» платило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. ежемесячно. Поэтому в январе, феврале и марте 2019 года общество платит по 100 000 руб. каждый месяц.

В I квартале 2019 года ООО «Налогоплательщик» получило доходы в сумме 7 000 000 руб., а расходы составили 4 000 000 руб.

Налоговая база: 7 000 000 руб. — 4 000 000 руб. = 3 000 000 руб.

Налог на прибыль: 3 000 000 руб. × 20% = 600 000 руб.

Минус те 300 000 руб., которые уплатили в течение января — марта.

К уплате за I квартал — 300 000 руб.

Авансовый платеж, который общество ежемесячно будет платить в II квартале, — 200 000 руб. (600 000 руб.: 3 мес.).

В II квартале 2019 года ООО «Налогоплательщик» запустило новый проект, который на первой стадии развития расходов требует много, а доходов приносит мало. Поэтому в II квартале доходы составили 6 000 000 руб., а расходы — 9 000 000 руб.

То есть расходы в II квартале превысили доходы, но налоговую базу по налогу на прибыль считаем с начала календарного года:

доходы: 7 000 000 руб. + 6 000 000 руб. = 13 000 000 руб.;

расходы: 4 000 000 руб. + 9 000 000 руб. = 13 000 000 руб.;

налоговая база: 13 000 000 руб. — 13 000 000 руб. = 0 руб.

Налог, рассчитанный по итогам полугодия (январь — июнь), равен нулю.

Но (повторимся) в апреле, мае и июне 2019 года ООО «Налогоплательщик», даже понимая, что прибыли по итогам полугодия не будет и что уже образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 600 000 руб. (платили же авансовые платежи весь I квартал!), все равно должно платить авансовые платежи по налогу на прибыль — по 200 000 руб. каждый месяц.

Хорошо хоть в июле, августе и сентябре ООО «Налогоплательщик» авансовые платежи по налогу на прибыль платить не будет.

Если и по итогам девяти месяцев, и по итогам календарного года налоговая база по налогу на прибыль ООО будет меньше, чем налоговая база, рассчитанная по итогам I квартала, у ООО образуется переплата по налогу на прибыль.

Эту переплату можно зачесть в счет следующих платежей по налогу на прибыль (предварительно проведя сверку с налоговым органом), в счет налога за следующий календарный год.

А теперь хорошая новость. Можно платить ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но только со следующего календарного года (следующего за годом, в котором появилась обязанность платить эти самые ежемесячные платежи).

И об этом — о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли — нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря текущего года.

Вот только сдавать налоговую декларацию в этом случае нужно будет ежемесячно, а не ежеквартально.

3.3. Налог на имущество организаций

Налогом на имущество организаций облагается… имущество организаций. Точнее, то имущество, которое числится на балансе как основные средства. Что такое основные средства, как ведется их учет — описано в главе 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств».

Для расчета налога на имущество берется остаточная стоимость основных средств, то есть сумма, которая рассчитывается как первоначальная стоимость минус амортизация (минус общая сумма амортизации на конец отчетного квартала). Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года.

Имущество со сроком полезного использования три года и менее не облагается налогом на имущество. Не облагаются также земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Расчет налоговой базы по налогу на имущество — вещь не то чтобы сложная, но громоздкая. Мы не будем подробно писать о ней. Если в общих чертах — налогоплательщик платит около 2% от остаточной стоимости основных средств (от кадастровой стоимости) четырьмя платежами в течение года. Чем меньше остаточная (кадастровая) стоимость, тем меньше налог на имущество.

Необходимо иметь в виду, что налог на имущество организаций — это региональный налог. Поэтому, прежде чем рассчитывать его, кроме главы 30 НК РФ, следует изучить местный закон о налоге на имущество организаций — там будут указаны ставка налога и льготы, которые можно использовать.

Как уже не раз указывалось, налог на имущество не платят:

а) организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН);

б) физические лица (а значит, и индивидуальные предприниматели, независимо от системы налогообложения).

Опять же вновь отметим, что имущество, налоговая база по которому исчисляется из кадастровой стоимости, имеет особенность: налог по нему платят все.

Речь идет о следующем имуществе:

1. Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. Нежилые помещения (офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания);
3. Объекты недвижимого имущества иностранных организаций;
4. Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

Проверить, охвачен ли объект кадастровым учетом, можно на портале Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра): https://rosreestr.ru.

Найти свой объект вы сможете с помощью публичной кадастровой карты: http://pkk5.rosreestr.ru.

Когда вам станет известна кадастровая стоимость вашего имущества, вполне возможно, вы будете с ней не согласны. Что ж, вы имеете право ее оспорить. Оснований для оспаривания всего два:

1) недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

2) установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Чтобы оспорить кадастровую стоимость, вы можете обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (при Росреестре) или в суд. Причем физические лица могут обращаться сразу в суд, без предварительного обращения в комиссию, а для организаций досудебная стадия является обязательной.

Положительный результат оспаривания позволит снизить налоговую базу, то есть уменьшить налог.

3.4. НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения

Налог на доходы физических лиц платят те индивидуальные предприниматели, которые не перешли на упрощенную систему и не подпадают под ЕНВД или ЕСХН, а также те, которые уплачивают ЕНВД или ЕСХН, но получают доходы и по другим видам деятельности (под ЕНВД или ЕСХН не подпадающим).

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут выбрать, каким образом рассчитывать НДФЛ от своей предпринимательской деятельности.

где:

Д — доходы (документально подтвержденные и оплаченные покупателем/заказчиком);

Р — расходы (документально подтвержденные, экономически обоснованные и оплаченные);

СВ — стандартные налоговые вычеты, те же самые, которые применяются при выплате зарплаты: 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего каждый месяц, пока доход с начала года не достигнет 280 000 руб., и т.д. (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

Таким образом, НДФЛ для ИП — что-то вроде налога на прибыль для организаций. При варианте 1 ИП платят 13% от суммы, которая рассчитывается, грубо говоря, как доходы минус расходы, причем доходы и расходы определяются (в данном случае) по тем же правилам, что и доходы и расходы при расчете налога на прибыль. Только в случае с ИП на общей системе расходы — это не просто расходы, а, на языке Налогового кодекса, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.

При этом расходы, как и у плательщиков налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Кроме того, некоторые расходы не уменьшают налоговую базу, другие — уменьшают, но в особом порядке. Если вы читали главу 3.2. «Налог на прибыль» этой книги, то получили некоторое представление о правилах оформления и учета расходов.

Не уменьшает налоговую базу по НДФЛ для ИП налог на имущество физических лиц, если это имущество не используется для предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств тоже учитываются не единовременно, а по особым правилам (см. параграф 3.2.3 «Основные средства и нематериальные активы»).

Правда, ИП, в отличие от организаций, имеют выбор. Вместо того чтобы уменьшать налоговую базу на сумму фактических расходов (как было сказано выше, это первый вид профессионального налогового вычета), ИП может воспользоваться вторым видом такого вычета — в размере 20% от суммы полученных за год доходов (вариант 2). В этом случае налог рассчитывается как 13% от «доходы минус 20% от доходов».

Порядок, сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации совсем не похожи на порядок, сроки уплаты и сдачи деклараций по налогу на прибыль.

Рассмотрим вариант, когда ИП выбирает первый вариант уплаты НДФЛ — с суммы «доходы минус расходы». Кстати, в отличие от упрощенки, ИП на общей системе не обязан уведомлять налоговый орган о том, как именно он будет рассчитывать налоговую базу по НДФЛ. Правда, обязан уведомить о том, сколько именно доходов он собирается получить. Об этом — далее.

Итак, налоговая база по НДФЛ — «доходы минус расходы». Поскольку расходы должны быть оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы, при покупке чего-либо, связанного с вашей предпринимательской деятельностью, обязательно берите кассовый и товарный чек (если в кассовом нет информации о товаре) или кассовый чек, товарную накладную и счет-фактуру. Последний вариант предпочтительнее, так как можно уменьшить не только НДФЛ, но и НДС (см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»). Если покупаете «по безналу», документом, подтверждающим оплату, является платежное поручение. Если пользуетесь банк-клиентом, то либо забирайте в банке платежные поручения и выписки, либо распечатывайте их. Счета-фактуры, товарные накладные или акты сдачи приема-работ у поставщиков/подрядчиков обязательно надо будет требовать.

Собирайте документы, подтверждающие расходы, независимо от того, есть у вас сейчас какие-либо доходы или нет. Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Все расходы, сделанные за год, при расчете налога уменьшают все доходы, полученные за этот год.

Вместо вычета в виде расходов можно воспользоваться вычетом в размере 20% от дохода. Это удобно, если нет возможности подтвердить свои расходы документами, или расходов мало, или проще платить налог в большей сумме, чем организовывать учет расходов.

Но нужно выбирать: или — или. Одновременно использовать и то и другое нельзя. Причем нужно помнить и об НДС: если ИП применяет общую систему налогообложения и поэтому является плательщиком НДС, то собирать, правильно сшивать и хранить (в течение как минимум пяти лет) все документы, касающиеся НДС и расчетов с покупателями/продавцами, такой ИП в любом случае обязан.

Еще ИП на ОСН должен платить авансовые платежи по НДФЛ. После того как ИП зарегистрировался и получил свой первый доход от предпринимательской деятельности, в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения этого дохода он должен подать в налоговую инспекцию декларацию о своих предполагаемых доходах в текущем календарном году. Налоговый орган рассчитает налог и пришлет уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ. По окончании календарного года ИП рассчитает налоговую базу по НДФЛ, собственно сумму НДФЛ, составит налоговую декларацию и сдаст ее в налоговую. Если получилось, что суммы налогов в декларациях больше, чем суммы уже уплаченных авансовых платежей, то ИП должен заплатить эту разницу до 15 июля. Если суммы авансовых платежей больше, чем реальный налог по итогам года, — это переплата по НДФЛ. Ее можно зачесть в счет будущих платежей или попытаться вернуть.

Кроме того, на основе декларации по НДФЛ за предыдущий год налоговый орган начислит авансовые платежи по НДФЛ на текущий год. ИП получит уведомление об уплате этих авансовых платежей и будет должен уплатить: половину авансового платежа — до 15 июля, еще четверть — до 15 октября и последнюю четверть общей суммы — до 15 января следующего года.

По итогам года опять же сдается налоговая декларация, и налоговый орган опять делает расчет: хватило ли уплаченных авансовых платежей или налогоплательщик должен еще заплатить?

Если реальный доход превысил предполагаемый доход (или рассчитанный налоговым органом на основании деклараций за прошлый год) более чем на 50%, то налогоплательщик должен подать новую декларацию с указанием новой суммы предполагаемого дохода. Если, наоборот, доход упал более чем на 50% — налогоплательщик тоже обязан подать новую декларацию, чтобы ему пересчитали сумму авансовых платежей.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Как грамотно занижать авансовые платежи по НДФЛ?

Сумма авансового платежа в первый год зависит от суммы предполагаемого дохода. Вам совершенно необязательно отражать в документах о предполагаемых доходах, которые вы будете представлять в налоговую, свои реальные планы. Укажите сумму 1000 руб., исходя из нее рассчитают авансовые платежи.

Кстати, маленький или вовсе отсутствующий доход — абсолютно нормальная ситуация для первого (да и второго) года с начала бизнеса. Посему можно с чистой совестью говорить в инспекции ФНС РФ, что в течение первого года большой доход не предполагается.

ВВЕДЕНИЕ

Еще до создания своего дела предприниматель должен понимать, важные нюансы, которые будут сопровождать его деятельность (система налогообложения, форма ведения бизнеса и т.д.). Казалось бы, все это можно узнать из Налогового и Гражданского Кодексов и других нормативных актов. Кто-нибудь пробовал?..

У вас в руках не нормативный акт, а наша книга. Значит, вы хотите получить ответы на сложные вопросы в простой и интересной форме. Не перегружая текст длинными цитатами, авторы сфокусировались на основах и ориентирах налогообложения, права, регистрационных действий и других смежных вопросов.

Кодексы и нормативные акты вам все равно потребуются, чтобы при необходимости можно было самостоятельно изучить вопрос более основательно. Кроме этого, законодательство стремительно меняется, но за ним нужно не гнаться, а пользоваться им. Наша цель — помочь вам самостоятельно ориентироваться в мире актуальных законов, нормативных актов, общедоступных и удобных интернет-ресурсов и сервисов, освещающих эти темы.

У нас уже выходила книга с названием «Налоги за два часа». В этот раз мы решили показать бизнес-процессы в более широком смысле, сохранив доступность для понимания.

Выбирая поставщика (подрядчика), рассчитывая стоимость своего товара (работ, услуг) для покупателей, нанимая персонал и т.д. — предприниматель должен знать, каким образом принятое решение повлияет на размер налогов, которые он уплатит, и прибыли, которую он получит. Нужно иметь в виду, что на данные суммы влияет практически каждое действие.

Авторы книги — практикующие специалисты, поэтому каждодневно они сталкиваются с различными вопросами в сфере налогов и права и находят эффективные решения. Самые острые и интересные примеры собраны в этом издании.

Книга пригодится всем, кто хочет начать свое дело: здесь особенности расчета налогов разъяснены, что называется, «на пальцах» и на практических примерах. А рекомендации по правовым вопросам и нюансы сотрудничества с партнерами основываются на реальном опыте действующих предпринимателей. Также книга будет полезна студентам соответствующих направлений: с ними авторы поделятся своим опытом практической работы. Если же вы начинающий бизнесмен, то, скорее всего, планируете решать часть вопросов самостоятельно и обращаться к помощи специалистов в случае необходимости. Книга поможет быстрее разобраться во многих вопросах самостоятельно, а также вовремя понять, когда наступил «случай необходимости».

Контроль над своим бизнесом — залог успеха. Поставив целью разобраться в азах, в основах и в мелочах, вы выбрали правильный путь!

4. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И НДФЛ: «ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ»

4.1. Фиксированные страховые взносы для ИП

Индивидуальные предприниматели ежегодно платят взносы (фиксированную сумму) на пенсионное и медицинское страхование (обязательно) и в Фонд социального страхования (по желанию).

При этом не имеет значения не только система налогообложения, но даже наличие или отсутствие предпринимательской деятельности как таковой. Абсолютно неважно, есть ли у ИП работники, есть ли у него доходы от предпринимательской деятельности и ведет ли он вообще эту деятельность. Одновременно с регистрацией ИП получает обязанность платить фиксированные взносы. И точка.

В 2018 году ИП должен заплатить как минимум 32 385 руб. страховых взносов. Эта сумма разбивается на два платежа: взнос на пенсионное страхование — 26 545 руб. и взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5840 руб.

Если годовой доход ИП превышает 300 000 руб., то к сумме страховых взносов следует добавить 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. (это будет взнос на пенсионное страхование).

При этом установлен верхний порог взносов, больше которого платить не нужно, даже если ИП заработал 150 млн руб. Эта сумма — восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный для ИП на календарный год. То есть в 2018 году максимально возможный платеж на пенсионное страхование — 212 360 руб. (26 545 руб. × 8).

Статьей 430 НК РФ предусмотрено повышение размера обязательных взносов в 2019 и 2020 годах:

Обратите внимание, что, если ИП зарегистрирован не с начала календарного года, сумма пропорционально уменьшается.

ПРИМЕР

Предположим, вы зарегистрировались как ИП 28 марта 2018 года. Какова сумма страховых взносов, которую вы должны уплатить за 2018 год?

В 2018 году ИП должен заплатить как минимум два платежа: взнос на пенсионное страхование — 26 545 руб. и взнос на ОМС — 5840 руб.

Соответственно, если ИП зарегистрирован 4 дня в марте, то за этот месяц он заплатит:

• взнос на пенсионное страхование:

  26 545 руб.: 12 мес.: 31 день × 4 дня = 285,43 руб.;

• взнос на ОМС:

  5840 руб.: 12 мес.: 31 день × 4 дня = 62,80 руб.

  Плюс за остальные месяцы года:

• взнос на пенсионное страхование:

  26 545 руб.: 12 мес. × 9 мес. = 19 908,75 руб.;

• взнос на ОМС:

  5840 руб.: 12 мес. × 9 мес. = 4380 руб.

  Общая сумма взносов за 2018 год:

  285,43 + 62,80 + 19 908,75 + 4380 = 24 636,98 руб.

Страховые взносы перечисляются в налоговые органы. Минимальная сумма взносов должна быть уплачена до 31 декабря текущего года, иначе будут начисляться пени. Те взносы, которые уплачиваются с дохода, превышающего 300 000 руб., нужно перечислить государству до 1 июля следующего года.

Если ИП хочет уменьшить сумму своего налога при упрощенке и (или) ЕНВД, то имеет смысл платить хотя бы поквартально, потому что уменьшить налог можно только на фактически уплаченную сумму взносов. Но если ИП заплатил в I квартале сразу весь годовой платеж, уменьшить налог за I квартал можно будет только на 1/4 от суммы годового платежа.

В некоторых случаях можно получить временное освобождение от уплаты страховых взносов. Пункт 7 ст. 430 НК РФ позволяет это сделать тем ИП, которые по ряду причин не могут вести предпринимательскую деятельность. Случаи следующие:

• период прохождения военной службы по призыву;
• период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более шести лет в общей сложности;
• период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
• период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности.

Для получения освобождения от уплаты страховых взносов налогоплательщик должен объяснить в налоговом органе, что он имеет на него право, и предоставить подтверждающие документы. Какие именно — ФНС РФ разъяснила в письме от 26.04.2017 №БС-4–11/7990@ «Об освобождении от уплаты страховых взносов».

И в том же письме ФНС напомнила о п. 8 ст. 430 НК РФ, согласно которому в случае, если в течение «освобожденного» периода налогоплательщик все-таки вел предпринимательскую деятельность, то он должен уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и ОМС пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых он осуществлял эту деятельность.

В первом абзаце этой главы мы упомянули о взносах в ФСС, которые ИП могут платить в добровольном порядке (см. ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Зачем нужны эти взносы? Дело в том, что ИП, уплативший их, становится лицом, застрахованным Фондом социального страхования, и имеет право на пособия:

• по временной нетрудоспособности (при наличии больничного листа);
• по беременности и родам.

Размер пособий для ИП рассчитывается от величины минимального размера оплаты труда (МРОТ) на момент начала болезни или отпуска по беременности и родам. Размер пособия по болезни зависит и от страхового стража — 100% от МРОТ получат те, у кого страховой стаж более восьми лет, остальные — меньше. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период декретного отпуска (минимум 140 календарных дней) в размере 100% МРОТ (то есть размер пособия — почти 5 МРОТ).

Принимая во внимание повышение МРОТ с мая 2018 года и в дальнейшем, женщине-ИП есть смысл застраховаться в ФСС РФ, если она планирует беременность в следующем году. Сумма взносов в ФСС РФ для добровольного страхования в 2018 году — 3 302,17 руб.

Но! Чтобы иметь право получать пособия в 2019 году, индивидуальному предпринимателю нужно:

• зарегистрироваться в ФСС РФ;
• уплатить всю сумму (3 302,17 руб.) до 31 декабря 2018 года.

Для регистрации нужно подать в региональное отделение ФСС РФ через портал госуслуг www.gosuslugi.ru или многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг всего два документа в электронном виде:

1. заявление по форме, утвержденной приказом Минтруда РФ от 25.02.2014 №108н;
2. копию паспорта.

Регистрация осуществляется в течение трех рабочих дней, выдается соответствующее уведомление.

В случае если вы снимаетесь с учета в ФСС РФ, сумма уплаченных вами в текущем году взносов будет возвращена вам в течение месяца со дня, следующего за днем снятия с учета.

NB. Единовременные пособия при рождении ребенка (федеральные и региональные), ежемесячные выплаты до достижения ребенком 1,5 лет и другие пособия на детей ИП имеет право получать так же, как и все остальные граждане РФ. Процесс оформления примерно тот же, что и для безработных граждан.

4.2. Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял

Страховые взносы должны платить все организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть работники. При этом система налогообложения не имеет значения.

Работодатель должен каждый месяц начислять и уплачивать страховые взносы: основную часть — в налоговый орган, небольшую — в Фонд социального страхования.

Общий размер взносов определяется как 30,2% (может быть немного больше, зависит от тарифа взносов на страхование от несчастных случаев) от, грубо говоря, фонда оплаты труда, за некоторыми исключениями.

ПРИМЕР

У вас два работника, оклад каждого — 10 000 руб. Вы начисляете им зарплату за январь, общая сумма: 10 000 руб. × 2 чел. = 20 000 руб.

Общая сумма страховых взносов, которую вы должны уплатить в период с 1 по 15 февраля: 20 000 руб. × 30,2% = 6040 руб.

По каждому работнику взносы на пенсионное страхование начисляются персонально. Это не значит, что перечислять в бюджет надо отдельную сумму по каждому сотруднику. Но надо вести так называемый персонифицированный учет. По итогам каждого квартала в налоговый орган подаются сведения о суммах, начисленных на зарплату каждого конкретного сотрудника.

Работодатель (ИП или организация), применяющий упрощенку с объектом налогообложения «доходы» (это которая 6%) и (или) ЕНВД, должен знать, что налог при упрощенке или ЕНВД можно уменьшить (правда, не более чем в два раза) на сумму уплаченных за отчетный период взносов на обязательное страхование.

Ставка страховых взносов зависит от зарплаты работника: чем больше доход сотрудника, тем по меньшей ставке считаются взносы. Когда (если) доход сотрудника с начала календарного года достигнет 815 000 руб., страховые взносы будут начисляться по ставке 27,3%. А после того как годовая зарплата работника превысит 1 021 000 руб. — по ставке 15,12%. Указанные ставки (они же тарифы страховых взносов) могут быть немного больше, это зависит от вида деятельности налогоплательщика (ЮЛ или ИП) и установленного тарифа на страхование от несчастных случаев на производстве.

Указанные суммы дохода верны для 2018 года. Каждый год они увеличиваются, Правительство РФ выпускает специальное постановление об этом.

4.3. Пониженные ставки страховых взносов

Статья 427 НК РФ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов на период с 2017 по 2019 год. Эти ставки применяются для следующих категорий плательщиков:

в 2017 году — 15,8%, в 2018 году — 22,8%, в 2019 году — 29,8%:

• для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств — бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
• для организаций и ИП, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и ИП, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

с 2017 по 2023 год — 15,8%:

• для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за некоторым исключением, см. подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных;

с 2017 по 2027 год — 0%:

• для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, — в отношении данных выплат и вознаграждений;

с 2017 по 2018 год — 20%:

• для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих годовой доход не более 79 млн руб., основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

  — производство пищевых продуктов; безалкогольных напитков, минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;

  — производство текстильных изделий; одежды; кожи и изделий из кожи;

  — обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; производство мебели;

  — производство бумаги и бумажных изделий; химических веществ и химических продуктов; резиновых и пластмассовых изделий; прочей неметаллической минеральной продукции;

  — производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; медицинских инструментов и оборудования;

  — производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки; проволоки методом холодного волочения; готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования;

  — производство компьютеров, электронных и оптических изделий; электрического оборудования; машин и оборудования, не включенных в другие группировки; автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов; прочих транспортных средств и оборудования;

  — производство музыкальных инструментов; спортивных товаров; игр и игрушек;

  — производство изделий, не включенных в другие группировки;

  — ремонт и монтаж машин и оборудования;

  — сбор и обработка сточных вод; сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья;

  — строительство зданий; инженерных сооружений; работы строительные специализированные;

  — торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках); изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах;

  — деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта; водного транспорта; воздушного и космического транспорта; почтовой связи и курьерская деятельность; складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;

  — производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ; деятельность в области телевизионного и радиовещания;

  — деятельность в сфере телекоммуникаций; в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ; разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ;

  — управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе; деятельность по обслуживанию зданий и территорий;

  — научные исследования и разработки; образование;

  — деятельность ветеринарная;

  — деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма; учреждений культуры и искусства; библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;

  — деятельность в области здравоохранения; по уходу с обеспечением проживания; предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;

  — деятельность спортивных объектов; спортивных клубов; фитнес-центров; в области спорта прочая;

  — техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения;

  — деятельность по предоставлению прочих персональных услуг;

с 2017 по 2018 год — 20%:

• для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, — в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению;

с 2017 по 2018 год — 20%:

• для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);
• для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСН;

с 2017 по 2018 год — 20%:

• для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

14% (без указания сроков):

• для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”»;

7,6% (без указания сроков):

• для организаций и ИП, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»;
• для организаций и ИП, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»;
• для организаций и ИП, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».

Конечно же, применять пониженные тарифы «просто так», на основании того, что написано, например, в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о кодах ОКВЭД, нельзя.

Допустим, ваша организация занимается разработкой и (или) продажей ПО, баз данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по установке, тестированию и сопровождению ПО, то вы имеете право платить страховые взносы по пониженной ставке 15,8%, если:

• у вас есть документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Подробности о получении такого документа можно прочитать на сайте государственных услуг www.gosuslugi.ru;
• доля доходов от разработки ПО, реализации ПО и сопутствующих услуг — не менее 90% в сумме всех доходов. Например, если вы одновременно продаете и оборудование, и ПО и при этом доля доходов от продажи ПО меньше 90% в общей сумме доходов, то эту льготу применять нельзя;
• численность работников вашей организации — не менее семи человек.

Если вы применяете УСН и ваш вид деятельности совпадает с одним из приведенных выше в списке с тарифом страховых взносов 20%, то имейте в виду следующее: доходы от льготируемого вида деятельности должны составлять не менее 70% от общей суммы доходов за отчетный период. Если в одном отчетном периоде это условие выполняется, а в следующем — нет, плательщик взносов должен пересчитать взносы с начала того квартала, в котором случилось «несоответствие», и доплатить взносы и пени.

Пониженные тарифы страховых взносов и условия их применения описаны в ст. 427 НК РФ.

4.4. Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?

Согласно НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Но скажите: будучи наемными работниками, часто ли вы платили этот налог лично? Думаем — никогда. Или, если в вашей биографии случались продажи машин, квартир и прочего крупного имущества, почти никогда.

Это потому, что Налоговым кодексом установлено, что работодатель, выплачивая зарплаты (и прочие выплаты) работникам, должен рассчитать НДФЛ, вычесть его из зарплаты (других выплат) и отправить в государственный бюджет. То есть работодатель выступает налоговым агентом.

Работник при этом получает конечную сумму (о которой, скорее всего, и договаривался с работодателем или начальником), и никакие расчеты с государством его не волнуют.

Налоговая ставка по зарплате — 13%. Есть и другие ставки, ими облагаются другие доходы физических лиц: выигрыши в лотерею, призы в рекламных акциях и конкурсах, если стоимость приза превышает 4000 руб., и т.д. (ст. 224 НК РФ).

Кстати, если в вашей компании единственный работник — генеральный директор, то все сказанное про все «зарплатные налоги» справедливо и для этого самого единственного работника.

Имейте в виду, что если вы договариваетесь с работником о сумме, которую он должен получить «на руки» (в последнее время это называют зарплатой нетто), то сумма начисленная (для нее применяются термины «гросс» или «брутто») должна быть примерно на 15% больше (потому что вам предстоит удерживать из нее НДФЛ). Поэтому обязательно уточняйте при собеседовании, какую именно сумму вы оба имеете в виду, когда говорите «оклад».

Если оклад вашего работника — 10 000 руб., то на руки он получит 8 700 руб. (10 000 руб. — 10 000 руб. × 13%). Если вы хотите, чтобы работник на руки получал 10 000 руб., надо устанавливать оклад 11 500 руб.

Расчеты выглядят примерно так:

1. Начислена зарплата — 11 500 руб.
2. Удержан НДФЛ 1495 руб. — платим его в федеральный бюджет.
3. Выплачена зарплата — 10 005 руб. (11 500 руб. — 1495 руб.).
4. Рассчитываем страховые взносы: 11 500 руб. × 30,2% = 3473 руб.

Таким образом, чтобы заплатить работнику 10 000 руб., работодатель должен отдать государству почти 5000 руб. (1495 руб. из денег работника, 3473 руб. — из своих).

Суммы НДФЛ можно уменьшить, если у работника есть право на налоговые вычеты (нас сейчас интересуют стандартные — на детей и на самого работника, об иных чутьниже). Вычеты в данном случае — это суммы, которые уменьшают налоговую базу.

Если работник заявил свое право на налоговый вычет, написав вам соответствующее заявление (или если вы сказали ему написать заявление и дали образец) и приложив копии подтверждающих документов, то вы должны рассчитывать НДФЛ так:

1. Налоговая база = Начисленная сумма (например, оклад) — Вычет.
2. Налог = Налоговая база × 13%.

Стандартные налоговые вычеты установлены в следующих размерах (в месяц):

• на детей: 1400, 3000, 6000, 12 000 руб.;
• на налогоплательщика: 500 руб.; 3000 руб.

1400 руб. — налоговый вычет на первого и второго ребенка, 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. Этот вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. На него имеют право родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Кроме того, устанавливается вычет в размере 12 000 руб. — родителю, супругу (супруге) родителя, усыновитель, 6000 руб. — опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Чтобы получать «детский» вычет, работник должен подать письменное заявление и документы, подтверждающие его право на вычет. Если у работника ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. При вступлении в брак вычет становится одинарным. Этот вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления другого родителя (приемного родителя) об отказе от этого вычета.

Работник может пользоваться вычетом до тех пор, пока его доход с начала календарного года (с учетом того, что он получил, например, на предыдущем месте работы) не превысит 350 000 руб.

В отличие от «детских» вычетов, вычеты на самих работников (в размере 500 и 3000 руб.) предоставляются каждый месяц весь календарный год, независимо от суммы дохода.

На налоговый вычет в размере 500 руб. имеют право ряд налогоплательщиков, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, в частности инвалиды, лица, воевавшие в Афганистане, и т.д.

Вычет в размере 3000 руб. положен, в частности, некоторым лицам, пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и (или) принимавшим участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участникам других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалидам Великой Отечественной войны, военнослужащим, ставшим инвалидами I–III групп при исполнении воинских обязанностей, и т.д. Полный перечень имеющих право на получение этого вычета приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Еще бывают имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты. Но большинство из них невозможно получить у работодателя. Для того чтобы их получить (и вернуть себе НДФЛ), гражданин (чаще всего) должен обратиться в налоговый орган самостоятельно.

У работодателя (точнее, заказчика) можно в некоторых случаях получить профессиональный налоговый вычет.

Кроме зарплаты (доходов, получаемых по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера на оказание услуг, выполнение работ), налогом на доходы физических лиц облагается еще ряд доходов. Например, упомянутые в самом начале этой главы нашей книги доходы от продажи имущества (см. ст. 208 НК РФ). Если, читая эту статью НК РФ, вы обнаружите, что получали доходы, с которых должны платить НДФЛ, — нужно продолжить изучение главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, чтобы выяснить, действительно ли вы должны платить налог (или, например, имеете право на налоговый вычет, который в отдельных случаях может избавить вас от необходимости уплачивать НДФЛ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него), перечислены в ст. 217 НК РФ.

А еще НДФЛ платят индивидуальные предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения. Об этом — глава 3.4 «НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По роду деятельности мы часто наблюдаем процесс развития компании почти с самого начала. Хотим поделиться одним наблюдением.

Если человек начинает бизнес один, он тщательно записывает все свои расходы и доходы, связанные с этим самым бизнесом.

Это практически домашняя бухгалтерия, она редко получает отражение в тех отчетах, которые сдаются в инспекцию ФНС. Смысл ее в том, что человек в любой момент имеет представление о фактическом финансовом состоянии своего бизнеса: сколько уже вложил, сколько и на что потратил, какой результат дала та или иная рекламная кампания и т.п.

Однако если бизнес начинают двое (трое, четверо), то почему-то чаще всего такого «домашнего» учета никто не ведет. То ли считается неловким говорить о деньгах: «Ну, мы же партнеры, мы друг другу доверяем, о чем речь вообще». То ли люди просто не думают об этом: «Да ладно, мы же через пару месяцев получим бешеную прибыль, что мелочиться-то…», «Да ладно, заплачу я за этот ужин с потенциальным клиентом / за подключение телефонного номера / регистрацию домена и хостинг. Копейки ж…»

Через пару-тройку месяцев эти «копейки» превращаются уже в приличную сумму. А так как ведение своего бизнеса требует большого напряжения, с нервами у всех участников стартапа — не очень хорошо.

Несмотря на то что деньги не считаются, каждый, кто тратит, на самом деле помнит о том, что он тратил, и при малейшем напряжении в отношениях начинается:

— Да я уже потратил «стопятьсот» миллионов денег, а ты…

— Я не меньше твоего уже вложил, да еще работал как раб на галерах, а ты свои паршивые «стопятьсот» миллионов потратил и думаешь, тебе все можно?!

Чтобы исключить такой сценарий, всегда считайте деньги, вложенные в общее дело, считайте сумму каждой сделанной вами инвестиции. Для этого не нужен бухгалтер. Сделайте таблицу в Excel — кто, сколько и на что внес денег. Пусть один ее ведет, а остальные участники пишут ему: «Я потратил XX денег на YY, запиши там на меня».

Раз в неделю (например) полезно собираться и обсуждать структуру расходов. Может быть, вы придете к выводу, что какой-то расход одного из партнеров — его личные траты, их нельзя считать вкладом в компанию, и обсу́дите это сразу. Скорее всего, придется пережить несколько неприятных минут, но зато вы:

а) избежите большого конфликта, который может случиться в будущем, если не говорить о деньгах с партнерами;

б) отработаете навыки ведения переговоров о неприятных вещах. Это ой как пригодится при общении с покупателями и поставщиками.

Если кто-то из партнеров не может вложить деньги, но готов тратить время, то время тоже нужно переводить в деньги. Столько-то времени = столько-то денег. Оценка времени должна свестись к финансовым результатам. Впрочем, это и без нас ясно, не так ли? Нужно зафиксировать условия: «Ты имеешь ХХ% в будущей прибыли, денег не вносишь, но делаешь то-то и то-то. Я вношу столько-то денег за такой-то период. Если не будет таких-то результатов к такому-то числу, будем пересматривать условия сотрудничества».

И главное — договаривайтесь на берегу.

5. КАК ВЛИТЬ ДЕНЬГИ В БИЗНЕС?

Обсудим одну из важных для начинающего предпринимателя тем: как влить деньги в бизнес, если доходы еще невелики (или их нет совсем), а расходы нести приходится. При условии, что некоторое количество денег у учредителей есть.

Совершенно обычная ситуация на старте бизнеса: деньги, которые есть у ООО, — это оплаченный уставный капитал в размере 10 000 руб. Или даже так: уставный капитал оплачен имуществом, поэтому у ООО денег нет совсем.

Организации надо купить товар, офисную технику, подключить телефонную линию, интернет для онлайн-кассы, купить саму онлайн-кассу, оплатить аренду и т.д., то есть потратить первоначальный капитал.

Можно, конечно, купить все необходимое так, как будто вы покупаете для себя, не требуя у продавцов документы о продаже, оформленные на ваше ООО. Почему нет, вы ведь на самом деле покупаете для себя?..

Нет, не для себя, а для другого лица — юридического.

При оплате аренды платежи должны быть осуществлены именно от ООО, если ООО данное помещение арендовало, а не от учредителей. Платеж — это обязательство, в данном случае — по договору аренды. Обязательство должно быть исполнено надлежащим образом (ст. 309 ГК РФ). Если обязательство исполняется третьим лицом, это необходимо оформлять юридически. Поэтому просто так вносить оплату по обязательствам вашего ООО вы не можете.

Покупая товар для дальнейшей его реализации, вы должны произвести оплату от ООО и сохранить все документы.

Однако помимо юридических аспектов есть и налоговые.

Мы уже рассматривали НДС в главе 3.1 и налог на прибыль в главе 3.2 (для ЮЛ, применяющих общую систему налогообложения) и упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в главе 2.2 «Выбираем, сколько платить: 6 или 15%». Так вот, напоминаем: отказываясь от возможности документально подтвердить свои расходы, организации добровольно увеличивают свои налоги.

Так как же влить деньги в бизнес?

Если вы не стали регистрировать ООО, а зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя, то такой проблемы у вас нет. Деньги ИП — это всегда его личные деньги, и он может тратить их на бизнес.

Однако собирать документы на расходы тем ИП, кто применяют общую систему налогообложения или упрощенку с 15%, все равно нужно. Размер налогов зависит от суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов.

ЮЛ — это отдельное лицо. Отдельное ото всех: и от его руководителей, и от собственных учредителей в том числе. Имущество ЮЛ, в том числе денежные средства, не принадлежит учредителям (пока ЮЛ не выплатит зарплату или прибыль/дивиденды), а денежные средства учредителей не принадлежат ЮЛ.

Есть несколько способов финансовой помощи коммерческим организациям.

1. Самый распространенный способ — заем. По договору займа деньги даются организации «в долг».

Заем может дать кто угодно (учредитель, другая организация). Заем может быть как процентным, так и беспроцентным.

Если вы берете заем у другого ЮЛ, то имейте в виду, что безвозмездные сделки между юридическими лицами запрещены. В этом случае заем должен быть процентным.

Как учредитель вы можете предоставить вашему ЮЛ заем. Бывают случаи, когда учредителей несколько и один из них при предоставлении займа хочет направить эти средства только на определенные цели. Тогда заем будет целевым. Это тоже указывается в договоре вместе с описанием цели и иными условиями целевого займа. С 1 июня 2018 года проценты по договору займа будут определяться ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Данное правило относится также к тем случаям, когда порядок исчисления процентов не определен в самом договоре займа или не указан в законодательстве.

Возврат займа осуществляется в порядке, который установлен в договоре (единовременно или частями, можно установить график платежей).

Обратите внимание, что сумма кредиторской задолженности, просроченная более чем на три года, превращается, согласно Налоговому кодексу, в налогооблагаемый доход. То есть если в договоре займа написано, что срок возврата — 31 декабря 2017 года, а по состоянию на 1 января 2021 года заем так и не возвращен и никаких дополнительных документов, переносящих срок возврата займа, нет, то в 2021 году невозвращенную сумму нужно признать доходом и уплатить с нее налоги. Чтобы этого избежать, необходимо подписать дополнительное соглашение к договору займа, перенеся срок возврата.

2. Второй способ — подарок. Безвозмездная и безвозвратная финансовая помощь. Оформляется договором дарения. Возврата денег дарителю, естественно, не предполагает. Дарение между коммерческими организациями запрещено, поэтому дарителем может быть только физическое лицо (участник ООО).

С налогами здесь все сложнее. Если доля дарителя в уставном капитале не превышает 50%, то полученные от него деньги облагаются налогом на прибыль или налогом при упрощенке, в зависимости от выбранной системы налогообложения. Соответственно, если даритель не является учредителем, подарок от него тоже попадает в налоговую базу.

Если ЮЛ платит ЕНВД, то подарок от учредителя с долей не более 50% также облагается налогом на прибыль или налогом при упрощенке (в зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация по операциям, не подпадающим под ЕНВД).

Если доля дарителя в уставном капитале более 50%, то налогов не возникает.

3. Еще один способ — вклад участника в имущество ООО. Для этого лучше заранее предусмотреть такую возможность в уставе общества. С налогами — та же ситуация, что и с дарением. Возврата имущества также не предполагается.

4. Последний способ — увеличение уставного капитала. Тут нужно вносить в устав изменения и регистрировать их. На налоги этот способ никак не влияет. Возврат учредителям денег, внесенных в качестве оплаты увеличенных долей в уставном капитале, невозможен. Однако что делать, если вдруг не хватит внесенных в оплату увеличенного уставного капитала денег? Снова его увеличивать?

В любом случае «вливание денег в компанию» надо оформлять документально: договором займа, договором дарения, решением общего собрания участников ООО и т.д. Чтобы можно было внятно объяснить налоговым органам, откуда взялась на счете или в кассе организации сумма в десятки/сотни тысяч рублей и что это вовсе не доход, подпадающий под налогообложение.

В следующем разделе мы поговорим о том, как извлечь денежные средства из оборота организации в собственность учредителя.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Возникает ли у ЮЛ обязанность по уплате налога при получении беспроцентного займа от учредителя? Ведь ЮЛ не платит проценты, то есть получает выгоду?

Материальная выгода у ЮЛ от нулевого процента, безусловно, есть. Но порядок определения такой выгоды не установлен НК РФ. Значит, и налоговая база не увеличится, и обязанность уплаты налога у ЮЛ не возникает. На этот счет есть разъяснения Минфина (письмо от 09.02.2015 №03–03–06/1/5149).

Могу ли я «простить» своему ЮЛ беспроцентный заем, который я в свое время ему предоставил? Не вижу смысла требовать возврата, так как я заинтересован в развитии своего бизнеса. И можно ли было сразу в договоре указать, что я не потребую возврата займа?

Можете, но это невыгодно. Посудите сами. Когда у ЮЛ появится доход, вам захочется выплатить себе часть прибыли (получить дивиденды). Этот доход облагается налогом. Тем временем вы могли бы получить часть прибыли возвратом займа. А вы собираетесь добровольно от этого отказаться. Дохода в случае возврата займа нет, так как вы возвращаете свои же деньги. И налога тоже.

Для организации прощение вами займа тоже не пройдет бесследно. Организации придется уплатить налог, так как заем для нее превратится в доход. Этого не случится, только если ваша доля в ЮЛ превышает 50% от уставного капитала. Тогда при заключении соглашения о прощении долга дохода у ЮЛ не возникнет и налог платить не придется.

В договоре о займе при его заключении нельзя отказаться от возврата займа. Ведь это противоречит смыслу займа и природе данного договора.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Список нормативных документов

Федеральные кодексы и законы

1.   Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 №138-ФЗ.

2.   Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ.

3.   Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.98 №146-ФЗ.

4.   Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

5.   Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ.

6.   Закон РФ от 11.03.92 №2487–1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».

7.   Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

8.   Федеральный закон от 22.04.96 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

9.   Федеральный закон от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

10. Федеральный закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

11. Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

12. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».

13. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

14. Федеральный закон от 29.12.2006 №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей».

15. Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

16. Федеральный закон от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

17. Федеральный закон от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

18. Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

19. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

20. Федеральный закон от 02.07.2013 №142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (реестр акционеров АО должен вести профессиональный участник рынка ценных бумаг — регистратор).

21. Федеральный закон от 28.12.2013 №426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

22. Федеральный закон от 05.05.2014 №99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (упразднены понятия закрытых и открытых акционерных обществ).

23. Федеральный закон от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

24. Федеральный закон от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

25. Федеральный закон от 29.06.2015 №209-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части введения возможности использования юридическими лицами типовых уставов».

26. Федеральный закон от 13.07.2015 №223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка».

27. Федеральный закон от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток»

28. Федеральный закон от 23.06.2016 №216-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (организации и ИП, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства, имеют право применять ЕСХН).

29. Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (приостановка применения коэффициента-дефлятора).

30. Федеральный закон от 28.12.2016 №488-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ответственность контролирующих лиц организации может наступить и без процедуры банкротства).

Акты федеральных органов власти

1. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2. Постановление Правительства РФ от 16.07.2009 №584 «Об утверждении Правил представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений».
3. Постановление Правительства РФ от 15.03.2017 №296 «Об утверждении Правил выдачи и учета документов, подтверждающих факт осуществления расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом) без применения контрольно-кассовой техники».
4. Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 №2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам».
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
6. Приказ Минфина РФ от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».
7. Приказ Минфина РФ от 22.10.2012 №135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения».
8. Приказ ФНС РФ от 31.03.2017 №ММВ-7–14/270@ «Об утверждении формы и формата уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также порядка ее заполнения».
9. Приказ ФНС РФ от 25.01.2012 №ММВ-7–6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».
10. Приказ ФНС РФ от 11.02.2016 №ММВ-7–14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в п. 4.2 ст. 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц» (о проверке достоверности сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ).
11. Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 №ММВ-7–3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (уведомление о переходе на УСН по форме №26.2–1, уведомление о смене объекта при УСН по форме №26.2–6).
12. Письмо ФНС РФ от 21.10.2013 №ММВ-20–3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» (форма УПД).
13. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированны форм первичной учетной документации по учету основных средств».
15. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
16. Приказ Минкомсвязи РФ от 05.12.2016 №616 «Об утверждении критерия определения отдаленных от сетей связи местностей».
17. Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
18. Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
19. ОК 029–2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст).

6. ДОХОДЫ ОТ БИЗНЕСА: КАК ИХ ПОЛУЧИТЬ В СВОЙ КАРМАН?

6.1. И снова об отличиях между ИП и ЮЛ

Начинающих предпринимателей почему-то сначала не очень интересует эта тема — как прибыль от бизнеса преобразовать в деньги в собственном кармане (или на собственном банковском счете).

Читая эту книгу, вы наверняка неоднократно удивлялись обилию формальностей, сопровождающих ведение бизнеса. Но хочешь не хочешь, а разбираться в этих формальностях нужно. Впрочем, через год после начала собственного дела все это уже не будет казаться сложным.

Так вот. Мы помним, что предпринимательскую деятельность можно вести:

1. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя (ИП);
2. Зарегистрировав юридическое лицо (ЮЛ).

1. Если вы зарегистрировались в качестве ИП, то ВСЕ деньги, полученные вами, — ваши собственные. Неважно, получили ли вы их наличными или на свой банковский счет. Вы имеете право распоряжаться ими по своему усмотрению: приобретать товар для перепродажи и платить подрядчику или покупать себе хлеб, путевку в Турцию, «Феррари» и т.д.

ИП имеет право снимать со своего расчетного счета любую сумму, не отчитываясь ни перед кем (ни перед налоговой, ни перед банком). ИП не должен учитывать деньги «в бизнесе» отдельно от денег для личных потребностей. Хотя сложно отрицать полезность такого учета «для себя любимого».

Но нужно помнить, что, несмотря на «вольности» в обращении с деньгами, у ИП есть обязанности, которые он должен соблюдать (особенно в том случае, если не хочет платить штрафы и пени).

2. Если вы — учредитель (участник, акционер) юридического лица, то для вас все гораздо сложнее.

Деньги, пришедшие в ЮЛ, не принадлежат ни учредителям (участникам, акционерам), ни генеральному директору, ни другим работникам этого ЮЛ. Эти деньги принадлежат только юридическому лицу.

Физическое лицо может получить от ЮЛ деньги следующими способами:

а) штатный работник может получить их в виде заработной платы (то есть по трудовому договору);

б) участник (акционер) — в виде распределенной прибыли (дивидендов).

Участник (акционер) одновременно может быть штатным работником организации.

То есть вы можете устроиться на работу в свое собственное ООО и получать зарплату. ООО при этом должно платить «зарплатные налоги».

Вы можете (если у вас ООО или АО) ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять прибыль между участниками (если участник/акционер один — распределяется одному ему). Суммы распределенной прибыли не облагаются страховыми взносами. Но НДФЛ надо удерживать и перечислять в бюджет.

Обратите внимание, что по Трудовому кодексу РФ зарплата штатному работнику является обязательной. Выплачивать ее необходимо не реже чем дважды в месяц: аванс и заработная плата. Это обязанность работодателя.

Распределение прибыли (выплата дивидендов) осуществляется на основании решения участников (акционеров). Это их право: могут выплачивать, а могут и не выплачивать. Поставить вопрос на годовом общем собрании участников о распределении прибыли все равно нужно — это обязательный вопрос повестки дня годового собрания. Поставили вопрос на голосование, приняли решение. Если решили не выплачивать, так и пишете: за такой-то период прибыль не распределять. Можете конкретизировать, куда ее направите — на хозяйственную деятельность, развитие таких-то направлений и т.п.

6.2. Имущество моей организации — оно же почти мое?

Не сто́ит думать (и слушать тех, кто так говорит), что если учредитель и генеральный директор — одно и то же лицо, то все имущество организации все равно принадлежит лично генеральному директору.

Личное имущество физического лица и имущество организации — это разные вещи.

Как участнику передать имущество организации, мы уже рассматривали в разделе 5 «Как влить деньги в бизнес?»). Часто возникает и обратный вопрос: каким образом организация может передать имущество своему участнику?

Личным имуществом физическое лицо распоряжается по своему усмотрению. Свое имущество можно завещать, оно переходит по наследству.

Если вы решите продать личное имущество, то достаточно вашей воли для заключения соответствующего договора.

В отношении юридического лица до заключения договора отчуждения или обременения имущества необходимо уделить время еще и корпоративным процедурам. Ведь это имущество не является вашим личным.

Отчуждение имущества — это сделка, направленная на прекращение прав на имущество: продажа, передача в уставный капитал иной организации и т.д. Обременение — это сделка, направленная на ограничение прав: залог, аренда и т.д.

Порядок оформления передачи имущества от организации иным лицам во многом индивидуален в каждой конкретной ситуации. Он будет зависеть от юридических и налоговых особенностей каждой сделки.

Мы рассмотрим основные моменты, на которые в любом случае необходимо обратить внимание.

Во-первых, для осуществления таких сделок надо понять, не является ли данная сделка крупной для вашей организации по смыслу ст. 46 Закона об ООО и ст. 79 Закона «Об АО» — соответственно для ООО и АО.

Во-вторых, необходимо свериться с уставом. В нем может быть установлен особый порядок совершения такой сделки (например: получение согласия участников общества, обязательная независимая оценка цены сделки, нотариальное удостоверение и т.д.). Законом тоже могут быть установлены особенности оформления. В уставе также сто́ит посмотреть порядок совершения сделок с заинтересованностью. Если мы говорим о передаче имущества от организации ее участнику, данная сделка априори является сделкой с заинтересованностью.

Таким образом, для совершения сделки понадобится оформить все документы в соответствии с законом и уставом. Согласие на совершение сделки оформляется решением участников (акционеров). Даже если вы не нашли оснований считать сделку крупной, желательно в решении участников отразить сумму сделки, порядок определения ее цены и иные особенности предполагаемого к заключению договора. Это избавит вас от возможных споров с вашими соучредителями в дальнейшем. Те же документы могут потребоваться и если сделка подлежит обязательной регистрации.

Особое внимание уделите цене сделки. Здесь будет иметь значение, по какой цене ЮЛ приобретало это имущество, а по какой — передает. Если цена продажи будет меньше покупной, то возможен контроль со стороны налогового органа на предмет соответствия цены рыночному уровню (ст. 105.3 НК РФ).

В сделках с недвижимостью следует ориентироваться на кадастровую стоимость. Не секрет, что рыночная стоимость недвижимости часто отличается от кадастровой. До 1 января 2016 года при заключении договора покупатель и продавец прибегали к хитрости и указывали рыночную стоимость. В целях борьбы с такой практикой с 2016 года в НК РФ внесены изменения, согласно которым налогооблагаемый доход напрямую зависит от кадастровой стоимости объекта.

С 2017 года расчет налога с продажи имущества производится путем сравнения цены, указанной в договоре, с кадастровой стоимостью объектов, умноженной на коэффициент 0,7.

Объясним. Если цена в договоре указана выше кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (иными словами, больше 70% кадастровой стоимости), то налог будет считаться со всей суммы договора. Это точно нерентабельное действие с точки зрения налогообложения. Если же цена окажется ниже кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (то есть меньше 70% кадастровой стоимости), то налог рассчитывается от 70% кадастровой стоимости.

Ставка налога для организации, продавшей имущество, будет зависеть от применяемой ею системы налогообложения. Наиболее обременительна продажа при ОСН. Случается, что организации в целях продажи имущества, если это необходимо, сначала ждут срока перехода на УСН, переходят на него и только после этого продают имущество.

Порядок оплаты проданного имущества также устанавливается в договоре.

Передача имущества или денежных средств происходит и при выходе участника из ООО — в размере действительной стоимости его доли. То же касается и исключенного участника. В уставе ООО могут быть предусмотрены особенности таких выплат. Выплата действительной стоимости доли имуществом, а не деньгами возможна с согласия вышедшего участника. Выход единственного участника не допускается.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ от 28.08.2014 №84н.

Действительная стоимость доли, выплаченная бывшему участнику ООО, в полном объеме включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Это означает, что сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение.

В соответствии с абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

К фактически произведенным расходам можно отнести не только средства, потраченные на приобретение доли при учреждении ООО или при покупке доли в ООО, но и при увеличении стоимости доли. Поэтому необходимо сохранять все платежные документы, подтверждающие увеличение размера уставного капитала, а также любые взносы в уставный капитал.

То есть налоговые последствия у выбывшего участника зависят от многих факторов: продает ли он долю своему соучредителю или обществу, деньгами или имуществом оплачивал долю и т.д.

Участник может получить имущество организации и в случае ее ликвидации.

Во всех случаях необходимо учитывать налоги, которые будут уплачены организацией и самим участником.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Я являюсь учредителем ООО на УСН. В собственности ООО находится земельный участок, но для предпринимательства он больше не используется. Хочу его переоформить на себя договором купли-продажи. Налог с продажи составит существенную сумму для ООО. Как учредителю мне бы не хотелось, чтобы единовременная уплата налога принесла убыток ООО. Как выйти из ситуации?

Вы можете воспользоваться рассрочкой по уплате платежей.

Как мы уже указывали, при УСН доходы учитываются кассовым методом, то есть налог уплачивается с фактически поступивших сумм. А график платежей по договору купли-продажи может быть любым, его необходимо зафиксировать в договоре.

Например, можно заключить договор с рассрочкой на пять лет и отсрочкой первого платежа на шесть месяцев. Таким образом, вы получите возможность платить частями, и, следовательно, ООО будет платить не весь налог сразу, а за фактически поступившие части. При этом право собственности к вам перейдет сразу. Если, конечно, вы верно составили сам договор, акт передачи участка и зарегистрировали сделку в установленном порядке.

Важный момент: не забывайте подтверждать наличие долга в письменной форме. Дело в том, что через три года по истечении вашей обязанности по оплате всего долга к ООО истечет срок исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Понятно, что это ваше ООО и оно не будет в судебном порядке истребовать уплаты всей суммы. Но юридически через три года ООО теряет право истребования долга в принципе. А с налоговой точки зрения с момента невозможности обществом истребовать долг вы должны признать свой доход на сумму неуплаченных платежей (п. 1 ст. 210 НК РФ). А доход облагается налогом. Чтобы этого не произошло, нужно подтверждать долг каждые три года (причем до истечения трех лет, а не после) на оставшуюся сумму долга до полной его уплаты.

Общий срок рассрочки не может составлять более 10 лет. Ограничение обусловлено тем, что по истечении этого срока вы не сможете увеличивать срок исковой давности подтверждением долга (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

7. ФРАНЧАЙЗИНГ. ЛЕГКИЙ ПУТЬ

Франшиза — успешная бизнес-модель от опытного предпринимателя, этакий «бизнес под ключ». Подобных предложений все больше на рынке. В этом разделе мы обсудим, что это такое, какие риски и возможности франшиза дает покупателю и собственнику. Мы определим, как отличить серьезные предложения и «пустышки» в красивой обертке.

Развитие бизнеса по модели франшизы стало трендом в России в 2015–2017 годах. О повышенном интересе можно судить по увеличению числа посредников по продаже франшиз и консалтинговых компаний, которые предлагают «упаковать» практически любой бизнес во франшизу. В 2012 году можно было назвать буквально два-три агентства, которые занимались созданием и «упаковкой» франшиз на регулярной основе, в 2017 году таких компаний уже более 20, и это не считая отдельных специалистов и частных консультантов.

7.1. Простыми словами

Франчайзинг — это система отношений между предпринимателями, при которой одна сторона за плату получает право использовать защищенное имя, товарный знак, коммерческие технологии или секрет производства другой стороны. Метод и условия использования такой интеллектуальной собственности всегда конкретно определены в договоре. При этом пользователь франшизы остается экономически и юридически самостоятельным по отношению к правообладателю. Он подключается к бренду и системе правообладателя, использует его бизнес-модель, но несет самостоятельные предпринимательские риски. Благодаря тому что предприниматели работают параллельно и в определенной степени независимо, франчайзинг является одним из самых быстрых методов организации сетевого бизнеса.

Чтобы было легче разобраться в теме, дадим основные определения:

Франчайзер — правообладатель, собственник франшизы. Франшиза может принадлежать основателю бизнеса, а может — лицу, которое приобрело ее для целенаправленного развития и масштабирования успешной бизнес-модели.

Франчайзи — пользователь, покупатель франшизы. Это могут быть и отдельные предприниматели, которые желают иметь собственное заведение под популярным брендом, и крупные компании, которые приобретают готовые коммерческие технологии, чтобы встроить их в свой основной бизнес.

Паушальный взнос — однократный платеж, который совершает покупатель франшизы, чтобы стать частью бизнеса франчайзера и получить доступ к его коммерческим технологиям. Паушальный взнос не включает, например, инвестиции в открытие заведения, приобретение оборудования и первичную закупку товара.

Роялти — периодические выплаты пользователем франшизы за «аренду» бренда правообладателя. Роялти может быть переменным (процент с оборота от продаж товаров и услуг) или фиксированным (сумма платежа привязана к числу заведений, точек продаж, количеству обслуживаемых клиентов или зависит от закрепленного за пользователем региона).

Бизнес-бук — руководство пользователя франшизы, называемое также франчайзи-бук. Это свод стандартов и правил для открытия предприятия и дальнейшего ведения бизнеса в соответствии с моделью правообладателя. Руководство становится одновременно учебником и списком ограничений для франчайзи. Бизнес-бук действительно может быть передан в виде книги, состоящей из одного или нескольких томов, но чаще всего это электронная энциклопедия с множеством разделов. Плюс электронной системы в том, что она позволяет настроить права доступа к конфиденциальным материалам для отдельных сотрудников. Обратите внимание, что руководство само по себе не может заменить обучение от франчайзера, оно только дополняет его.

Мастер-франшиза и субфранчайзинг — схожие, но не идентичные понятия.

Чем они похожи? На ограниченной договором территориии мастер-франчайзер, и субфранчайзер открывают собственные заведения, при этом они могут продавать франшизу третьим лицам, зарабатывать на паушальных взносах и роялти. Получается трехуровневая структура отношений.

Чем эти понятия различаются? Субфранчайзер — это локальное звено, которое только транслирует пользователю отношения с головной компанией; ответственность по договору, который заключил субфранчайзер, несет собственник франшизы. Мастер-франчайзер обладает эксклюзивными полномочиями и самостоятельно несет ответственность перед пользователями франшизы на вверенной ему территории.

Правообладателю удобно предоставить партнеру полномочия субфранчайзера, если цель — ускорить продажи франшизы и открыть новые заведения в удаленном регионе, но контроль и управление качеством работы франчайзи оставить за собой.

Мастер-франчайзинг используют международные корпорации для освоения новых рынков. Фактически приобретатель мастер-франшизы работает автономно от головной компании, сам определяет стратегию и тактику развития бизнеса.

7.2. Типы франшиз

По вариантам сотрудничества собственника и пользователя франшизы можно классифицировать по четырем типам.

Торговый, или товарный

Франчайзер, обычно это крупный производитель, организует поставки и предоставляет своим франчайзи эксклюзивное право на продажу товара на определенной территории. Территориальные ограничения могут охватывать конкретные районы одного города, области, края или субъект федерации целиком. Пользователь открывает фирменный магазин под товарным знаком правообладателя или включает товар в ассортимент своих заведений. Большинство розничных магазинов в торговых комплексах работают по этому принципу.

Производственный

В этой схеме франчайзер распространяет не конечный продукт, а технологию производства. Непосредственным производством занимается франчайзи. Правообладатель проводит обучение, передает право использования своих изобретений, рецептов, секретов производства. Нередко при данной форме отношений франчайзер является и поставщиком оборудования, материалов, сырья, ингредиентов. Таким образом, франчайзи получает право заниматься производством востребованного продукта, а франчайзер привлекает партнера с производственными мощностями, который самостоятельно разбирается с региональной спецификой и выпускает товар под его брендом на новой территории. Примеры производственного франчайзинга: производство бытовой и технической химии, косметики — франчайзи платит за право использования запатентованной рецептуры; производство напитков и пищевых продуктов на базе концентратов и сухих смесей, которые поставляет франчайзер.

Деловой, или лицензионный

Правообладатель дает франчайзи лицензию на открытие фирменных магазинов и заведений для продажи потребителям товаров или оказания услуг. При этом франчайзер передает стандарты обслуживания, предоставляет оборудование, подключает франчайзи к собственной системе поставок и контролирует качество работы. В идеале конечный потребитель не должен заметить разницы между заведениями, принадлежащими собственнику франшизы и франчайзи. Данный тип часто встречается в общепите и сфере услуг: в любом городе с населением более 100 000 человек вы найдете заведения фастфуда, сетевые гостиницы, медицинские центры и лаборатории, которые открыты по франшизе. Деловые франшизы — наиболее популярный тип франчайзинга, так как предлагают покупателю готовое комплексное решение, что называется, «под ключ». Не это ли идеал инвестиционного проекта для большинства покупателей?!

Франшизы смешанного типа

Предложение, которое включает элементы двух или трех типов. Этот тип отношений сто́ит выделить хотя бы для того, чтобы не забывать о неограниченном многообразии форм, которые может принимать франчайзинг. Однако в России рынок франчайзинга еще очень молодой, и поэтому 8 из 10 предложений для малого бизнеса относятся к смешанному типу просто оттого, что их сложно отнести к одному конкретному типу.

7.3. Выгоды и возможности франчайзинга

7.3.1. Какие выгоды франшиза дает собственнику?

Средства для масштабирования бизнеса

Если бизнес-модель хорошо показала себя в нескольких городах или регионах и собственник понимает, что его дело готово для масштабирования, то первое и очевидное преимущество — это быстрое развертывание сети предприятий под одним брендом не за свой счет, а за деньги франчайзи.

Управленческий ресурс

Помимо средств пользователей франшизы, правообладатель привлекает чужой управленческий ресурс. Открыть собственный филиал в другом городе — это непростой труд. Для кого он по силам? Может быть, для самого основателя бизнеса, партнеров-учредителей и пары квалифицированных директоров. Но отправить их в длительную командировку — значит иметь альтернативные издержки, которые будут равны недополученной прибыли в основном бизнесе. Даже если вы можете позволить себе держать в штате стартап-команду — «спецназ» из менеджеров, которые будут заниматься только открытием и настройкой новых филиалов, — то их производительность тоже будет физически ограничена.

Мотивация партнеров и распределение рисков

Франчайзи имеют качественно другую мотивацию к работе и развитию бизнеса, в отличие от наемных директоров и менеджеров. Наемники получают зарплату и бонусы, в то время как покупатели франшизы вкладывают собственные деньги, время и силы. Они лично несут эти риски, потому что они идут за сверхприбылью. И этот фактор нельзя сбрасывать со счетов.

Повышение узнаваемости и доверия к бренду

Если соблюдаются единые стандарты и поддерживается уровень качества услуг и продуктов, сетевые заведения имеют бо́льшие преимущества по сравнению с предприятиями-одиночками. Потребитель уже имеет отношение к бренду и формату, он знает, что его ждет, и обращается к проверенному продавцу или исполнителю без опаски.

7.3.2. Какие преимущества франшиза дает покупателю?

Разведка без риска

Эффективность бизнес-модели можно увидеть до того, как вложить деньги, есть смысл потратить на гипотезу силы и время. Для этого необходимо изучить практику правообладателя и партнеров. Делать это нужно не только на основании документов и электронных таблиц — обязательно следует съездить, лично посмотреть и сравнить, как работают предприятия собственника и франчайзи.

Поддержка при запуске и дальнейшем ведении бизнеса

Франчайзер поддерживает своих пользователей, делится опытом и помогает не совершать ошибок (ведь он материально заинтересован в их процветании). Самый простой способ оценить уровень поддержки — это связаться с франчайзи и получить отзывы.

Сниженные издержки на маркетинг

Правообладатель подключает пользователей к общей маркетинговой кампании. Франчайзи тратят меньше, чем владельцы единичных заведений, при этом получают больше заявок и заказов от клиентов. Коллективная экономия начинается даже при минимальном размере сети, состоящей из 3–5 партнерских предприятий.

Обмен опытом и доступ к базе знаний

Будучи участником сети партнеров, которые занимаются тем же бизнесом, вы можете задавать вопросы и делиться идеями. Грамотные франчайзеры организуют деловые сообщества, в рамках которых участники разрабатывают методы оптимизации бизнес-процессов и коллективно решают сложные кейсы.

7.4. Ограничения и риски

Чем рискует правообладатель?

Франчайзер ограничивает себя в плане открытия собственных филиалов в тех регионах, где продает франшизу. При этом существует ненулевой риск, что пользователь франшизы в будущем станет самостоятельным конкурентом для правообладателя.

Собственник рискует именем и деловой репутацией, если франчайзи не будут «держать марку». Конечного потребителя-то не интересует, в чьем именно заведении ему оказали некачественную услугу или продали плохой товар, свое негативное отношение он распространит на всю сеть.

В гонке за скоростью развития сети предприниматель может продать франшизу недостаточно опытным партнерам. При этом он рискует превратиться в «няньку» для слабых франчайзи. Порой единственным выходом собственника становится выкуп заведения у партнера.

Каковы ограничения и риски франчайзи?

Пользователь занимает роль ведомого в отношениях с франчайзером. Бизнес должен развиваться в заранее заданных рамках. Франчайзер может ограничить партнеров лишними правилами и стандартами в угоду управляемости всего бизнеса.

Правообладатели рассчитывают, что предприятие, открытое по франшизе, будет исправно работать несколько лет. Для защиты своих интересов франчайзеры включают в договор штрафы и санкции за досрочное прекращение отношений по инициативе покупателя. Такие условия удерживают капитал пользователя, даже если он разочаровался в проекте и хочет перебросить средства в другой бизнес.

Помимо этого, для защиты коммерческих технологий в договоре франшизы прописывают условия о неконкуренции и запрет на открытие бизнеса в данной сфере деятельности в течение нескольких лет после расторжения договора.

7.5. Правовое регулирование франчайзинга в России

7.5.1. Составляем договор

В российском законодательстве понятия «франчайзинг» не существует. Отношения правообладателя и пользователя регулируются главой 54 ГК РФ о коммерческой концессии. Все существенные условия договора коммерческой концессии (далее для удобства — ДКС) отражены в ст. 1027 ГК РФ. Сторонами ДКС могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.

Хотя коммерческая концессия и франчайзинг — понятия близкие, концессия не учитывает необходимый уровень коммуникации между франчайзером и франчайзи. Без регулярного и качественного обучения, консультирования и контроля со стороны собственника нельзя построить крепкую франчайзинговую сеть. Поэтому обычно оформление сделки купли-продажи франшизы сопровождается дополнительными документами: договорами поставки и оказания услуг.

ДКС предполагает передачу прав на использование бренда или имени, зарегистрированного в качестве товарного знака. Если товарный знак не зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности (Роспатенте), то заключить ДКС невозможно. Экспертиза и другие этапы регистрации редко занимают срок меньше года и могут растянуться до двух лет.

Саму концессию (уступку) прав на интеллектуальную собственность, которая принадлежит правообладателю, также необходимо регистрировать в Роспатенте. Регистрация ДКС займет от двух месяцев до года.

Учитывая эти моменты, предприниматели начинают сотрудничество еще до регистрации ДКС. Сначала они заключают договор о передаче коммерческих технологий, он позволяет начать работать и предшествует ДКС.

Помимо комплекса интеллектуальной собственности и размеров платежей, в договоре должны быть детально описаны ключевые сценарии.

Как происходит передача активов, входящих во франшизу?

Нельзя удовлетворяться устными заявлениями правообладателя о том, что после сделки будут переданы инструкции и документы, регулирующие ведение бизнеса. Договор должен содержать конкретный перечень приложений. Попросите франчайзера показать вам одну или две инструкции по бизнес-процессам, чтобы оценить качество описания.

Какую поддержку франчайзер оказывает при открытии?

Как будет происходить поиск помещения, оценка локации? А ремонт и подготовка к открытию? Как набирается и обучается персонал?

Минимум, что должен получить будущий пользователь, — это подробное техническое задание и требования по каждому его пункту. В идеале правообладатель сопровождает процесс сам или предоставляет подрядчиков, которые помогут запустить предприятие.

Какую поддержку франчайзер будет оказывать после открытия?

Существует множество форм поддержки: консультации, антикризисный менеджмент, тренинги и стажировки для управленцев, единый центр обучения для линейного персонала, рекомендации по локальной рекламе и маркетинговым акциям и т.п. В договоре должно быть описано, что́ входит в качестве базы, а что является опцией и на каких условиях ее можно подключить.

Какие возникнут издержки и регулярные платежи, помимо роялти?

Помимо роялти, договор может содержать другие скрытые или явные финансовые требования. Такие платежи обычно формулируют в тексте как маркетинговый взнос или сервисный сбор. По сути, это дополнительные услуги, которые франчайзер оказывает своему пользователю за плату, поэтому в договоре должны быть четко прописаны обязанности и ответственность франчайзера за качество этих услуг.

Например, если правообладатель ежемесячно собирает по 100 000 руб. в качестве маркетинговых взносов, то он должен регулярно предоставлять отчет, на что он тратит данный бюджет. Так пользователь сможет дополнительно контролировать целевое расходование средств, дать обратную связь по эффективности маркетинговой кампании и в случае необходимости предъявить претензию к франчайзеру по качеству.

Распределение зон ответственности

Во-первых, пользователю надо заранее выяснить, какие вопросы он должен будет решать самостоятельно. Во-вторых, стороны должны договориться, как они действуют в случае общих репутационных и юридических рисков, например в случае серьезных претензий от потребителей.

Срок действия договора, продление и прекращение

Чтобы предупредить негативное развитие событий, следует детально прописать, на каких условиях может произойти расторжение договора по инициативе правообладателя или пользователя.

Условия, при которых возникает право требования заключить ДКС

После регистрации товарного знака, если стороны оказались довольны сотрудничеством, покупатель получает право требовать у правообладателя заключения ДКС. Регистрация концессии дополнительно защищает права пользователя франшизы.

7.5.2. Порядок заключения сделки и приобретение франшизы

Как происходит сделка по приобретению франшизы?

Первичный контакт

Франчайзер или его представитель отправляет вам презентацию, финансовую модель бизнеса и анкету потенциального покупателя. Анкета нужна франчайзеру, чтобы отфильтровать явно неподходящих кандидатов. Финансовая модель, соответственно, нужна вам для оценки предложения.

Признаки качественно составленной финансовой модели:

1. Расчеты опираются на статистику действующих предприятий сети из разных регионов. Собственники «франшиз-пустышек» публикуют гипотетические планы продаж или показатели лучших заведений.
2. Модель включает налоги, роялти и все дополнительные платежи, например маркетинговый взнос, сервисные сборы. Должны быть указаны формулы для расчета переменных статей расхода.
3. Вложения на старте включают депозит по аренде, приобретение оборудования и закупку товара.

На основании модели вы должны определить размер капитала для старта и точку безубыточности, когда выручка от продаж покрывает все затраты и бизнес приносит первую прибыль. Формула расчета точки безубыточности (ТБ) в денежном выражении:

Знакомство

На следующем этапе стороны знакомятся на очной встрече или по видеосвязи. Это подходящий момент, чтобы понять ви́дение франчайзера по развитию бизнеса, узнать его требования к франчайзи, задать ему уточняющие вопросы по системе поддержки. После этой встречи задайте себе вопрос: хотите ли вы сотрудничать с правообладателем, стать частью его команды? Это стратегическое решение — обязательно возьмите паузу на обдумывание.

Согласование условий договора

Внимательно ознакомьтесь с условиями договора и предложите свои правки. Чем моложе франшиза и чем меньше сеть, тем гибче будет позиция франчайзера. Крупные сети реже идут на уступки в переговорах, но это не значит, что нельзя попробовать договориться о каникулах по роялти на первые несколько месяцев или получить дополнительную маркетинговую поддержу на старте.

Подписание договора и произведение оплаты

После того как все условия согласованы, стороны встречаются для подписания. Как правило, в течение трех–пяти банковских дней приобретатель франшизы уплачивает паушальный взнос, а правообладатель в течение одной-двух рабочих недель передает руководство по открытию предприятия и дальнейшему ведению бизнеса.

Далее совместная работа зависит от конкретной сферы и условий сотрудничества. Универсальный этап сделки купли-продажи франшизы на этом заканчивается.

8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

8.1. Зачем нужен бухгалтерский учет?

Российское законодательство обязывает все юридические лица вести бухгалтерский учет.

У индивидуальных предпринимателей независимо от системы налогообложения обязанности вести бухучет нет. Потому что им не надо распределять прибыль между участниками (акционерами).

Для чего нужен весь этот бухгалтерский учет? Ведь можно просто записывать в тетрадку доходы и расходы. Поступили деньги на расчетный счет (или получены наличные) — доход. Оплатили что-то поставщику — расход. Доход минус расход — вот вам и финансовый результат: прибыль или убыток. Хотя нет, убыток при такой системе учета возникнуть не может, невозможно же потратить денег больше, чем есть в наличии.

Может быть, для только что созданной организации в первые недели деятельности такой тетрадки хватит. Однако предположим, что у этой фирмы (пусть она торгует канцелярскими товарами) появляются постоянные покупатели, которые приобретают товары оптом. Каждый покупатель получает товары один-два раза в месяц и таких постоянных покупателей три-четыре десятка. Одни из них платят авансы, другие наоборот, расплачиваются в течение двух месяцев со дня отгрузки товара, у третьих еще какие-то особенности оплаты. Как уследить, вовремя ли (согласно договору с конкретным покупателем) перечислена оплата и вообще оплачено ли все, что отгружено? Как узнать, каков размер общей задолженности покупателей? Для этого придется вести отдельную табличку, не правда ли? И наверняка не одну…

Теперь пусть эта компания сделает крупные покупки: парочку грузовых микроавтобусов, складское помещение, оборудование для розничного магазина и т.п. Конечно, потраченные суммы можно просто записать в графу «расходы». Но вдруг окажется, что теперь, после всех крупных трат, срочно нужны деньги на текущие расходы. И для этого нужно получить кредит в банке. А в банке спросят: «Что вы можете предложить в залог? Какие ликвидные активы у вас есть? Какова их стоимость?» И тогда придется извлекать сведения о крупных покупках и о стоимости товара на складе из первой таблички, из графы «Расходы». И вести отдельную таблицу (или таблицы) для учета такого имущества.

Предположим далее, что фирма получила банковский кредит. Деньги пришли на расчетный счет, но это же не доход, а долг перед банком. Необходимо ежемесячно начислять и выплачивать проценты и гасить часть кредита, а также знать, каков размер оставшегося долга банку. Значит, нужно заводить еще одну табличку, где будут отдельно рассчитываться эти данные. И так далее и так далее.

В процессе деятельности компании все время возникают какие-то новые данные, которые не вписываются в бытовые понятия «доход» или «расход».

Бухгалтерский учет — это такая система обработки данных, которая позволяет удобно и наглядно разместить и обобщить всю информацию о каждой хозяйственной операции, каждом движении денежных средств и другого имущества, обо всех задолженностях покупателей (заказчиков) и о долгах самой организации.

Конечный итог ведения бухгалтерского учета — составление баланса, который в обобщенном виде содержит информацию об имущественном положении компании.

Вторая главная форма бухгалтерской отчетности — отчет о финансовых результатах. Говорящее название, не правда ли? Сумма из строки «Чистая прибыль (убыток)» этого отчета — это и есть финансовый результат деятельности организации, та сумма (если она не меньше нуля), которую учредители (участники, акционеры) могут распределить между собой.

А современные бухгалтерские программы позволяют формировать множество разнообразных отчетов — не регламентированных Минфином, но очень удобных для получения оперативной информации о сегодняшнем финансовом состоянии организации. Главное — наладить обратную связь с бухгалтером.

Итак, бухгалтерский учет нужен прежде всего для удобства собственников бизнеса. Но налоговым органам тоже интересно, каково финансовое положение налогоплательщиков, и поэтому организации, применяющие общую систему налогообложения, а также плательщики ЕНВД должны сдавать бухгалтерские отчеты в налоговую. От этой обязанности избавлены все ИП.

У тех, кто применяет упрощенку (и ИП, и ЮЛ), есть своя форма учета — специально разработанная Минфином книга учета доходов и расходов. В ней упрощенцы записывают доходы, а те, кто платит налог по ставке 15%, еще и расходы. Эта книга нужна для того, чтобы правильно рассчитывать налоговую базу, то есть исключительно для налогового учета. Данные в ней записываются тем самым простейшим методом: пришли деньги — доход, ушли деньги — расход (если эта сумма, конечно, документально подтверждена, экономически обоснована и расход соответствует перечню в ст. 346.16 НК РФ).

Но если для расчета налога организации на упрощенке и так заполняют специальную книгу, зачем они должны вести еще и бухгалтерский учет?

Во-первых, если вы внимательно читали эту главу, то могли вместе с нами прийти к выводу, что бухгалтерский учет — важная и нужная вещь, если руководитель умеет им пользоваться.

Во-вторых, ООО (и АО) распределяют прибыль (выплачивают дивиденды), сумма которых определяется по данным бухгалтерского учета. Независимо от того, какую систему налогообложения эти общества применяют.

Позиция Минфина по поводу ведения бухучета для распределения прибыли однозначная — вести его надо. Даже если прибыли пока никакой нет.

Дело в том, что бухгалтерский учет ведется непрерывно, то есть с начала деятельности и в течение всего срока жизни организации. Поэтому, если не вести учет, например, два года, то потом, чтобы начать его вести, придется восстанавливать данные за пропущенный период. Это нужно для того, чтобы определить сумму нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) на начало того года, в котором снова «начнется» бухучет. Иначе данные бухгалтерского учета будут недостоверными, что противоречит Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А цена восстановления учета обычно такая же, как и цена текущего бухгалтерского обслуживания, только уплатить ее придется сразу за два-три года, а не помесячно в течение двух лет.

С одной стороны, достоверность в данной ситуации учредителям часто не нужна (особенно если учредитель единственный). С другой стороны, все-таки нужно иметь существенные доказательства того, что выведенная в бухучете сумма прибыли, которую учредитель получил в качестве, условно говоря, дивидендов, — правильная.

Дело в том, что дивиденды (в том числе и доходы от участия в ООО) не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим ситуацию. Вы выплатили себе как участнику ООО дивиденды. Через пару лет пришли налоговики с выездной проверкой. Ага, говорят, вот видим, что Ф. И. О. получил ХХХ руб., видим решение учредителя о распределении прибыли. Но не видим, на каких основаниях распределяется именно эта сумма, а не в два (или в три) раза меньшая. Видать, Ф. И. О. просто так деньги от организации получил. Сейчас мы вам начислим страховые взносы на эту сумму, и пени, и штрафы.

Тут придется с ними судиться. Скорее всего, суд будет на стороне налогоплательщика. Особенно если тот предоставит убедительные доказательства, что выплаченная сумма дивидендов — правильная.

Ну и еще. ООО имеет право распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или ежегодно, в зависимости от того, что написано в уставе ООО. Если там написано, что прибыль распределяется ежеквартально, то вы можете так и делать. С точки зрения налогообложения это гораздо выгоднее, чем платить себе, например, большую зарплату или премии. (Страховые взносы в Пенсионный фонд не уплачиваются с дивидендов, в отличие от зарплаты, но это другой вопрос.)

Обратите внимание также на то, что бухгалтерский учет ведется, грубо говоря, «по начислению». То есть доход в бухучете возникает не в тот день, когда вы получили аванс, а когда вы с покупателем подписали товарную накладную (акт сдачи-приемки услуг), соответственно и расход — не в тот день, когда вы перечислили деньги, а на дату, которая стоит на входящей товарной накладной (акте).

Основные средства в бухучете учитываются не так, как при расчете налоговой базы при упрощенке. Этот факт, а также еще ряд отличий могут привести к ситуации, когда вроде бы прибыли быть не должно, однако по данным бухучета она есть.

Например, стоимость приобретенных товаров учитывается в расходах только после того, как товар продан. А непроданные товары просто числятся в составе активов. Предположим, вы товар купили и заплатили за него 100%, однако продали в отчетном квартале не полностью. То есть доход есть, а расход — не в сумме, уплаченной за товар, а в сумме, равной стоимости проданного товара. Таким образом, по итогам квартала — прибыль, которую можно «распределить» в карман(ы) участника (-ов) (если это целесообразно).

8.2. Бухгалтерский учет основных средств

Итак, основные средства — это имущество стоимостью более 40 000 руб. (а в налоговом учете — более 100 000 руб. Но только в налоговом). Кроме стоимости, должны одновременно выполняться следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату в аренду;

б) продолжительность срока полезного использования объекта превышает 12 месяцев;

в) при покупке не предполагается перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Вести бухгалтерский учет ОС — значит:

1) формировать первоначальную стоимость ОС по стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01);

2) оформлять первичные документы, отражающие все движения ОС (ввод в эксплуатацию, модернизацию, ремонт, списание и т.п.) по утвержденным формам;

3) вести таблицы — журналы, ордера или что-то аналогичное, в которых отражается стоимость ОС и начисленная амортизация.

Для каждого купленного (построенного, созданного) ОС нужно определить первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и оформить как минимум два документа: акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) и инвентарную карточку (форма №ОС-6) (или аналогичный документ). Для недвижимости используется особая форма акта — №ОС-1а.

При списании ОС оформляется акт формы №ОС-4 (при списании транспортных средств — №ОС-4а). (Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.)

Как вести учет ОС?

1. Определяем первоначальную стоимость.

Иногда бывает простая ситуация — оплатили счет, получили товар. Сумма по счету равна первоначальной стоимости ОС.

Иногда приобретение ОС связано с дополнительными расходами: транспортировкой, пошлинами и т.д. Стоимость этих расходов тоже формирует первоначальную стоимость ОС.

Если при покупке ОС вы дополнительно оплачиваете:

• доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги (входной НДС, если он не принят к вычету по каким-либо причинам), государственную пошлину, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС,

то все эти расходы войдут в первоначальную стоимость вашего ОС.

Однако имейте в виду, что подобные расходы (если они произведены после того, как ОС ввели в эксплуатацию и составили акт по форме №ОС-1) уже не увеличат стоимость ОС, а останутся просто расходами.

2. Определяем срок полезного использования. Для этого руководствуемся Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

В классификаторе все ОС разбиты на амортизационные группы в зависимости от их срока полезного использования (от одного года до двух лет, от двух лет до трех лет, от трех до пяти лет и т.д.). Вы находите свое ОС в списке и устанавливаете ему срок полезного использования исходя из ограничений для его группы. Например, если ОС относится к IV группе, вы можете установить его СПИ от пяти лет одного месяца (61 месяц) до семи лет (84 месяца).

Если вашего ОС нет в классификаторе — устанавливаете ему срок полезного использования самостоятельно (лучше не меньше, чем гарантийный). Например, срок полезного использования можно установить исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

3. Определяем способ начисления амортизации.

Есть четыре способа начисления амортизации. Самый простой и прозрачный — линейный способ.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость ОС — 100 000 руб.

Срок полезного использования — 100 месяцев.

Сумма ежемесячной амортизации равна:

100 000 руб.: 100 мес. = 1 000 руб.

4. Оформляем акт по форме №ОС-1 — вводим в эксплуатацию основное средство.

Если вводим в эксплуатацию несколько однотипных основных средств, можно использовать форму №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств». Если вводим в эксплуатацию здание (сооружение), то, как уже отмечалось, нужна форма №ОС-1а.

В акте фиксируем первоначальную стоимость, СПИ и способ начисления амортизации.

5. Оформляем инвентарную карточку (форма №ОС-6) или инвентарную карточку группового учета (форма №ОС-6а) или записываем наше ОС в инвентарную книгу (форма №ОС-6б).

6. Ежемесячно начисляем амортизацию по всем объектам ОС. Если будете пользоваться бухгалтерской программой, то «1С» все отлично считает самостоятельно.

Бухгалтерский учет основных средств важен для расчета налога на имущество (см. главу 3.3 «Налог на имущество организаций»).

8.3. Учет основных средств при УСН

С основными средствами при упрощенке ситуация такая.

Есть два параллельных учета ОС:

• учет ОС в целях расчета налоговой базы при УСН;
• учет ОС по правилам бухгалтерского учета, чтобы контролировать установленное в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ограничение по остаточной стоимости ОС в 150 млн руб.

Первичные документы, которые при этом оформляются, — одни и те же.

Начнем с учета стоимости ОС в расходах при расчете налога. Это важно для налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, для налогоплательщиков, которые применяют УСН с момента начала деятельности:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
• стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете;
• ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом есть еще условия для уменьшения налоговой базы на стоимость ОС. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (от себя уточним: неважно, деньгами или имуществом либо иным образом). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

То есть в книгу учета доходов и расходов в последний день квартала вносятся расходы на приобретение всех оплаченных и введенных в эксплуатацию в течение квартала основных средств и расходов на их достройку, модернизацию и т.д.

НО. Если налогоплательщик продает основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку и т.п.), то, согласно последнему абзацу подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, он должен «пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС… с момента их учета в составе расходов… до даты реализации с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса… и уплатить дополнительную сумму налога и пени».

Если речь идет об ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, их нельзя продавать без «налоговых последствий» в течение 10 лет. Это значит, что если вы продаете ОС, которым пользовались менее трех лет (или 10 лет, смотря какое ОС), то вы должны пересчитывать налоговую базу за предыдущий год (предыдущие годы) и доплатить налог и пени. Причем налоговую базу нужно увеличить на стоимость этого ОС (которая когда-то была признана в расходах) и можно уменьшить на сумму начисленной амортизации (которая будет подтверждена соответствующими первичными документами). Это еще одна причина вести бухгалтерский учет ОС.

Итак, организации на УСН должны вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета (см. главу 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств»).

Должны ли вести учет основных средств ИП на упрощенке? Ведь в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ указано, что право на упрощенку не имеют «организации, у которых остаточная стоимость основных средств… превышает 150 млн руб. (курсив наш. — Авт.)». Про ИП в этом пункте ничего не сказано.

НО. Вместе с тем есть п. 4 ст. 346.13 НК РФ: «Если… в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12… настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены… несоответствие указанным требованиям (курсив наш. — Авт.)».

Кроме того, расходы на приобретение ОС учитываются (согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Момент ввода в эксплуатацию фиксируется в акте по форме №ОС-1.

Так вот, если у ИП упрощенка с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (15%), то может сложиться следующая ситуация: ИП купил основное средство и уменьшил налоговую базу на его стоимость. Через два года налоговый орган проводит выездную проверку. Акта по форме №ОС-1 нет, значит, есть формальный повод «снять» расходы и доначислить налог. Инспекции ФНС РФ часто считают, что если нет документального учета основных средств, то признать расходы на их приобретение нельзя, соответственно при проверках стремятся увеличить налоговую базу, «снимая» соответствующую сумму расходов, и доначислить налог.

Такая же ситуация с расходами на модернизацию, реконструкцию, дооборудование ОС и т.п. Если в документах не отражено однозначно, что этот расход связан с определенным ОС, то надо будет доказывать правомерность уменьшения налоговой базы в суде.

9. ОПЕРАЦИИ С НАЛИЧНЫМИ

9.1. Контрольно-кассовая техника: нужна или нет

Естественный вопрос всех начинающих предпринимателей: нужен ли мне кассовый аппарат?

Для начала немного определимся с терминами. Слова «кассовый аппарат», «контрольно-кассовая машина», «ККМ» обозначают то же самое, что и «контрольно-кассовая техника». Только в законах используется именно это словосочетание — контрольно-кассовая техника (ККТ). Поэтому мы тоже будем использовать именно его.

В июле 2016 года были внесены изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее для краткости — Закон о ККТ), которые ввели в нашу жизнь совершенное новое понятие — «онлайн-касса».

По новым требованиям аппараты ККТ должны с 1 июля 2017 года передавать копии чеков в налоговую инспекцию по защищенным каналам связи. Для этого они должны иметь подключение к интернету. Переход на онлайн-кассу означает замену всех существующих ККТ или их переоснащение согласно указанным требованиям.

То есть онлайн-касса — это ККТ, которая отвечает требованиям Закона о ККТ и должна:

• отправлять электронные копии выданных чеков оператору фискальных данных и покупателям;
• печатать QR-код и ссылку на чеке;
• иметь фискальный накопитель;
• взаимодействовать с оператором фискальных данных в режиме онлайн.

Раньше кассы содержали электронную контрольную ленту защищенную, которая хранила информацию и в обязательном порядке сдавалась в налоговую инспекцию на контроль. Теперь же функцию сбора информации выполняет фискальный накопитель. Кроме того, фискальный накопитель передает эту информацию оператору фискальных данных. Он в свою очередь передает ее на сервер налоговой инспекции.

ККТ вам не понадобится, если вы предполагаете работать исключительно с юридическими лицами по безналичным формам расчета, а при расчетах с физическими лицами получать от них платежи непосредственно на свой расчетный счет. Непосредственно — значит без использования дополнительных электронных средств платежа.

Закон о ККТ распространяется как на организации, так и на ИП при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа.

С учетом специфики своей деятельности организации и ИП вправе не применять ККТ, если они:

1. Осуществляют виды деятельности, указанные в п. 2–2.1 ст. 2 Закона о ККТ. К ним, к примеру, относятся:

• продажа газет и журналов на бумажном носителе, а также продажа в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажа ценных бумаг (норма действует до 1 июля 2019 года);
• продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте;
• обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;
• торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством РФ;
• осуществляемая вне стационарной торговой сети разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи, товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров, в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов;
• торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;
• торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;
• ремонт и окраска обуви;
• ИП, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением ряда случаев, перечисленных в п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ.

2. Относятся к аптечным организациям в соответствии с п. 5 ст. 2 Закона о ККТ.

3. Осуществляют расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях согласно перечням таких местностей, утверждаемым органом государственной власти субъекта РФ (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ); речь идет о тех местностях, где нет возможности установить интернет-связь 24 часа в сутки семь дней в неделю, что необходимо для использования ККТ. (Подробнее об этом см. главу 9.2 «Что делать Фае, если нет вай-фая.Особенности работы в отдаленных и труднодоступных местностях».)

4. Оказывают услуги по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в установленном порядке (п. 6 ст. 2 Закона о ККТ).

5. Осуществляют расчеты в безналичном порядке между организациями и (или) ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона о ККТ).

Перечень исключений, приведенный выше, не распространяется на организации и ИП, которые используют для расчетов автоматические устройства для расчетов (торговые автоматы, терминалы), или осуществляют торговлю подакцизными товарами.

Подробнее о применении ККТ для автоматических устройств для расчетов можно ознакомится в письме Минфина РФ от 07.02.2017 г. №03–01–15/6586.

Как видите, перечень исключений не так уж велик. Основная часть предпринимателей при приеме наличности постепенно, но уверенно переходит на обязательное применение ККТ по новым требованиям (онлайн-кассы).

9.2. Что делать Фае, если нет вай-фая. Особенности работы в отдаленных и труднодоступных местностях

Актом субъекта РФ может устанавливаться перечень отдаленных и труднодоступных местностей, в которых предусмотрено освобождение от применения ККТ. Обусловлено это прежде всего трудностью использования интернета. Но это не означает, что в этом случае можно ничего не делать (хотя счастье было так близко).

В таких местностях при расчете с покупателями/клиентами необходимо по их требованию выдавать документ, подтверждающий расчет.

Как эти документы оформлять, можно посмотреть в Правилах выдачи и учета документов, подтверждающих факт осуществления расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом) без применения контрольно-кассовой техники, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.03.2017 №296.

Если расчеты производятся в отдаленных от сетей связи местностях, то ККТ применяется, но без обязательной передачи информации в налоговую инспекцию в электронном виде. Выдается кассовый чек или бланк строгой отчетности, который в электронном виде не отправляется. Такой режим может быть установлен только в местностях с численностью населения не более 10 000 человек. Подробнее можно посмотреть в приказе Минкомсвязи РФ от 05.12.2016 №616 «Об утверждении критерия определения отдаленных от сетей связи местностей».

С введением онлайн-касс законодатель ужесточил ответственность за неприменение ККТ тогда, когда она применяться должна.

Штраф на должностных лиц может исчисляться как 1/2 или 1/4 от суммы расчета (имеется в виду расчет без ККТ), но не менее 10 000 руб.

Штраф на организацию составит от 3/4 до 1 суммы такого расчета.

Если нарушение совершено повторно, то при сумме расчета без ККТ свыше 1 млн руб. возможна дисквалификация должностного лица и приостановление деятельности организации.

Штраф предусмотрен и на случай, если вы используете ККТ, но не исполняете установленные требования. Так, за нарушение порядка регистрации и перерегистрации, условий применения ККТ штраф на должностное лицо составит от 1500 до 3000 руб., для организаций — от 5000 до 10 000 руб.

9.3. Кассового аппарата нет, а касса есть?

Довольно часто предприниматели прибегают к помощи профессиональных бухгалтеров не до государственной регистрации своей организации, а позже. Иногда — намного позже. Бухгалтер просматривает документы и видит, что с расчетного счета снимались наличные.

Возникает вопрос: «А где кассовые документы?»

«А у нас нет кассы», — слышит бухгалтер в ответ практически всегда. При этом предприниматели имеют в виду: «У нас нет кассового аппарата».

Уважаемые начинающие предприниматели! Кассовый аппарат (ККТ) — это вещь, которую вы обязаны использовать по закону.

А кассовые документы вы должны оформлять при любом движении наличных, которые имеют отношение к организации: сняли деньги с расчетного счета на выплату зарплаты или на покупку чего-либо, вернули непотраченное в банк и т.д. и т.п.

Контрольно-кассовой техники у вас может и не быть, если такое право предусмотрено законом. Но, если хоть какое-то движение наличных отражено в документах (банковских, например), значит, касса у вас все-таки есть.

Слово «касса» в данном случае имеет бухгалтерский смысл. Касса организации — это совокупность всех движений наличных денег, принадлежащих организации.

Формы первичных кассовых документов утверждены постановлением Госкомстата от 25.12.1998 №132. Но в связи с введением онлайн-касс порядок оформления первичных документов претерпел изменения. Так, если вы работаете с онлайн-кассой, то не обязаны оформлять эту документацию: вся информация и так поступает в налоговую инспекцию. Если же не используете онлайн-кассу в силу закона, то оформлять первичную документацию необходимо, как и раньше.

Обязательное оформление первичной документации при условии использования онлайн-касс отменено с 1 июля 2017 года.

Перечень документов, от которых можно отказаться при условии применения онлайн-кассы:

• акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (КМ-1);
• акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (КМ-2);
• акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (КМ-3);
• журнал кассира-операциониста (КМ-4);
• журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (КМ-5);
• справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6);
• сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (КМ-7);
• журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (КМ-8);
• акт о проверке наличных денежных средств кассы (КМ-9).

Для ИП, а также для малых предприятий предусмотрено право не устанавливать лимит кассы, упрощенный порядок кассовой дисциплины.

Свериться, относится ли ваша организация к субъектам малого предпринимательства согласно установленным критериям, можно на сайте ФНС РФ: https://rmsp.nalog.ru.

Юридические лица должны хранить свободные денежные средства в банках. Некоторую часть наличных они могут тратить по своему усмотрению, но с соблюдением ограничений. Рассмотрим эти ограничения.

1. Лимит расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями

Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-У установлен лимит наличных расчетов между юридическими лицами. Между компаниями и гражданами, зарегистрированными в качестве ИП, движение наличных денег не может превышать 100 000 руб. по каждому договору.

2. Лимит на хранение денег в кассе

Лимит кассы — это сумма, которую организация может хранить наличными. Лимит кассы организация (ИП) рассчитывает самостоятельно по правилам, установленным ЦБ РФ, и фиксирует специальным приказом. Порядок определения предельно допустимого остатка наличности установлен указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 №3210-У.

Если лимит кассы не утвержден, кассовые документы должны быть оформлены таким образом, чтобы на конец каждого дня в кассе было 0 руб. 00 коп.

После утверждения лимита наличку (в пределах лимита) можно держать в кассе организации (ИП). Сверхлимитную наличку нужно сдавать в банк. На крайний случай — выдавать под отчет работнику (-ам).

ИП может выдавать деньги сам себе, не под отчет, а «просто так». Формально указание Центробанка требует, чтобы ИП не имел сверхлимитной налички, но так как у ИП (в отличие от организации) все деньги — его личные, то он может распоряжаться ими, как захочет. Вместо того чтобы сдавать деньги в банк, ИП может выдавать их себе, указывая в расходном кассовом ордере, например, следующее: «Выдача денежных средств ИП для нужд домохозяйства». Таким образом и требование Центробанка выполняется, и ИП не ущемляется в своем праве распоряжаться личными деньгами. Хотя если у ИП есть наемные продавцы, кассиры и другие работники, то в строгом учете движения наличных есть «управленческий» смысл.

Выданные под отчет суммы должны быть либо «закрыты» документами: кассовыми чеками плюс товарными чеками, накладными или актами на купленные товары (материалы, работы, услуги) — либо возвращены в кассу в течение срока, установленного приказом по организации (приказом ИП).

3. Оприходование наличных в кассу

О неоприходовании (неполном оприходовании) наличных в кассу встает вопрос, когда приходит проверяющий налоговый инспектор (или люди в масках) и обнаруживает, что в сейфе/кассе лежат деньги в сумме, которая превышает остаток, отраженный в кассовых документах, и никаких документальных оправданий этой сумме нет.

Если вы — ИП, то нужно иметь в виду следующее. С учетом наличных денег в организации все однозначно. Деньги, принадлежащие юридическому лицу, нельзя смешивать с деньгами, принадлежащими физическим лицам. Однако, как мы помним, у ИП все деньги — его личные. Доходы, полученные от бизнеса, он может спокойно расходовать на собственные нужды. С другой стороны, в бизнес он может вкладывать деньги, не заботясь о документальном оформлении: никаких договоров займа и договоров дарения с самим собой индивидуальному предпринимателю заключать не надо.

Вместе с тем кассовую дисциплину — ограничения по обороту наличных — ИП соблюдать обязан. Поэтому оформлять кассовые документы и вести кассовую книгу ИП, получающим наличную выручку, тоже нужно.

9.4. Немного об оформлении кассовых операций

Что значит «оформлять кассовые операции»? Мы рассмотрим эту процедуру очень коротко, чтобы читатель получил общее представление.

Итак, предположим, вы (ваша организация) каждый день получаете наличную выручку. Что должен делать кассир или тот, кто исполняет обязанности кассира?

Ежедневно с утра следует проверять фактическое наличие денег в кассе в той сумме, которая должна иметься согласно кассовым документам.

При поступлении денег:

• от покупателя — выбивать кассовый чек и отдавать его покупателю;
• по другим основаниям (например, сняли наличные с расчетного счета в банке) — выписать приходный кассовый ордер на соответствующую сумму на то лицо, которое вносит деньги. Кассир подписывает ордер, ставит печать, отрезает квитанцию к приходному ордеру, отдает ее тому, кто принес деньги.

При выдаче денег из кассы:

• при возврате денег покупателю — покупатель пишет заявление о возврате денег, прикладывает к нему кассовый чек, на основании этих документов формируется расходный кассовый ордер (с указанием паспортных данных покупателя). Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель (либо иные уполномоченные лица), кассир, покупатель;
• при выдаче денег из кассы по другим основаниям (например, при выдаче зарплаты) — кассир формирует расходный кассовый ордер на сумму, которую следует выдать конкретному человеку, или на сумму, которая указана в платежной ведомости на несколько человек. Расходный кассовый ордер подписывают руководитель и главный бухгалтер. Получивший деньги сотрудник расписывается в кассовом ордере или платежной ведомости.

В любом случае у кассира должно быть основание для выдачи денег: уже сформированный расходный ордер, подписанный руководителем и главным бухгалтером, или хотя бы заявление сотрудника о выдаче денег, завизированное руководителем («оплатить» или «выдать деньги»), платежная ведомость, подписанная главным бухгалтером и руководителем, и т.п. Если вы — наемный кассир, а не «сам себе директор», никогда никому не выдавайте деньги, если у вас нет документа-основания, подписанного руководителем или главным бухгалтером (лучше, конечно, чтобы были обе подписи), а то не ровен час придется эти деньги возмещать из собственного кармана.

В конце дня кассир закрывает смену в кассовом аппарате, снимает Z-отчет. Тот, кто принимает деньги (старший кассир, главный бухгалтер, руководитель или ИП), выписывает и подписывает приходный кассовый ордер на сумму, указанную в Z-отчете, подкалывает к ордеру Z-отчет. Затем следует проверить наличие всех приходных и расходных ордеров, отраженных в отчете кассира. К отчету кассира прикладываются расходные и приходные ордера.

Кассир и главный (или старший) бухгалтер должны проверить соответствие фактической суммы наличных в кассе той сумме, которая должна быть по документам. Если есть расхождения — выяснить причину их возникновения и исправить ошибку.

ИП, независимо от применяемого режима налогообложения, могут не оформлять кассовые документы при условии, что они ведут учет доходов и расходов / физических показателей (п. 4.1 указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 №3210-У; п. 2 письма ФНС РФ от 09.07.2014 №ЕД-4–2/13338).

9.5. А собственно, как снять деньги с расчетного счета?

Технически, чтобы иметь возможность снимать наличные с расчетного счета ООО, нужно заказать и получить в банке чековую книжку. Как это сделать — скажут в банке, а комиссию за оформление спишут с расчетного счета. По сути, это переплетенная пачка банковских чеков. Чтобы снять наличные, нужно заполнить чек (в нем указывается сумма, цель снятия денег — выплата зарплаты, хозяйственные расходы и т.д., получатель денег). Чек, по крайне мере в первый раз, лучше заполнять в банке, по образцу или под руководством банковского сотрудника. Там очень много нюансов (вроде таких: «не делать отступы в начале строки»). Если эти нюансы не соблюсти, чек не примут, придется выписывать новый. Ничего страшного в этом нет (в испорченном чеке), но время теряется. Испорченные чеки, кстати, нужно подкалывать обратно в чековую книжку.

Человек, чьи паспортные данные указаны в чеке, приходит с паспортом и этим чеком в банк, отдает его операционисту, потом получает деньги в кассе банка. Банк списывает с расчетного счета свою комиссию за выдачу наличных.

Сто́ит уточнить у банка, нужно ли уведомлять его о том, что собираетесь снять деньги, заранее (за сутки, например)? Некоторые банки выдают деньги только после предварительного заказа. Другие дают деньги без предварительного заказа, но комиссия за снятие заказанных наличных — одна, а за снятие незаказанных — другая (несложно догадаться, что она будет выше).

Деньги, снятые в банке, должны быть отражены в кассовых документах организации (приходный кассовый ордер — на снятие с расчетного счета в кассу, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, платежные ведомости и т.п. — на расходование наличных из кассы).

ИП может снимать деньги со своего расчетного счета на собственные нужды (или переводить нужную сумму на другой свой счет — открытый как счет обычного физического лица, не ИП).

«Просто так» снять деньги со счета организации нельзя. Обоснованием снятия денежных средств может служить:

• выплата зарплаты; «зарплатные налоги» тогда тоже надо будет платить. Банк не контролирует это, но если при выездной проверке налоговики обнаружат, что снимались деньги «на зарплату», а «зарплатные налоги» не уплачены, то доначислят все эти налоги + пени + штрафы. Плюс с физического лица, получавшего деньги, неуплаченный НДФЛ + штрафы за неуплату НДФЛ + пени;
• хозяйственные расходы; такие наличные должны быть «закрыты» оправдательными документами: товарными и кассовыми чеками от поставщиков или накладными и кассовыми чеками и т.п., для чего нужно оформлять авансовые отчеты. При этом нельзя одному поставщику по одной сделке платить наличными больше 100 000 руб. Если документов нет, то это выяснится при камеральной или выездной налоговой проверке. Тут все сразу: и нарушение кассовой дисциплины, и выплата доходов физическому лицу — страховые взносы, налоги, штрафы и т.п., как при зарплате;
• распределение прибыли участникам (дивидендов); в этом случае надо будет уплатить НДФЛ по ставке 13% (например, начислено дивидендов — 10 000 руб., из них 1300 руб. — это НДФЛ, который получает государство, 8700 руб. — на руки получателю дивидендов). Распределять прибыль (выплачивать дивиденды) можно ежеквартально. Периодичность и особенности распределения прибыли (выплаты дивидендов) содержатся в уставе. Но сумма должна быть документально обоснована, то есть нужно вести бухгалтерский учет и оформлять протокол общего собрания участников ООО о распределении прибыли (в случае с единственным участником — решение участника), или аналогичные документы, если у вас АО. Банку все равно, сколько вы снимете в качестве дивидендов и правильно ли рассчитана эта сумма. Однако это заинтересует налоговую при проведении проверки. Если сумма дивидендов покажется ей необоснованной — доначислит «зарплатные налоги» плюс штрафы и пени. Кстати, для налоговых нерезидентов (тех, кто провел на территории РФ меньше 183 дней в календарном году) ставка НДФЛ при выплате дивидендов — 15%.

10. НАНИМАЕМ РАБОТНИКОВ

10.1. Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника

Наверняка вы уже нанимались на работу (может быть, неоднократно) и кое-что знаете о процедурах найма и вообще о взаимоотношениях между работодателем и работником.

Если вы меняете свой статус — из работника превращаетесь в работодателя, вас ждет много «открытий чудных». Но в данной книге мы будем рассматривать только процедурные моменты.

Судьба российского работодателя — особенно в малом бизнесе — не самая легкая.

В идеале до приема первого работника нужно составить штатное расписание (и обновлять его потом каждый календарный год), правила внутреннего трудового распорядка и положение об оплате труда. В правилах внутреннего трудового распорядка работники должны расписываться — в подтверждение того, что они с этими правилами ознакомлены. На каждый год составляется график отпусков.

Это в идеале, потому что, если у работодателя нет этих документов, ничего особо страшного ему не грозит, пока не придет с проверкой трудовая инспекция и не поинтересуется ими. Впрочем, и сам интерес тоже ничем не грозит, если только до своего визита трудовая инспекция не получила письмо от (бывшего) обиженного работника, который нажаловался на работодателя. В случае если проверка приходит по жалобе, наличие указанных документов, может быть, поможет работодателю, а их отсутствие может привести к штрафу.

Так вот, обязанности работодателя:

Нанимая работников, работодатель (ЮЛ или ИП) должен:

• работникам — выплачивать зарплату не реже чем два раза в месяц, оплачивать очередные отпуска (не менее 28 календарных дней в году) и больничные листы;
• государству — платить «зарплатные налоги» (см. главу 4.2 «Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял»).

При этом, если сложилась ситуация, что зарплата начислена, но не выплачена, — страховые взносы все равно надо платить до 15-го числа следующего месяца. Иначе набегают пени. Только НДФЛ уплачивается в бюджет государства в день фактической выплаты зарплаты работнику.

Теперь об особенностях взаимоотношений работодателя и работника.

Зарплату работники должны получать два раза в месяц. Каждый календарный год они должны отгуливать в оплачиваемом отпуске не менее 28 календарных дней. Можно отпуск дробить, но одна часть должна быть не менее 14 дней. При увольнении работник должен получить компенсацию за неиспользованный отпуск (хотя иногда бывает, что он слишком много отпуска отгулял, тогда «лишние» отпускные удерживаются из суммы окончательного расчета).

Есть такое понятие — вынужденный простой. Это когда у работника нет работы не по его вине, а потому что работодатель не обеспечил. Так вот, время вынужденного простоя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка. Но, если вынужденный простой не зафиксирован документально, придется выплачивать работнику оклад (если работник на окладе).

Нужно соблюдать и другие требования Трудового кодекса и прочих федеральных законов. В частности, следующие.

Работодатель обязан оплачивать больничные листы (в соответствии с положениями федеральных законов) и выплачивать некоторые социальные пособия. (Но Фонд социального страхования РФ возмещает часть расходов на пособия по временной нетрудоспособности и другие подобные выплаты — как раз за счет страховых взносов.)

Отпуска, переводы, увольнения и прочие движения персонала должны фиксироваться документами — личными заявлениями, приказами, записями в трудовых книжках и личных карточках.

Имейте в виду, что работника сложно уволить, если он сам этого не хочет. Нельзя просто вызвать человека и сказать ему: «Ты уволен». Ну, то есть можно, конечно, но если человек не будет согласен со своим увольнением и не напишет заявление об увольнении собственноручно, работодателя может ждать много неприятностей от государственных органов, в которые такой уволенный имеет право пожаловаться. Во избежание этого работодатель должен мотивировать причину увольнения (больше того, подтвердить кипой правильно оформленных документов). Основные причины содержатся в ст. 81 «Расторжение трудового договора по инициативе работодателя» Трудового кодекса РФ.

Устроить сокращение штата «просто так» тоже нельзя. Нужно выполнить много формальностей и заплатить сокращаемым много денег.

Чтобы уволить человека «по статье», например за нарушение трудовой дисциплины, нужны письменные подтверждения причины увольнения с подписями самого работника и (иногда — или) разных других лиц.

Уволенный с нарушением ТК РФ работник может обратиться в суд или в трудовую инспекцию. Эти органы при трудовых спорах часто занимают позицию работника и заставляют работодателя восстанавливать работника в должности и оплачивать так называемый вынужденный прогул — время, прошедшее со дня увольнения до дня восстановления на работе. А то еще и штрафы наложат за нарушение трудового законодательства.

Поэтому, чтобы подстраховаться, необходимо обязательно устанавливать испытательный срок при приеме на работу (не более трех месяцев, только для генеральных директоров этот срок может растянуться на шесть месяцев). Испытательный срок должен быть зафиксирован в трудовом договоре и в приказе о приеме.

Во время испытательного срока работника можно уволить с наименьшими хлопотами, но уведомить его об увольнении (письменно, под роспись) надо не позже чем за три дня до окончания испытательного срока «с указанием причин, послуживших основанием для признания этого работника не выдержавшим испытание» (таково требование ст. 71 ТК РФ). В интересах работодателя указанные причины документально оформить. Иначе увольнение «как не прошедшего испытательный срок» — незаконно, а незаконное увольнение чревато законным восстановлением работника на работе и выплатой ему зарплаты за «вынужденный прогул». Увольнение же по собственному желанию или по соглашению сторон — законно.

Если человек не хочет писать заявление «по собственному желанию», а пришла пора с ним расстаться, то за здорово живешь его не уволить: нужно иметь его подпись на должностной инструкции о том, что он с ней ознакомился, тщательно фиксировать актами все нарушения трудовой дисциплины и прочее, что может подтвердить несоответствие занимаемой должности.

Полезно заключать срочные трудовые договоры — на один год, например, но для этого нужны особые основания. В этом случае работник по окончании срока договора почти автоматически оказывается уволенным. Правда, выдать работнику уведомление о том, что срок действия его трудового договора истекает и договор с ним продлен не будет, нужно не менее чем за три календарных дня до окончания срока, иначе трудовой договор считается пролонгированным на неопределенное время.

Можно установить повременно-премиальную систему оплаты труда: фиксированный оклад и ежемесячную премию. Таким образом можно отчасти регулировать суммы выплат работникам. Удержания из зарплаты в виде штрафов незаконны.

Возможен еще такой вариант: вы заключаете с нанимаемым человеком не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера (на оказание услуг, выполнение работ). В народе именуется договором ГПХ. Тогда он является не работником, а контрагентом. Сэкономить на страховых взносах тут не получится. Согласно ст. 426 НК РФ на 2017–2020 годы, размеры страховых взносов по договорам ГПХ составляют:

• по обязательному пенсионному страхованию — 22% с учетом предельной базы для исчисления и 10% с доходов, превышающих ее;
• по обязательному медицинскому страхованию — 5,1%.

Однако в случае с договором ГПХ вы избавитесь от обязанностей работодателя вроде оплаты отпуска и больничных, сможете регулировать размер начисляемой заработной платы, сможете расторгнуть такой договор и не платить компенсацию за неиспользованный отпуск. Каждый месяц надо будет подписывать акт сдачи-приемки услуг (акт выполненных работ).

Минусы договора ГПХ следующие.

Во-первых, не каждый сотрудник согласится.

Во-вторых, к такому работнику не могут быть предъявлены требования по соблюдению внутреннего трудового распорядка. То есть ему нельзя предъявить претензии в случае опозданий, несоблюдения субординации, принятой в компании. По договору он только должен выполнить определенную работу (оказать услугу) в определенный срок.

В-третьих, договор ГПХ имеет срок и носит разовый характер. И самый большой риск при заключении такого договора заключается в том, что в определенных случаях его можно переквалифицировать в трудовой договор по решению суда с последующей оплатой тех «бонусов», которые сотрудник должен был получать как штатный работник согласно ТК РФ. Чтобы этого не произошло, следует четко понимать различия между договором трудовым и гражданско-правовым.

Различия состоят в следующем.

Трудовой договор заключается в соответствии с Трудовым кодексом РФ. На работника и работодателя распространяется весь объем взаимных прав, обязанностей и гарантий по ТК РФ, а также иных норм в сфере трудовых отношений. Предметом договора является выполнение работником определенной трудовой функции. Не ограниченного объема работ или услуг, а именно трудовой функции в определенной должности. Он изо дня в день должен выполнять любую порученную ему работу согласно и в рамках своей должностной инструкции.

Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с ГК РФ. Вы уже не работник и работодатель, а стороны по договору, предметом которого являются определенные договором работы/услуги, выполняемые в установленный срок.

К примеру: обеспечивать бесперебойное функционирование компьютерного и периферийного оборудования офиса — это трудовая функция технического (IT) специалиста организации. Он должен обеспечивать нормальную работу всех компьютеров, принтеров и т.п. вне зависимости, когда и в каком объеме они будут ломаться. А диагностика определенного количества техники, осуществление ее ремонта, установка программного обеспечения в четко определенном договором объеме и в установленный в договоре срок — это уже возможный предмет для договора ГПХ.

В договоре ГПХ можно установить промежуточные сроки сдачи работ (возможно раз в месяц) и поэтапную оплату — тоже возможно раз в месяц. Такого работника нельзя юридически заставить находиться в офисе с 9:00 до 18:00. Он может делать свою работу, когда хочет, хоть ночью. Главное, чтобы в оговоренный срок он сдал определенный объем работы. Но, с другой стороны, вы не обязаны ему оплачивать отпуска и больничные, как любому другому штатному работнику. Вы вообще не обязаны в рамках этих отношений открывать ТК РФ, он тут не действует.

То есть у трудового договора и договора гражданско-правового характера совершенно разная природа отношений. У юристов это называется различием правового режима.

Вернемся к риску признания договора ГПХ фактически трудовым договором. Если работнику по договору ГПХ покажется невыгодным получение только оплаты по договору ГПХ и он докажет, что, помимо договора, систематически выполнял иную работу в определенной должности, то возникнут основания признания этих отношений трудовыми.

Порядок переквалификации договора установлен ст. 19.1 ТК РФ. При таком развитии событий работодатель может понести явные убытки. У работника могут накопиться непредоставленные отпуска. Если работник фиксировал и смог доказать сверхурочную работу, она будет подлежать оплате. Работодатель автоматически станет нарушителем трудового законодательства. А это влечет штрафные санкции или приостановление деятельности. Последует доначисление взносов в ФСС РФ и недоимки по страховым взносам. Процедура требует сил, времени и массы документов. Понятно, что, если на этот шаг пошел сам работник, он должен быть очень недоволен сложившейся ситуацией.

Бывают ситуации, когда организации регистрируют своих «работников» в качестве ИП. И считают, что это такие хитрые трудовые отношения. Нет, это не трудовые отношения. В случае оформления отношений с ИП мы имеем фактически тот же договор ГПХ. Но, в отличие от физического лица без статуса ИП, индивидуальный предприниматель вправе выполнять работы и услуги систематически. Деятельность ИП ограничивается кодами ОКВЭД, которые он заявил при регистрации (отражаются в выписке ЕГРИП). Кроме этого, ИП уплачивает обязательные взносы за себя.

Итак, при заключении договора ГПХ необходимо тщательно прорабатывать сам договор, а также обсуждать все нюансы отношений еще на стадии заключения договора.

Допустим, вы склонились к заключению трудового договора. Ваши действия будут следующими.

Работодатель должен соблюдать требования Трудового кодекса и прочих федеральных законов. Для этого необходимо:

1. Взять у работника рукописное заявление о приеме на работу.

2. Снять копии с документов, которые должен предоставить кандидат:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу);
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (если у работника нет такого свидетельства, работодатель должен его (свидетельство) оформить);
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и присвоении ИНН (если есть).

Кроме того, работник должен передать в бухгалтерию и в отдел кадров:

• трудовую книжку (за исключением случаев, когда работник поступает на работу впервые или на условиях совместительства);
• справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы (если таковое в текущем году было);
• справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год;
• заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (если есть основания для таких вычетов).

3. Заключить с работником трудовой договор.

4. Оформить приказ о приеме на работу (унифицированная форма №Т-1; все «кадровые» формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1), работник должен ознакомиться с приказом и подписать его.

5. Внести запись в трудовую книжку работника. Если работник впервые устраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляет работодатель. Бланк трудовой книжки приобретается за счет работника. При этом стоимость бланка из зарплаты работника удерживать нельзя. То есть работник должен внести стоимость бланка в кассу организации либо самостоятельно приобрести бланк.

6. Завести на работника личную карточку (форма №Т-2).

7. Ознакомить работника с должностной инструкцией и правилами внутреннего трудового распорядка (он должен расписаться в том, что ознакомлен с этими документами).

Начисление и выплата зарплаты должны быть зафиксированы в первичных документах установленной формы (расчетные ведомости и платежные ведомости или расходные кассовые ордера или другие платежные документы, если вы перечисляете зарплату через расчетные счета).

Нужно ежедневно вести табели учета рабочего времени. Можно это делать в электронном виде, но распечатывать каждый месяц. Такие табели ведутся на практике редко. В основном на больших производствах. Но их ведение поможет вам фиксировать прогулы, опоздания, иные нарушения трудовой дисциплины.

При расчете зарплаты по окончании календарного месяца нужно рассчитать НДФЛ, вычесть его из зарплаты работника и одновременно с выплатой второй части зарплаты за этот месяц уплатить в бюджет РФ. В период с 1-го по 15-е число месяца нужно перечислить страховые взносы (см. главу 4.2 «Работодатель, ты в ответе за тех, кого нанял»).

Ежемесячно нужно сдавать отчеты в ПФР, ежеквартально — в ФСС РФ и в инспекцию ФНС РФ, ежегодно — в инспекцию ФНС РФ по удержанному из зарплат НДФЛ и сведения о стаже в ПФР.

В зависимости от специфики вида деятельности, условий труда на работодателя могут быть возложены и иные обязанности. В качестве примеров приведем следующие.

На тех рабочих местах, выполнение трудовых функций на которых может нанести вред здоровью и жизни работника, работодатель должен проводить оценку условия труда. (Подробнее см. в Федеральном законе от 28.12.2013 №426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».)

С 1 июля 2016 года начала действовать ст. 195.3 «Порядок применения профессиональных стандартов» ТК РФ. Согласно ст. 195.1 ТК РФ, профессиональный стандарт — это характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности. Трудовой кодекс содержит нормы, которые обязывают работодателей учитывать квалификационные справочники или профессиональные стандарты.

Например, если в связи с выполнением работ по определенной должности (профессии, специальности) для работника предусмотрены предоставление компенсаций, льгот либо, наоборот, — наличие ограничений, то в части наименования должности и квалификационных требований работодатели при составлении трудового договора обязаны руководствоваться квалификационными справочниками и профстандартами (абз. 3 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Проще говоря, необходимо выяснить, имеются ли в штате работники, для которых правовыми актами установлена связь между их трудовой функцией и обязательными для них компенсациями, льготами, ограничениями.

Обязательность применения требований профессиональных стандартов установлена для случаев, предусмотренных ст. 57 и 195.3 ТК РФ, и не зависит от формы собственности организации или статуса работодателя. Подробнее о применении профстандартов можно почитать в письме Минтруда от 04.04.2016 №14–0/10/13–2253.

Сведения об утвержденных профессиональных стандартах вносятся в специальный реестр и размещаются на сайте Минтруда России: http://profstandart.rosmintrud.ru.

Для подтверждения соответствия квалификации проводится независимая оценка, которую проводят специальные центры. По итогу успешной сдачи профессионального экзамена работник получает свидетельство о квалификации.

Тенденция законодательства в настоящее время направлена на то, чтобы ориентировочно к 2020 году профессиональные стандарты полностью заменили во многом устаревшие квалификационные справочники.

Случается, что для выполнения определенных трудовых функций в соответствии со специальным законом необходимо периодическое повышение квалификации. Например, такая обязанность предусмотрена для охранников Законом РФ 11.03.1992 №2487–1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». В таких случаях работник обязан предоставлять работодателю (а работодатель должен отслеживать их своевременное предоставление) документов, подтверждающих повышение квалификации. Такие документы могут выдавать только образовательные организации, имеющие лицензию на осуществление образовательной деятельности по программам повышения квалификации в соответствующей сфере.

10.2. Как выплачивать зарплату?

Итак, вы должны два раза в месяц выплачивать зарплату. Отпуск сотруднику нужно оплачивать за три дня до его начала (по Трудовому кодексу). При увольнении все выплаты увольняющемуся должны быть сделаны в последний день работы.

Вы можете выплачивать зарплату работникам наличными, снимая деньги с расчетного счета или беря их из наличной выручки. Но часто это неудобно: как минимум два раза в месяц ездить в банк за деньгами, потом беспокоиться об их сохранности, оформлять кассовые документы и т.п. Гораздо удобнее перечислять зарплату на личные банковские счета работников.

Если работников много — оптимальным вариантом будет воспользоваться услугой банка, которая обычно называется «зарплатный проект» (или аналогично). В рамках зарплатного проекта банк открывает личные счета вашим сотрудникам и выпускает банковские карты для них. При этом облегчается процесс перечисления зарплаты от работодателя (не нужно создавать отдельную платежку для каждого человека, хотя заявления о выплате зарплаты на карту собирать все равно надо).

Но если работников немного — заключать договор с банком о зарплатных картах необязательно. Банки берут (сравнительно) много денег за свою работу по зарплатному проекту. Плюс вы еще будете платить банку за выпуск новых карт (новым работникам) и т.п. При маленьком количестве работников это лишняя трата денег.

Работник может открыть/иметь банковский счет (пластиковую карту (кредитные не рассматриваем), сберегательную книжку) в любом банке. Работнику нужно взять реквизиты его счета и написать заявление: «Прошу перечислять суммы заработной платы и прочих причитающихся мне выплат на такие-то реквизиты». И все. Вы будете перечислять ему зарплату почти так же, как платите поставщикам. И стоить это вам будет столько же, сколько и любая другая платежка, и платить банку те комиссии, которые банки обычно берут за зарплатные проекты, будет не нужно.

10.3. Индивидуальный предприниматель — работодатель

Если вы — индивидуальный предприниматель, то никаких ограничений по найму сотрудников для вас не существует. Главы 10.1 «Что вы должны узнать до того, как наймете первого работника» и 10.2 «Как выплачивать зарплату?» этой книги для ИП тоже верны. Нанимая работников, вы несете те же обязанности, что и организации-работодатели.

Штрафы, правда, за нарушение ТК РФ поменьше — от 1000 до 5000 руб., но административное приостановление деятельности для ИП вполне актуально.

Единственное существенное отличие: когда ИП нанимает первого работника, он должен зарегистрироваться в качестве работодателя в ФСС РФ (в отделении по месту прописки ИП) в течение 30 дней после подписания договора с первым работником. Штраф за пропуск срока до 90 календарных дней — 5000 руб., свыше 90 дней — 10 000 руб.

Для регистрации нужно прийти отделение ФСС РФ с паспортом и предоставить следующие документы:

• заявление (установленной формы; скорее всего, бланк заявления вы можете получить прямо в отделении ФСС РФ);
• копию паспорта ИП;
• копии трудовых договоров с нанимаемыми работниками;
• копии трудовых книжек нанимаемых работников.

Кроме того, подать заявление и копии документов можно по почте или в электронном виде через портал госуслуг — в этом случае все копии должны быть заверены нотариально.

ФСС РФ должен выдать вам извещение о регистрации в качестве страхователя и уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В уведомлении будет указан размер страхового тарифа, в соответствии с которым надо будет ежемесячно платить взносы.

На всякий случай позвоните в свое отделение фонда, прежде чем идти туда: возможно, есть какие-то местные особенности постановки на учет.

Все прочие требования законодательства (кадровый учет, выплата зарплаты не реже чем два раза в месяц, оплата отпуска сотрудникам, «зарплатные налоги» и пр.) индивидуальные предприниматели — работодатели обязаны соблюдать так же, как и организации.

11. БИЗНЕС-КЕЙС. НЕКОТОРЫЕ ПОДРОБНОСТИ И РАЗЪЯСНЕНИЯ

11.1. Устав ООО: не простое украшение

11.1.1. «Если иное не предусмотрено уставом…», или Уговор дороже денег

Очень многие начинающие предприниматели, регистрируя ООО, обращаются к услугам специализированных фирм. Фирмы готовят регистрационные документы, в том числе устав ООО. Если вы обратились к профессиональным юристам, то вам повезло. Но и в этом случае необходимо обращать внимание на то, что написано в уставе.

Специалисты готовят проект устава, вы же со своей стороны вправе оговаривать в нем любые изменения. Специалист проще и быстрее подготовит нужную редакцию, если вы заранее обозначите, что́ хотите получить в итоге. Если вы еще не знаете, на что именно нужно обратить внимание, просто прочитайте проект устава и вопросы могут возникнуть сами. Не стесняйтесь просить: «А можно ли этот пункт и еще вот этот изложить иначе?»

Совсем плачевной может быть ситуация, когда устав просто скачан в интернете.

Отчего такие сложности? Устав он и есть устав, скажете вы.

Нормызакона, которые нельзя менять, называются императивными. Нормы закона, которые можно изменить уставом, то есть предусмотреть иное, называются диспозитивными. Дело в том, что диспозитивных норм в Законе об ООО гораздо больше императивных. Это позволяет участникам ООО устанавливать необходимые именно им правила игры.

Устав, который устраивает все ООО, — это «средняя температура по больнице».

Сотрудникам ФНС РФ, которые регистрируют организации, все равно, что написано в уставе о взаимоотношениях между участниками ООО. Участникам придется мучиться, если внезапно окажется, что положения устава таковы, что участники не могут, например, спокойно разойтись, получив причитающиеся им деньги, или продать свою долю в ООО, или поменять генерального директора. Ситуация, возможно, будет решаема, но потребует дополнительных изменений в уставе.

Мы немного утрируем, но если подробно описывать проблемы и конфликты, которые могут возникнуть из-за того, что кто-то из участников вдруг обнаружил, что он не может сделать то, что хочет… Или наоборот: делает, что хочет, а остальные участники от этого в шоке… Тогда книги не хватит, это точно. Поэтому нужно внимательно читать, что написано в проекте устава, которые вы утверждаете.

Эта глава очень важна для вас, если:

• у вас есть партнеры (в вашем ООО несколько участников);
• вы покупаете долю в уже зарегистрированном ранее ООО (или входите в «чужое» ООО путем увеличения уставного капитала);
• вы были единственным участником своего ООО, а теперь у вас появился партнер/инвестор, которому вы отдаете часть своей доли.

Мы расскажем о ситуациях, о которых надо договариваться, если у вас есть партнеры по бизнесу, и рекомендуем зафиксировать эти договоренности в уставе на этапе его утверждения.

1. Продажа доли. Участник ООО вправе продать (передать) свою долю или часть доли в уставном капитале одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

Участник ООО вправе продать (передать) свою долю или часть доли в уставном капитале третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.

Уставом можно запретить продажу и отчуждение иным способом долей третьим лицам вовсе. Одновременно с этим закон не запрещает ограничить отчуждение доли каким-то определенным способом.

Допустим, продажа и иное отчуждение третьим лицам не запрещены. Тогда участники пользуются преимущественным правом покупки доли пропорционально размерам своих долей (п. 4 ст. 21 Закона об ООО), если иное опять же не предусмотрено уставом.

Преимущественное право означает, что ваш соучредитель должен направить вам оферту (предложение о покупке), а не позднее 30 дней, если иной срок не предусмотрен уставом, вы должны принять решение: либо покупаете по цене предложения третьему лицу (акцепт оферты), либо доля будет продана третьим лицам. Купить ее вам придется за свои деньги. Нельзя согласиться на покупку с условием купить когда-нибудь, лишь бы доля не «ушла» третьим лицам. Акцепт означает полное согласие с офертой (это как подписание договора). После акцепта оферты продавец сможет в судебном порядке принудить вас к сделке. А значит — к оплате доли по предложенной цене. Срок и порядок оплаты стороны могут установить в договоре.

Что делать, если у вас нет денег в достаточном количестве и одновременно с этим не желаете видеть незнакомцев среди соучредителей? На этот случай в уставе заранее можно предусмотреть преимущественное право самого общества приобрести долю.

Цена продажи долей третьим лицам устанавливается на договорной основе, то есть продавцом. За сколько хочет, за столько и продает. Это дело только продавца и покупателя. При реализации преимущественного права вам именно по этой цене придется ее купить или она будет продана другому. Как этого избежать? Можно в уставе заранее установить цену продажи долей или порядок ее определения.

Теперь становится понятно, зачем иногда заранее предусматривают предварительное согласие других участников на продажу доли третьим лицам. Ведь при таких положениях устава вы можете просто не согласиться, никаких оферт не последует.

Если придете к мнению о запрете на продажу долей третьим лицам, подумайте. Ведь продать, возможно, захотите вы сами. При таком запрете вы сможете покинуть общество только путем продажи доли своим соучредителям или (если это не запрещено) путем выхода из общества.

2. Выход участника из общества. Мы уже указывали в главе 1.1 «ИП или юридическое лицо? АО или ООО?» про выбор организационно-правовой формы, о том, что участник ООО может в любое время выйти из общества, если это предусмотрено уставом. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев (если иной срок не предусмотрен уставом) после выхода выплатить ему стоимость его доли. Стоимость действительной доли рассчитывается по данным бухгалтерского баланса на конец квартала, предшествующего тому кварталу, в котором участник вышел из ООО.

Даже если в ООО все хорошо и есть свободные деньги, все равно необходимость выплаты участнику, который внезапно решил выйти, может сильно скорректировать планы развития бизнеса. А если свободных денег нет? При согласии вышедшего участника возможна выплата действительной стоимости доли имуществом. Если имущество (оборудование, транспортные средства, недвижимость) используется в хозяйственной деятельности ООО, то его отчуждение может затруднить или остановить работу и, как следствие, изменить размер ожидаемой прибыли.

С другой стороны, запрещать человеку выйти из бизнеса… А может, ему приходится переехать в другой город? И вообще, мало ли что…

Договаривайтесь об условиях: разрешаете друг другу выходить из состава участников или нет? Если да, то в течение какого срока должна быть выплачена стоимость доли? Будет ли возможность выплаты доли имуществом?

3. Увеличение уставного капитала. Для того чтобы увеличить уставный капитал вкладами участников ООО и уменьшить таким образом долю соучредителей, достаточно 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа не предусмотрена уставом общества. Что написано в уставе вашего ООО? Вашу долю смогут уменьшить без вашего согласия?

Возвращаясь к вопросу, когда участники по каким-либо причинам хотят обезопасить свое ООО от «непрошеных гостей». В основном предусматривают запрет на продажу третьим лицам. А запретить увеличение уставного капитала за счет взносов третьих лиц забывают. Или бывает, что возле слова «продажа» забывают дописать «отчуждение иным способом».

4. Залог долей. Участник ООО вправе передать в залог принадлежащую ему долю или часть доли в уставном капитале общества другому участнику общества или, если это не запрещено уставом общества, с согласия общего собрания участников общества третьему лицу. Имейте в виду, что залог доли третьему лицу может привести к появлению этого самого третьего лица в составе участников общества. Им может оказаться, к примеру, банк. Ведь доля — это такой же актив физического лица, которым можно обеспечить кредит в банке, если этот актив банку будет интересен.

5. Устав ООО может предусматривать дополнительные права и (или) дополнительные обязанности участника (участников) общества. Указанные права/обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников общества, принятому участниками общества единогласно.

6. Участники ООО также вправе заключить письменный договор об осуществлении прав участников общества, по которому они обязуются, например, голосовать определенным образом на общем собрании участников, согласовывать вариант голосования с другими участниками, продавать долю по определенной данным договором цене и (или) при наступлении определенных обстоятельств и т.п.

Речь идет о корпоративном договоре. Участники общества обязаны сообщить самому обществу о таком договоре. Но будьте осторожны. Если вы приобретете права на долю в существующем ООО (купили долю или вошли в состав участников путем увеличения уставного капитала), то узнаете о существовании корпоративного договора между какими-либо участниками. Но знаниями о его существовании все и ограничится: раскрывать его содержание никто не обязан. Корпоративный договор конфиденциален (п. 4 ст. 67.2 ГК РФ).

7. Доли в уставном капитале ООО переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом ООО.

С правопреемниками юридических лиц все понятно. Был у вас соучредитель — юридическое лицо, оно реорганизовалось и вместо него в составе участников возникнет его правопреемник. Вы этого не хотели, забыли в уставе прописать, но работа ООО продолжается. По крайне мере, правопреемник всегда известен и с ним есть шанс договориться. Если он, конечно, захочет разговаривать.

С наследниками физических лиц — еще сложнее. Если наследники есть и они вступили в наследство, тут все понятно (см. выше). Но нередки ситуации, когда наследников нет. Либо они есть, но не захотели наследовать долю. Для наследования доли ее необходимо указать в наследственной массе, получить свидетельство о наследстве с указанием данной доли. То есть наследник должен по своей воле принять долю. Без его воли и надлежащего оформления документов она к нему сама собой не перейдет.

Если в уставе не было предусмотрено согласие участников на переход доли к наследникам и наследники не явились, то доля считается выморочным имуществом согласно ст. 1151 ГК РФ: «В случае если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (статья 1117), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158), имущество умершего считается выморочным».

Согласно п. 2 ст. 1151 ГК РФ, такая доля перейдет в собственность Российской Федерации.

Если же уставом было предусмотрено согласие на переход доли к наследникам, то в случае, когда такое согласие не было получено, доля перейдет обществу, а наследнику выплачивается действительная стоимость доли (п. 5 ст. 23 Закона об ООО). В дальнейшем доля, принадлежащая обществу, может быть по решению участников распределена между всеми участниками, предложена для продажи всем или некотором участникам общества или третьим лицам (если это не запрещено уставом) (п. 2 ст. 24 Закона об ООО).

Таким образом, ситуация останется под контролем действующих участников, только если заранее предусмотреть в уставе обязательное согласие оставшихся участников на переход долей наследникам и (или) правопреемникам. Иных оснований оставить долю в обществе в таких случаях законом не предусмотрено.

8. У каждого ООО должен быть единоличный исполнительный орган, то есть генеральный директор (или президент и т.п.).

Единоличных органов может быть несколько. Они могут действовать совместно или независимо друг от друга (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Единоличные органы назначаются и снимаются общим собранием участников ООО. При этом достаточно простого большинства голосов участников ООО, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества. Подумайте, генерального директора вашего ООО могут поменять без вашего согласия?

9. Вообще, порядок принятия решений — очень важный вопрос устава ООО. Настолько важный, что законодатель установил нижний порог голосов для принятия определенных решений.

Часть решений может быть принята только единогласно. К таким вопросам относятся реорганизация и ликвидация ООО, а также установление и прекращение дополнительных прав и обязанностей участников, утверждение денежной оценки неденежного вклада в уставный капитал и иные.

Для части решений минимум составляет 2/3 от общего числа голосов. К таким вопросам относятся, например, утверждение устава общества в новой редакции, изменение размера уставного капитала, наименования общества, его места нахождения и иные вопросы согласно закону.

Остальные вопросы (по которым законом или уставом не определен какой бы то ни было минимум) принимаются большинством голосов.

В случаях, когда для принятия решения закон установил нижний порог голосов, уменьшать его нельзя. Так, если по закону для ликвидации общества требуется полное единодушие участников, то в своем уставе вы не сможете закрепить минимум в 2/3 голосов. А вот установить больший порог для принятия решения — можно. Например, в уставе вы вправе прописать, что за изменение наименования должны проголосовать не «законные» 2/3 участников, а 3/4 или даже единогласно.

Согласно п. 3 ст. 46 Закона об ООО, решение о крупной сделке принимается общим собранием участников. При этом минимальный порог вообще не установлен. Значит, такое решение может быть принято большинством голосов. Если вас такое положение дел не устраивает, в уставе заранее необходимо установить большее количество голосов по этому вопросу (вплоть до единогласия).

При учреждении ООО двумя учредителями в равных долях необходимо понимать, что фактически все решения будут приниматься единогласно. Так как 50% — это даже не большинство.

11.1.2. Правда — в деталях

И еще несколько советов.

В уставе должен быть зафиксирован срок полномочий генерального директора: либо генеральный назначается на определенный срок (один, два, три года и т.д.), либо на срок, установленный трудовым договором (контрактом). Если сроки полномочий генерального нигде не зафиксированы, то:

а) некоторые банки могут отказать вам в открытии счета или потребуют предоставлять контракт с директором;

б) появится первый поставщик или покупатель (заказчик), который будет интересоваться сроками полномочий ответственных лиц вашего ООО, и вам придется либо предоставлять ему опять же контракт (а в нем может содержаться информация, которую вы не хотите раскрывать всем поставщикам подряд), либо регистрировать изменения в уставе, касающиеся этого пункта, в пожарном порядке.

В преамбуле (или первой части) устава указывается наименование ООО (полное, сокращенное, на иностранном языке). Чтобы не ездить в налоговую лишний раз и не платить госпошлину за изменения в уставе, проверьте, совпадает ли то, что написано в уставе, с тем, что написано на странице 1 заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма Р11001, утвержденная приказом ФНС РФ от 25.01.2012 №ММВ-7–6/25@).

Проверять следует правильность написания, пробелы и иные нюансы, за исключением регистра букв. По правилам заполнения регистрационных форм ваше наименование в заявлении должно указываться большими (заглавными) буквами. Однако в уставе вы можете использовать любой регистр.

Наименование в ЕГРЮЛ будет также отражаться полностью большими буквами (ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «РОГА И КОПЫТА». В уставе и в печати можно использовать регистр по вашему вкусу (общество с ограниченной ответственностью «Рога и Копыта»). Это нормально и не является нарушением.

Кстати, не советуем использовать приведенный пример из бессмертного произведения в качестве идеи. Таких ООО полно. Как мы это узнали? Из открытых источников ЕГРЮЛ. При выборе наименования советуем и вам ознакомиться с содержанием реестра юридических лиц. Придуманное вами наименование может оказаться не уникальным.

Раз зашла речь об уникальности, расскажем историю вопроса. Когда-то перед регистрацией ООО необходимо было получить документ об уникальности придуманного вами наименования. Эти времена давно прошли. Теперь регистрирующие органы запросто принимают идентичные наименования. Но не потому, что они стали добрыми, а потому, что переложили всю ответственность на вас. Впрочем, как и за содержание устава в целом.

Фирменные наименования в настоящее время относятся к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации, то есть это интеллектуальная собственность (ст. 1225 ГК РФ).

Если на свете найдется другое ООО — с таким же фирменным наименованием и с тем же видом деятельности, что у вас, то оно вправе подать на вас в суд. Суть претензий сведется к прекращению использования вами аналогичного наименования и (или) возмещению причиненных убытков. Приоритет по закону имеет тот, кто зарегистрировал данное фирменное наименование раньше. «Кто раньше встал — того и тапки»: это правило, правда, описанное другими словами, содержится в п. 3 ст. 1474 ГК РФ.

Проверить на уникальность придуманное вами наименование можно на сайте ФНС РФ с помощью сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»: https://egrul.nalog.ru.

Возвращаемся к преамбуле устава или его основным положениям. Но теперь — в части адреса местонахождения. С 2014 года, согласно ст. 54 ГК РФ, место нахождения и адрес юридического лица — это практически два разных понятия. Место нахождения — это населенный пункт (муниципальное образование) на территории РФ. Адрес же указывается полностью (улица, дом и т.д.) в пределах места нахождения.

На примере Москвы адрес местонахождения звучит так: Российская Федерация, город Москва. Так определяется место государственной регистрации и так указывается в уставе.

Адрес в пределах Москвы с конкретизацией улицы, дома и т.д. указывается в ЕГРЮЛ.

Посему, раз закон не обязывает в уставе указывать адрес полностью, то это не имеет никакого смысла. Достаточно указать «Российская Федерация, г. Москва». Тогда в случае переезда в пределах Москвы не придется менять устав с уплатой пошлины. Достаточно изменить сведения об адресе в ЕГРЮЛ.

Поэтому, если вы увидели в проекте устава полное написание адреса, смело удаляйте все, оставив только: Российская Федерация, город или муниципальное образование. Так получите в уставе место нахождения, чего и требует закон. Подробнее о нюансах адреса см. главу 11.2 «Адрес юридического лица. Если выпало в Империи родиться…».

11.1.3. Типовой устав

Впервые понятие типового устава появилось в законодательстве в 2014 году — благодаря внесению изменений в ст. 52 ГК РФ. Через год был подписан Федеральный закон от 20.06.2015 №209-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части введения возможности использования юридическими лицами типовых уставов», в котором можно ознакомиться с порядком использования типового устава.

В двух словах: согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ, юридическое лицо может действовать на основании типового устава, утвержденного уполномоченным государственным органом. Сведения о том, что ЮЛ действует на основании типового устава, указываются в ЕГРЮЛ. Такой устав не содержит сведений о наименовании, фирменном наименовании, месте нахождения и размере уставного капитала ЮЛ: эти сведения указываются в ЕГРЮЛ.

На момент написания настоящей книги уполномоченный орган еще не утвердил варианты типового устава в окончательном виде. Посему о практике их применения пока ничего не известно. Если и на момент прочтения вами книги не будет нормативного акта об утверждении таких уставов, то ради интереса ознакомиться с текстами можно только в рамках проектов. Разработку типовых уставов ведет Минэкономразвития России. К утверждению предлагалось несколько видов уставов: для ООО с единственным участником, с численностью участников более 15 лиц, с возможностью и без возможности выхода участников из ООО и иные вариации. Первые проекты типовых уставов были раскритикованы юридическим сообществом. Позднее их количество выросло до 36 (с учетом большого числа диспозитивных норм, о которых мы говорили выше).

Неважно, в каком виде будут утверждены типовые уставы, их очевидные плюсы и минусы видны издалека.

Среди плюсов назовем:

1. Отсутствие бумажной волокиты. Типовой устав не нужно распечатывать для предоставления в регистрирующий орган при регистрации, а также впоследствии — для предоставления в иные органы и организации, в том числе контрагентам. Его нельзя потерять, и потом не придется запрашивать копию в налоговой инспекции. Сам собой снят вопрос оформления нотариальных копий и оплаты нотариальных тарифов за заверение устава.

2. Вы не рискуете забыть указать в уставе те положения, которые там должны быть по закону. Типовой устав автоматически соответствует действующему законодательству.

Среди минусов отметим тоже вполне понятные особенности:

1. Невозможно отрегулировать совсем «под себя» нюансы устава ООО во взаимоотношениях между участниками, о которых вы читали выше, и иные другие положения. Типовой устав можно применять в таком виде, как он есть, или не применять вовсе.

2. Негибкая структура органов управления и сроки их полномочий (в предложенных проектах срок полномочий генерального директора — пять лет).

Как и все новое, типовые уставы наверняка имеют скрытые недостатки, которые выявят время и практика.

Применять типовой устав можно будет добровольно. Отказ от его применения и переход на свой устав, утвержденный участниками, — дело тоже добровольное.

Для акционерных обществ также планируется ввести возможность применения устава, утвержденного уполномоченным органом.

Наиболее удобным применение типового устава видится в случае с единственным участником и директором «в одном флаконе». В остальных случаях — надо подумать.

11.2. Адрес юридического лица. Если выпало в Империи родиться…

Есть такой организационный нюанс: ИП регистрируется по месту прописки (без вариантов). Юридическое лицо должно иметь адрес. На языке, конечно, крутится «юридический адрес». Но мы должны вам сообщить, что деление адреса на «фактический» и «юридический» — явление обывательского словаря. А еще — реальной жизни. Но регистрирующие и налоговые органы ведут с этой «вредной привычкой» беспощадную борьбу.

Как мы уже рассказывали ранее, по смыслу закона есть только место нахождения ЮЛ (город / муниципальное образование) по уставу и в пределах этого места нахождения — полный адрес, который содержится в ЕГРЮЛ. Юрлицо должно по этому адресу находиться. И точка. Любой иной адрес ЮЛ — это представительство, филиал или обособленное подразделение, подлежащие постановке на налоговый учет.

В идеальном мире происходит так: перед регистрацией ЮЛ его учредители находят офис, который они планируют снимать или покупать (в идеальном мире у начинающих предпринимателей куча денег), договариваются с владельцем офиса об аренде или покупке и указывают адрес этого офиса в регистрационных документах юридического лица. В идеальном мире владелец офиса ждет, не ища других покупателей или арендаторов, а после регистрации юридического лица права на помещение оформляются на это ЮЛ.

В реальном мире… Очень часто у тех, кто начинает свое дело, нет денег на аренду офиса, а зачастую офис как таковой и не нужен, но тем не менее иметь адрес юридическое лицо обязано.

Фирмы, которые занимаются регистрацией ЮЛ, часто предлагают и услуги по предоставлению «юридического адреса», то есть ваша организация будет зарегистрирована по некоему адресу, но фактически найти ее там будет невозможно. Отрицательные последствия такой регистрации могут быть следующими.

Во-первых, вам придется долго и упорно искать банк, который откроет счет вашему юридическому лицу, потому что банки перед открытием счета проверяют фактическое наличие организации по юридическому адресу или проверяют адрес на «массовость». Пока вы (возможно, благополучно) зарегистрируетесь и дойдете до банка, «покупной» адрес вполне может стать массовым. Его же не только вам продали. Кстати, договор аренды или подтверждение прав собственности на юридический адрес банк тоже спросит.

Во-вторых, вы можете остаться без писем от инспекции ФНС. И как следствие, не будете знать мнение вашей налоговой по поводу сданных вами деклараций, уплаченных налогов, несоответствия вашего адреса действительности и чего они вообще от вас хотят. Это само по себе нехорошо. И могут возникнуть сложности с НДС у вас или у ваших покупателей, если вы не получите вовремя требование о предоставлении документов для камеральной проверки (см. параграф 3.1.2 «Как уменьшить НДС»).

В-последних, у ФНС РФ есть универсальные и, главное, безотказные способы привлечь к себе внимание налогоплательщиков — приостановление операций по расчетному счету («блокируют счет» в просторечии) или списание с расчетного счета сумм налогов, которые ваша организация, по их мнению, должна бюджету. Хорошо, если у вашей налоговой будут телефоны, по которым можно с вами связаться, и если им будет не лень позвонить (вообще-то они не обязаны это делать). Если не повезет, то, отправив по указанному в ЕГРЮЛ адресу одно-два письма, которые вернутся обратно из-за отсутствия адресата, следующее письмо инспекция ФНС РФ отправит в банк, и тогда налогоплательщика ожидают хлопоты по выяснению, кто в чем ошибся, куда делись деньги с расчетного счета, как скоро можно будет пользоваться деньгами и т.п. Приостановить расчетно-кассовое обслуживание может, кстати сказать, и сам банк.

Так как вашу организацию невозможно будет найти по указанному адресу, вам будет грозить административный штраф на должностных лиц в размере 5000–10 000 руб. за предоставление недостоверных сведений о ЮЛ (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ).

Все описанное выше относится к полномочиям налоговых органов.

А еще Инспекции ФНС РФ осуществляют функции регистрирующих органов. В чем разница, это же все равно налоговая? Разница есть. Налоговые инспекции осуществляют две функции: налогового органа, который контролирует вас как налогоплательщика, и регистрирующего органа, который осуществляет функции по ведению реестра юридических лиц. Регистрирующий орган вносит записи в ЕГРЮЛ: о регистрации, об изменениях сведений, о ликвидации — и совершает иные регистрационные действия. Юридически это разные функции, фактически их могут осуществлять отдельные инспекции. Например, в Москве регистрирующий орган для всех юридических лиц — межрайонная инспекция ФНС РФ №46 по г. Москве. А налоговые инспекции — это инспекции ФНС РФ по г. Москве №ХХ (номер вашей налоговой можно узнать на сайте ФНС РФ по адресу фирмы).

Так вот, регистрирующие органы теперь вправе отражать в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности сведений, в том числе об адресе юридического лица. Почему и зачем? Потому что ЕГРЮЛ и ранее являлся открытым и достоверным источником. Но ранее у регистрирующих органов не было механизмов (нормативных актов) для обеспечения этой достоверности. Теперь есть. Это приказ ФНС РФ от 11.02.2016 №ММВ-7–14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в п. 4.2 ст. 9 Федерального закона “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц».

Суть документа с таким объемным названием состоит в том, что по основаниям, указным в данном приказе, регистрирующий орган может проводить проверку достоверности сведений о вашем ЮЛ, содержащихся в ЕГРЮЛ. Круг лиц и органов, которые могут сообщить регистрирующему органу о недействительности сведений в ЕГРЮЛ, очень обширен. К примеру, это могут быть сами участники, руководитель ООО, ваш арендодатель, налоговая инспекция, ваш контрагент, — да кто угодно. Легче сказать, кто не имеет права обратиться по этому вопросу в регистрирующий орган (что послужит основанием для проверки).

Поэтому вы сами в первую очередь заинтересованы в том, чтобы информация в реестре относительно вашего ЮЛ была верной. А для этого не ленитесь исправлять допущенные ранее ошибки, если таковые заметили; своевременно регистрировать изменения в составе руководящих органов; регистрировать изменения адреса ЮЛ в случаях переезда, окончания срока договора аренды и т.д.

Такая бдительность важна потому, что результатом проверки может стать внесение записи в ЕГРЮЛ о недостоверности содержащихся в нем сведений. Это грозит как минимум потерей репутации. Не забывайте, что ваши партнеры могли обзавестись полезной привычкой проверять своих контрагентов перед подписанием договоров.

А как максимум запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений грозит последующей ликвидацией юридического лица по инициативе регистрирующего органа.

Инспекция ФНС РФ вышлет вам уведомление (конечно, все по тому же «покупному» адресу). И велика вероятность его не получить или не успеть своевременно отреагировать.

Судите сами. В случае недостоверного адреса вы должны в течение месяца после «сигнала» налоговой подать документы на его изменение либо предоставить доказательства его соответствия действительности. Тогда оснований для внесения «нехорошей» записи не будет. Если же запись все-таки внесена, то она является не чем иным, как основанием для ликвидации, которую регистрирующий орган осуществит по истечении шести месяцев с момента ее появления. Сроки довольно сжатые, не правда ли? Чтобы этого не произошло — актуализируем сведения или предоставляем налоговой документальные доказательства их соответствия.

Если вы считаете действия налоговой неправомерными, можно оспаривать их в вышестоящих органах или в суде.

Однако лучше давайте вернемся к вопросу, как минимизировать такие риски и избежать лишних проблем. Для этого уделите внимание следующим моментам.

1. При регистрации ЮЛ попросите у вашего будущего арендодателя гарантийное письмо и копии документов, которые будут подтверждать его права на помещение. Если регистрируетесь на свое помещение, то подготовьте свои соответствующие документы. Все правоустанавливающие документы на помещение (в виде копий) нужно приложить к комплекту документов на регистрацию. Да, требование регистрирующих органов о предоставлении документов на адрес противоречит закону о государственной регистрации юридических лиц (они не указаны в числе обязательных). Но ваше право решать: либо приложить, либо потом оспаривать вполне вероятный отказ в регистрации.

2. Учитывайте, что адрес в заявлении необходимо указывать полностью и в соответствии с требованиями о порядке заполнения документов. Полностью — означает вплоть до дома, этажа, офиса/кабинета. Нелишним при заполнении заявления будет свериться с Классификатором адресов России (КЛАДР). Чтобы не ошибиться. Можно воспользоваться специальной программой для подготовки документов для государственной регистрации. Программу можно скачать на сайте ФНС РФ, она автоматически использует актуальный КЛАДР.

3. После регистрации ЮЛ оформите все документы на адрес. К примеру, если вы субарендатор, то должны располагать договором субаренды, актом приема-передачи помещения, копиями договора аренды к нему и копией свидетельства о собственности. По возможности проконсультируйтесь со специалистами. Нюансов оформления правоустанавливающих документов на помещение может быть масса: договор аренды помещения на срок более года подлежит обязательной регистрации, может потребоваться согласие собственника на субаренду и т.д. Помещение может оказаться не в частной собственности, а в собственности государства — там свои особенности.

4. По истечении сроков аренды своевременно продлевайте их.

5. Не забывайте заглядывать в ЕГРЮЛ на сайте ФНС РФ и проверять актуальность сведений: не внесены ли записи об их несоответствии. Впрочем, это касается не только адреса, но и всех содержащихся там сведений. Если не доверяете электронным выпискам, можете время от времени запрашивать выписки в вашей инспекции ФНС РФ в оригинале.

Еще один вариант — зарегистрировать организацию по адресу учредителя (одного из учредителей, руководителя). Речь, само собой, не идет о том, чтобы устроить производство чего-либо в отдельно взятой квартире. Это будет противоречить целевому назначению вашего жилья.

Гражданский кодекс РФ запрещает устраивать производство в жилых помещениях, однако Жилищный кодекс позволяет гражданам заниматься в жилых помещениях предпринимательской деятельностью, если это, скажем так, не мешает соседям.

Право зарегистрировать ЮЛ по «частному» адресу исходит из положений ст. 54 ГК РФ о том, что «государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц».

Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» конкретизирует, что для регистрации на домашний адрес учредителя этот учредитель должен обладать долей не менее 50% уставного капитала ООО (п. 6 ст. 17). Правда, указанная норма говорит об изменении места нахождения ЮЛ (смена города / муниципального образования). На практике же это правило регистрирующие органы применяют и при первичной регистрации, и при изменении адреса внутри одного города.

При регистрации на адрес руководителя (лица, действующего без доверенности) таких ограничений нет. Неважно, является ли он одновременно учредителем или нет. Квартира должна принадлежать на праве собственности. Если есть сособственники, то необходимо приложить их согласия.

Вообще, дебаты о правомерности регистрации юридического лица на домашний адрес его управляющих органов велись давно. Однако на сегодня факт остается фактом: регистрирующие органы в подавляющем большинстве позволяют такую регистрацию. Так как это позволяет Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Если вы сомневаетесь — уточните мнение вашей налоговой перед подачей документов.

В любом случае этот способ регистрации куда лучше, чем «покупка юридического адреса».

Таким образом, «за неимением имения» — нежилого помещения это вполне допустимый вариант. К тому же впоследствии, когда найдете помещение и заключите договор аренды, вы можете поменять адрес.

Минус в том, что этот адрес будет указываться в документах (договоры, накладные и т.п.). Вроде как несолидно.

Но это избавит вас от проверок со стороны налоговой инспекции, регистрирующего органа и банка на предмет несоответствия адреса.

11.3. Расчетный счет. Выбор банка и другие вопросы

Для организации открыть расчетный счет — это практически обязанность.

Его можно не открывать при отсутствии деятельности. Одновременно с этой информацией спешим поделиться с вами опытом. На практике, чем дольше ЮЛ не открывает расчетный счет, тем труднее это будет сделать впоследствии. С точки зрения банков нормальный срок для открытия счета юридическому лицу — три месяца после его регистрации. Если новое юридическое лицо не открыло расчетный счет ни в одном банке после этого срока, к нему возникает ряд вопросов. Основной вопрос: не была ли эта организация зарегистрирована для последующей продажи? Или, может быть, за все это время ни один из выбранных вами банков по каким-то причинам не открыл вам счет? Это правило, конечно, негласное, и необязательно банк откажет в открытии счета. А если откажет, то причину сообщать не обязан.

Индивидуальные предприниматели в далекое уже время — до 2012 года — могли жить и творить без расчетного счета. Однако с начала 2012 года каждый ИП должен соблюдать кассовую дисциплину, а с внедрением онлайн-касс открытие расчетного счета может стать необходимым условием для ведения бизнеса по вашему виду деятельности.

Да, ИП может оформлять кассовые документы таким образом, чтобы остаток в кассе на конец каждого дня не превышал лимита кассы. Но нужно помнить, что расчеты наличными между ИП и ЮЛ, превышающие 100 000 руб. по одной сделке, запрещены.

Расчетный счет вы можете открыть в любом банке. При выборе банка нужно обращать внимание на следующие детали:

• надежность банка;
• тарифы: сколько банк берет за обслуживание, за прием и выдачу наличных (если в принципе собираетесь класть на расчетный счет или снимать наличные); каким образом начисляется комиссия за обслуживание: каждый месяц независимо от того, были ли операции по счету, или же в те месяцы, когда операций не было, денег не берут, и т.д.;
• наличие интернет-банкинга (ОЧЕНЬ экономит время);
• наличие эквайринга, если он вам нужен (это возможность приема платежных карт в качестве оплаты товаров, работ, услуг).

Перед открытием счета подумайте, какие операции чаще всего вы будете проводить (безналичные операции, внесение/снятие наличных, кредитование и т.д.), их периодичность. У многих банков предусмотрены разные пакеты услуг для малого и среднего бизнеса. Спрогнозировав эти операции, вы сможете выбрать наиболее выгодный пакет.

Если точного представления нет, не стесняйтесь обращаться к менеджерам банка, чтобы они ответили на все ваши вопросы и составили предложение для вас. Это их работа. Сравните предложения разных банков.

Спросите у менеджера банка при встрече или по телефону, какие документы от вас требуются для открытия счета. Перечень документов менеджер банка может выслать вам на электронную почту. По этому перечню вы соберете все необходимое. В основном это те документы, которые выдал регистрирующий орган при регистрации (лист записи о регистрации, свидетельство о присвоении ИНН, устав). Для ЮЛ это еще протокол/решение о создании, приказ о назначении главного бухгалтера или о возложении обязанностей бухгалтера на директора. Уведомление о присвоении кодов статистики банки распечатывают себе сами. Этот документ необязательно должен быть на бланке с печатью уполномоченного органа. Поэтому, если этого не сделал банк, распечатайте его самостоятельно с сайта http://www.gks.ru.

В банке скажут, какие именно документы нести и в каком виде: заверенные нотариально копии или принести оригиналы документов, а они сами снимут копии и заверят их (если сами, то выясните заранее, возьмут ли за это дополнительные деньги).

Имейте в виду, что банки требуют договор аренды между вашей организацией и арендодателем (тем, кто сдал в аренду помещение, по адресу которого зарегистрировано ваше ЮЛ) или документы, подтверждающие право собственности вашей организации на помещение по адресу места нахождения. Если адрес юридического лица — домашний, узнайте заранее, какие документы в этом случае потребует банк. Некоторым достаточно просто копии паспорта генерального директора (или того участника ООО, адрес которого стал адресом юридического лица). Могут попросить письмо о том, что организация зарегистрирована по адресу прописки генерального директора или учредителя, в связи с чем договор аренды не заключался. А могут запросить договор между учредителем и юридическим лицом. Требование странное, но юридически, в принципе, обоснованное. Ведь сам учредитель как владелец помещения и юридическое лицо — это разные лица.

Резюме.

1. Выбираете банк. Спрашиваете, какой пакет документов нести, надо ли заверять копии документов заранее у нотариуса или они на месте сами заверят и сколько денег нужно им принести при открытии счета. Может быть, можно просто внести уставный капитал, а они сами спишут все комиссии. Может быть, потребуют заплатить отдельно. В последнем случае документы, которые они выдадут в подтверждение оплаты, нужно сохранить: потом можно будет оформить авансовый отчет и вернуть деньги из организации.

2. Собираете пакет документов, несете в банк и ждете открытия счета. На открытый счет вносите сумму, равную уставному капиталу. При внесении говорите банковскому сотруднику, что это оплата уставного капитала. Срок и порядок внесения уставного капитала должны быть указаны в решении/протоколе об учреждении, на него и ориентируйтесь.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Открытие счета занимает время. У меня уже есть зарегистрированное юридическое лицо, но документов об открытии счета пока нет. А мне нужно подписать договор аренды уже завтра и еще несколько договоров с указанием моих банковских реквизитов. Как быть?

Выбрать банк вам в любом случае придется. Во многих банках есть услуга по резервированию номера расчетного счета. Спросите про ее существование в выбранном вами банке. Это ситуация, когда вы связались с банком, предоставили копии своих основных документов, но оформление договора на расчетно-кассовое обслуживание идет своим чередом (одобрение, подписание документов). Чтобы вы не теряли время, банк резервирует вам номер расчетного счета. Вы его можете указывать в договорах с контрагентами. Именно этот номер счета закрепится в оформленном договоре с банком. Если счет по каким-то причинам не будет открыт, то, конечно, вам нужно будет известить об этом партнеров.

11.4. Основы бухгалтерского учета

Мы уже разбирались, зачем нужен бухгалтерский учет, в одноименной главе 8.1. Сейчас мы немного подробнее рассмотрим, что представляет собой система бухгалтерского учета.

Начнем с конца.

Главная форма бухгалтерской отчетности называется «бухгалтерский баланс». В балансе две части: актив и пассив.

Актив — это суммы, которые отражают, грубо говоря, размер имущества организации.

Пассив — это суммы, которые отражают, опять же грубо говоря, размер долгов и прочих обязательств организации и размер так называемогособственного капитала.

В правильно составленном балансе сумма «Итого» актива равна сумме «Итого» пассива. Это не кажется вам странным? Почему стоимость имущества организации непременно должна быть равна размеру долгов и прочих обязательств? Сейчас разберемся.

В балансе отражается результат деятельности организации. А деятельность эта с точки зрения бухучета — множество хозяйственных операций.

Любое движение денег, товаров, материалов и прочего является хозяйственной операцией. Купили товар — хозяйственная операция. Получили деньги у покупателя — еще хозяйственная операция. Отнесли эти деньги в банк, начислили зарплату, выплатили зарплату, рассчитали налоги — это все хозяйственные операции.

Большинство хозяйственных операций имеют, как медаль, две стороны.

Предположим, ваша организация продает товары. Прежде чем продать, их надо купить. Вы купили товар без предоплаты (такие вот «шоколадные» условия договора). С одной стороны, размер и стоимость имущества, принадлежащего вашей организации, увеличились (выросли активы в балансе). С другой стороны, появляется долг перед поставщиком (увеличивается пассив). Дальше ваша организация заплатила поставщику. С одной стороны, размер долга уменьшился. С другой стороны, уменьшились и активы, ведь денег на расчетном счете стало меньше. В бухгалтерском учете мы отразим одновременно обе стороны наших «медалей». Это называется способом двойной записи.

Учитываем «обе стороны медали» с помощью проводок. Проводка — это отражение хозяйственной операции на счетах бухучета.

Счета бухучета — это, образно говоря, «таблички», куда заносятся данные об однотипных хозяйственных операциях. Каждая такая «табличка» имеет свой номер. Например, счет 51 «Расчетные счета», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Счета бухучета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Остатки по активным счетам отражаются в балансе в разделе «Актив», по пассивным — соответственно в разделе «Пассив».

Для того чтобы хозяйственные операции отражать «со всех сторон», каждый счет имеет дéбет и крéдит. В дебет активных счетов заносятся суммы, увеличивающие остаток по данному счету. В кредит — суммы, уменьшающие этот самый остаток. У пассивных счетов все наоборот. Суммы, увеличивающие остаток по счету, заносятся в кредит, а суммы, уменьшающие остаток — в дебет.

Рассмотрим на примере счета 51 «Расчетные счета». На нем учитывается движение денежных средств на расчетном (-ых) счете (-ах). Деньги — это имущество (активы), поэтому счет 51 — активный.

ПРИМЕР

Предположим, имели место следующие хозяйственные операции:

1. Учредитель организации оплатил уставный капитал, положив на счет организации 10 000 руб.

2. Учредитель выдал своей организации заем в размере 50 000 руб., тоже внес деньги на расчетный счет.

3. С расчетного счета был оплачен счет поставщика за товары — 45 000 руб.

Сальдо на конец по счету 51 — 15 000 руб. Эта сумма должна быть равна реальному остатку денег на расчетном счете.

Рассмотрим, как отражаются операции на пассивных счетах.

Наш учредитель внес деньги на расчетный счет по договору займа, то есть у организации появился долг. Такие долги отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Пусть по нашему договору займа организация должна вернуть деньги учредителю в течение 12 месяцев, тогда будем использовать счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Мы видим, что на счете 51 и счете 66 появилась одна и та же сумма — 50 000 руб. Эти счета корреспондируют между собой (термин бухгалтерского учета). Хозяйственная операция «Получение займа» отражается следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 50 000 руб. — получен заем.

Сальдо на конец периода (остаток) активного счета рассчитывается следующим образом:

Сальдо на начало (дебетовое!) + Обороты по дебету — Обороты по кредиту.

Сальдо по активному счету должно быть дебетовое. Если вы получаете кредитовое сальдо по активному счету — значит, где-то вкралась ошибка. Вы же не можете получить отрицательную сумму, например, на своем расчетном счете? Остаток денег в кассе тоже не может измеряться отрицательной величиной.

Сальдо на конец периода (остаток) пассивного счета рассчитывается следующим образом:

Сальдо на начало (кредитовое!) + Обороты по кредиту — Обороты по дебету.

Сальдо пассивного счета должно быть кредитовое. Если вы получаете дебетовое сальдо на пассивном счете, значит, в чем-то ошиблись.

Кроме активных и пассивных счетов, есть счета активно-пассивные. Они могут — и должны — и уменьшаться, и увеличиваться как по дебету, так и по кредиту, в зависимости от ситуации. Пример такого счета — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В нашем примере организация заплатила поставщику аванс — 45 000 руб. Пока не получен товар, поставщик будет должником организации (дебиторская задолженность, актив). Значит, мы отразим ее по дебету счета 60:

Здесь задействованы (корреспондируют) два счета бухгалтерского учета — 51 и 60. Хозяйственная операция «Оплата поставщику» отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 51 «Расчетные счета» — 45 000 руб. — произведена оплата поставщику.

Итак, при учете хозяйственных операций одна и та же сумма отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Так бухгалтерские счета связываются между собой, и в бухгалтерских отчетах мы видим целостную картину.

Давайте теперь составим маленький бухгалтерский баланс.

Предположим, наша организация только что зарегистрировалась. Первая сумма, появляющаяся в жизни новой организации, — сумма, равная размеру ее уставного капитала (пусть будут стандартные 10 000 руб.). Первая проводка, которую надо сделать в бухучете — отразить, что учредители должны оплатить уставный капитал. Проводка выглядит так:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит 80 «Уставный капитал» — 10 000 руб. — отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала.

Учредитель внес деньги на расчетный счет — погасил свою задолженность. Не забыли, что деньги на расчетных счетах учитываются на счете 51? Проводка выглядит так:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — 10 000 руб. — оплачен уставный капитал.

Может показаться, что счет 75 «Расчеты с учредителями» здесь лишний. Однако бывают ситуации, когда учредитель — не один и каждый из учредителей оплачивает свою долю уставного капитала независимо от других. Да и размеры уставных капиталов бывают намного больше 10 000 руб. Тогда учитывать, кто и когда оплатил (и кто не оплатил) свою долю в уставном капитале (свои акции), необходимо. И для этого (в частности) используется счет 75: дебетовый остаток по нему рассказывает о не выполнивших свои обязательства учредителях.

Итак, мы имеем:

Остаток по дебету активного счета 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.

Остаток по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал» — 10 000 руб.

Счет 75 «закрылся», сальдо на конец по нему нет.

Баланс нашей новенькой организации выглядит так (в рублях); в него не включены строки, по которым нет показателей:

Актив равен пассиву — вроде все правильно, да?

Остаток по счету 80 теперь останется неизменным, пока волею учредителей не изменится размер уставного капитала. Сальдо по кредиту счета 80 всегда будет отражаться в балансе по строке «Уставный капитал». Независимо от того, что станет с деньгами, внесенными в его оплату.